Питання діяльності кредитних спілок:
облік, оподаткування, доходи, витрати
ПИТАННЯ: Кредитні спілки на сьогодні, як не дивно, - не дуже поширене явище. Поза тим, діяльність їх має ряд пільг і переваг. Отже, кредитна спілка - це громадська організація, головною метою якої є фінансовий та соціальний захист її членів шляхом залучення їх особистих заощаджень для взаємного кредитування. Відносини щодо створення і діяльності кредитних спілок регулюються Законом України "Про об'єднання громадян" з урахуванням особливостей, установлених цим Положенням. Чим можуть займатися кредитні спілки?
ВІДПОВІДЬ: Кредитна спілка відповідно до свого статуту:
- надає позички членам спілки, в тому числі під заставу майна або майнових прав, та здійснює пов'язані з цим фінансово-кредитні операції,
- приймає внески від членів спілки,
- розподіляє доходи на вклади членів спілки пропорційно до внесених ними коштів,
- створює фонди спілки, в тому числі позичковий та резервний, зберігає кошти в установах банків,
- виступає поручителем виконання членами спілки зобов'язань перед третіми особами,
- надає позички іншим кредитним спілкам, асоціаціям кредитних спілок за наявності вільних коштів, використовує кошти на потреби розвитку руху кредитних спілок, з благодійною метою. Кредитні спілки не можуть бути засновниками суб'єктів підприємницької діяльності, крім випадків заснування засобів масової інформації, займатися підприємницькою діяльністю, крім продажу пропагандистських матеріалів, виробів із власною символікою.
Основні документи, що регламентують діяльність кредитних спілок, це:
Указ Президента України (Л.Кравчука) "Про тимчасове положення про кредитні спілки в Україні" від 20.09.93р. N377/93, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р.,
Інструкція "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", затверджена наказом ГДПІ України від 10.02.93р. N 3 (додаток N4).
Податок на прибуток
До виходу в світ Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. діяльність оподаткування кредитних спілок здійснювалось відповідно до п.15 ст.3 інструкції "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на доходи підприємств і організацій", затвердженої наказом ГДПІ України від 26 квітня 1994р. N31, у якій було визначено, що організації, які не перебувають на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської (комерційної) діяльності (послуг), податок сплачують з сум перевищення доходів над видатками, одержуваними від цієї діяльності.
Відповідно до ст.3.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р, N334/94-ВР не вважаються прибутком і не оподатковуються кошти громадян, що надходять до кредитних спілок. Податок на добавлену вартість. Пунктом 31 "м" цієї інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", затвердженої наказом ГДПІ України від 10.02.93р. N3 (додаток N4) від податку на добавлену вартість звільняються операції, які стосуються обігу грошей, зокрема, кредитні операції по оформленню і.видачі позик. А згідно з п. 13 "б" цієї інструкції "до об'єкта оподаткування не відносяться членські внески та відрахування на утримання не госпрозрахункових (будь-яких неприбуткових) підприємств, у тому числі спілок".
Дохід кредитної спілки утворюється з надходжень від кредитних операцій спілки, продажу пропагандистських матеріалів, виробів із власною символікою, проведення свят, фестивалів, лекцій, інших культурно-масових заходів після покриття матеріальних витрат, сплати передбачених законодавством України податків та інших платежів до бюджету. Дохід, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у розпорядженні спілки.
Витрати
Для визначення витрат, які враховуються при обчисленні перевищення доходів над витратами, слід керуватися ст.9 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р. N334/94-ВР та Правилами застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених Постановою Верховної Ради України від 27 червня 1995р. N247/95-ВР.
При цьому слід мати на увазі, що п.25 "н" правил передбачено, що до інших витрат належать нараховані відсотки по членських внесках та інших рахунках членів кредитної спілки, витрати на придбання бланків звітності, виготовлення членських книжок та іншої друкованої продукції для забезпечення діяльності кредитних спілок, витрати на проведення експертизи кредитних ризиків, оцінки вартості майнових цінностей та немайнових прав, взятих під заставу.
Фінансовий результат
Фінансовий результат діяльності кредитної спілки визначається порівнянням доходів та витрат. Перевищення доходів над витратами вважається прибутком і оподатковується податком на прибуток за базовою ставкою 30 відсотків.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік в кредитних спілках ведеться з дотриманням вимог Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого Постановою КМУ вад 3.04.93р. N250, Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Мінфіну України від 7.05.93р. N25, вимог податкового законодавства та Тимчасового Положення про кредитні спілки України. Для обліку витрат кредитної спілки можна використати рахунок 29 і назвати його "Витрати кредитної спілки". Окремі бухгалтерські проведення операцій кредитної спілки:
Nп/п Зміст операції Дебет Кредит
1. Надійшли членські внески в касу 50 "Каса" 88 "Позичковий фонд"
2. Надійшли вступні внески 50 "Каса" 88 "Позичковий фонд"
3. Створюється резервний фонд 88 "Позичковий фонд" 98 "Резервний фонд"
4. Нараховані відсотки на членські внески 29 76
5. Виплачені відсотки членам спілки 76 50
6. Видані позички членам спілки 76 50
7. Отримано відсотки за користування позичкою 50 46/1
8. Нарахована зарплата 29 70
9. Утримано прибутковий податок 70 68
10. Утримано 1 % до Пенсійного фонду 70 69
11. Нараховані страхові внески -37% 29 69
12. Нарахована орендна плата,в.т.ч. ПДВ 29,68 76
13. Нарахована плата за телефон 29,68 76
14. Оприбутковані вироби з влаласною символікою (для наступного продажу) 41 76
15. Реалізовані товари з власною символікою 50 46/2
16. Списуються реалізовані товари 46/2 41
17. Нараховується ПДВ з націнки на реалізовані товари 46/2 68
18. Нараховано резервний фонд від інших надходжень 81 88
19. Списуються витрати за звітний місяць 80 29
20. Закриваеться рахунок 46 "Реалізація" 46 80
21. Нараховано податок на прибуток 81 68
У зв'язку з тим, що по кредитній спілці є обсяги послуг, які обкладаються і не обкладаються податком на добавлену вартість, необхідно вести окремо облік реалізації таких послуг, а сплачене постачальникам ПДВ відносити в дебет рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" лише в частині, яка, виходячи з питомої ваги, припадає на оподаткований оборот.