КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА Г.КИЕВА
Все о пособии по временной нетрудоспособности
Согласно Инструкции о порядке поступления, учета и использования средств Фонда социального страхования Украины, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования Украины от 28.12.94 г. N 44 (пункт 44), пособия по временной нетрудоспособности относятся к одному из видов пособий по государственному социальному страхованию, которые выплачиваются из средств Фонда социального страхования Украины.
Начисление страховых взносов организациями, предприятиями производится в установленных процентах (из 37%- 12% социальное страхование) на заработную плату всех рабочих и служащих, в том числе штатных, нештатных, сезонных временных, работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.
Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц со всех сумм начисленной заработной платы на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате и т.п.
Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Президиумом ВЦСПС 12.11.84 г. с дополнениями и изменениями Совета ВКП СССР по состоянию на 01.11.91 г., соответствующими статьями Законов Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы", "О правой и социальной защите военнослужащих и членов их семей", "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", Положением о порядке назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденным Министерством труда, Министерством просвещения, Министерством социальной защиты населения, Министерством финансов Украины и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.03.93 г. N 10.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является надлежаще оформленный больничный лист (лист временной нетрудоспособности).
Другие документы не являются основанием для выплаты пособия, кроме дубликата, выданного в случае утери больничного листа.
Пособия назначаются по месту работы рабочего или служащего (где находится его трудовая книжка) комиссией по социальному страхованию или уполномоченным на это профкомом членом комиссии (профкома) на основании протокола.
На тех предприятиях, где нет комиссий по социальному страхованию, пособия назначаются непосредственно профкомом или уполномоченным на это членом профкома.
Если нет профсоюзной организации, пособие выплачивается администрацией (бухгалтерией) предприятия без обязательного предварительного решения профсоюзной организации.
Пособия назначаются и выплачиваются по месту работы рабочего и служащего и в том случае, если нетрудоспособность наступила во время командировки, в период очередного отпуска и др.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности за текущий месяц осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы на предприятии, в организации.
Если сумма начисленных взносов в Фонд социального страхования не покрывает фактических затрат на выплату пособия, то предприятие-плательщик не имеет права приостанавливать выплату пособия.
В этом случае разница между суммой пособия по временной нетрудоспособности и суммой начисленных взносов засчитывается в счет уплаты будущего месяца (квартала).
В то же время, если выплаты из Фонда социального страхования превышают сумму взносов и не могут быть покрыты взносами следующего квартала, то сумма превышения с учетом ожидаемого результата расчетов за следующий квартал возмещается предприятию-плательщику комитетом профсоюза или отделением Фонда в 10-дневный срок на основании письменного сообщения. При этом следует приложить расчетную ведомость по средствам государственного страхования за прошедшее время (квартал).
Если при начислении пособия произошла переплата в результате арифметической ошибки или вследствие злоупотреблений со стороны получателя пособия, суммы излишне выплаченных пособий могут удерживаться с получателя при последующих выплатах пособий или зарплаты, но не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате. Основанием является решение комиссии по социальному страхованию (вследствие счетной ошибки - не позднее 3 месяцев со дня назначения пособия, а в отношении переплат в результате злоупотреблений - без ограничения каким-либо сроком).
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере:
1. 100% заработной платы: - лицам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; - лицам, имеющим общий трудовой стаж 8 и более лет, по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет; - лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся -до 18 лет); - женам военнослужащих, независимо от стажа работы, а также по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет; - участникам, инвалидам войны и приравненным к ним лицам; - лицам, получившим трудовое увечье и страдающим профессиональным заболеванием; - одному из родителей (лицу, заменяющему их) больных детей в возрасте до 14 лет, признанных пострадавшими в соответствии с Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы", независимо от непрерывного стажа работы за весь период болезни или санаторно-курортного лечения, если ребенку необходим уход в соответствии с заключениями ВТЭК; - лицам,отнесенным к I - IV категориям в соответствии с Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы", не зависимо от стажа работы; - женщинам по беременности и родам, независимо от стажа работы;
2. 80% заработной платы: - лицам, имеющим непрерывный стаж от 5 до 8 лет; - лицам, имеющим общий трудовой стаж от 5 до 8 лет, по уходу за ребенком возрасте до 14 лет;
3. 60% заработной платы: - лицам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет; - лицам, имеющим общий трудовой стаж до 5 лет, по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N100 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Кабинета Министров Украины от 16.05.95 г. N 348, утвержден Порядок Исчисления средней заработной платы для начисления пособия по временной нетрудоспособности.
В заработную плату, которая учитывается при начислении пособия, включаются выплаты постоянного характера:
1) основная заработная плата (должностной оклад), тарифные ставки;
2) доплаты и надбавки (за выслугу лет, условия и интенсивность труда, высокий профессионализм и достижения в труде, совмещение, расширение зон обслуживания, работу В ночное время, сверхурочную работу, персональные звания, руководство бригадой и др.);
3) премии и вознаграждения по итогам года и за выслугу лет и др.
Премии включаются в заработную плату того месяца, когда начисляются согласно расчетно-платежной ведомости. Премии, которые выплачиваются за более длительный промежуток времени, например, за квартал, при исчислении средней зарплату за последние 2 календарных месяца, включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде.
В расчет средней заработной платы включаются все выплаты в таком размере, в каком они начислялись без исключения сумм подоходного, налога, алиментов и т.д.
Выплаты единовременного характера, которые не учитываются при начислении пособия:
1) единовременные выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие, пособие, выходящим на пенсию, и др.;
2) командировочные (суточные, оплата за проезд; затраты на наем жилья и др.);
3) компенсационные выплаты молодым специалистам (подъемные);
4) пенсии. Социальные и компенсационные выплаты;
5) стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви, питания и др.;
6) дотации на обеды, Проезд, стоимость оплаченных предприятием путевой в дома отдыха, санатории, профилактории;
7) выплаты в связи с юбилейными датами, днем рождения, многолетней работой;
8) заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в среднюю зарплату предусмотрено действующим законодательством);
9) выплаты за выполнение отдельных поручений, не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемых работникам, которые выполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатным (заместителем));
10) премии за рационализаторские предложения и изобретения, за внедрение новой техники и технологий, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премии за результаты хозяйственной деятельности);
11) литературный гонорар, штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору;
12) доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов: трудового коллектива в имущество предприятия;
13) суммы возмещения ущерба вследствие трудового увечья;
14) денежные и вещевые вознаграждения за призовые места в соревнованиях, конкурсах и др.;
15) пособие по временной нетрудоспособности;
16) стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение.
Начисление выплат по временной нетрудоспособности производится исходя из размера среднедневной (часовой) заработной платы:
Срд = Зф/Рд, где
Срд - среднедневная (часовая) заработная плата;
Зф - заработная плата за фактически отработанное количество рабочих дней в течение двух последних месяцев, предшествовавших нетрудоспособности (календарных за этот период);
Рд - число рабочих дней (часов).
При этом для исчисления пособий в связи с временной нетрудоспособностью среднедневной заработок определяется из фактической заработной платы, не превышающей двойного должностного (месячного) оклада или тарифной ставки (повременной или сдельной).
Рабочим и служащим, не имеющим должностного оклада или тарифной ставки, заработная плата для исчисления пособий ограничивается двойной тарифной ставкой или двойным должностным окладом работника соответствующей профессии и квалификаций.
Эти ограничения не распространяются на случаи предоставления пособия в связи с временной нетрудоспособностью по беременности,и родам, ввиду профессионального заболевания, производственной травмы, лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и отнесенным к I и II категориям.
Работникам, проработавшим менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата определяется из выплат за фактически отработанное время. Если же работник не работал в течение последних двух месяцев, то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы.
Время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключаются из расчетного периода.
Работникам плавающего состава судов флота рыбной промышленности и работникам, занятым на предприятиях с сезонным характером производства, с учетом значительного колебания в течение года заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в других случаях может исчисляться исходя из выплат за 12 календарных месяцев.
Если на предприятиях, в учреждениях и организациях повышаются тарифные ставки и должностные оклады в соответствии с актами законодательства, а также по условиям коллективных договоров (соглашений) как в расчетном периоде, так и в периоде временной нетрудоспособности - заработная плата, включая выплаты для исчисления среднего заработка за промежуток времени до повышения, корректируется в соответствии с коэффициентом их повышения.
На хозрасчетных предприятиях корректировка заработной платы производится с учетом финансовых возможностей.
Если в период временной нетрудоспособности произошло повышение должностных окладов и тарифных ставок, то размер пособия корректируется со дня повышения должностных окладов (ставок).
Если работник перешел на другую, вышеоплачиваемую работу (должность), или изменилась тарифная ставка (оклад) в связи с присвоением высшего разряда и т.п., то корректировка среднего. заработка не производится.
Работникам бюджетных учреждений, организаций, которым ежемесячно перерассчитываются (в соответствии с действующим законодательством) должностные оклады (ставки) до уровня не ниже средней заработной платы в промышленности, расчеты выплат во всех случаях сохранения, среднего заработка и обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности могут проводится (если это предусмотрено в коллективном договоре) исходя из должностного оклада (ставки) того месяца, в котором произошло событие, вызвавшее соответствующие выплаты.
Итак, теперь определим размер пособия по временной нетрудоспособности по формуле:
Пб = Срд х Рб х п, где
Пб - размер пособия по временной нетрудоспособности;
Срд - среднедневная (часовая) заработная плата;
Рб - число рабочих дней (календарных), пропущенных в связи с болезнью;
П - размер пособия в процентах в зависимости от стажа.
В бухгалтерском учете для бюджетных организаций, учреждений на субсчете 171 "Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты с профсоюзными организациями по государственному социальному страхованию, суммы начисленных взносов по социальному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности.
Начисление взносов на социальное страхование производится в мемориальном ордере N 5 по окончании месяца на общую сумму начисленной, заработной платы на основании расчетно-платежной ведомости или свода этих ведомостей.
Разовые пособия из Фонда социального страхования, связанные с рождением ребенка, на погребение и другие, начисляются и выплачиваются на основании соответствующих подтверждающих документов через кассу или подотчетное лицо.
По кредиту субсчета 171 записываются суммы начисленных взносов по социальному страхованию, суммы, поступившие от профсоюзной организации в погашение задолженности, и др.
По дебету этого счета записываются суммы начисленных пособий рабочим и служащим по временной нетрудоспособности, а также других выплат за счет: средств государственного социального страхования, суммы страховых взносов, перечисленных профсоюзу.
Дт Кт
171 180 Счет "Расчеты Начисление рабочим и служащим
с рабочими и пособий по временной нетрудоспо-
служащими'" собности, а также другие выплаты за
счет средств государственного со-
циального страхования200 Счет "Расходы" 171 Начисление взносов на государствен-
(203, 211, 212, 213, ное социальное страхование
217)
Счета прочие "Расходы"
171 090 - 093 счета Перечислено Профсоюзу сумму взносов
"Открытые кредиты на государственное социальное стра-
по бюджету" хование
100 - 102, 111,
112 счета "Текущие
счета"
171 120, счет "Касса" Выплата работающим единовременных
160, счет пособий за счет средств государст-"Подотчетные венного социального страхования
лица"
Для хозрасчетных и других предприятий суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" и кредиту счета70 "Расчеты по оплате труда".
Согласно пункту 4.6 Инструкции по статистике заработной платы (приказ Министерства статистики Украины от 11.12.95 г, N 323) в состав фонда оплаты труда пособия по временной нетрудоспособности не входят. Таким образом, согласно пункту 23.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страховых взносов предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и расходования его средств (постановление Пенсионного фонда Украины от 10.06.94 г. N 5-5, зарегистрированное в Минюсте Украины 09.09.94 г. N 217/427) на вышеуказанные пособия не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, а также взносы в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.
Однако из суммы начисленного-пособия по временной нетрудоспособности взимается подоходный налог (11.5.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 18.05.93 г. N 17).