КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Валютное регулирование и налогообложение
при внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность предприятий Украины имеет свои особенности и регламентируется следующими нормативными актами:
- Законом Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г.;
- Законом Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23.09.94 г.;
- Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", от 15.09.95 г.;
- Указом Президента Украины от 04.10.94 г. "О применении международных правил интерпретации коммерческих терминов";
- Указом Президента Украины от 04.10.94 г. "О мерах по упорядочению расчетов по договорам, которые заключают субъекты предпринимательской деятельности Украины";
- Указом Президента Украины от 27.01.95 г. "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности" ;
- постановлением Кабинета Министров Украины и НБУ от 21.06.95 г. N 444 "О типовых платежных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактам), которые предусматривают расчеты в иностранной валюте;
- приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 05:10,95 г. N 75 "Об утверждении положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)", а также некоторыми другими нормативными актами.
Предприятия имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента государственной регистрации и только в том случае, если их уставными документами предусмотрено право заниматься такой деятельностью.
Внешнеэкономическую деятельность можно разделить на несколько видов:
1. Экспорт, т.е. продажа товара (продукции) нерезидентам и вывоз его через таможенную границу Украины.
2. Реэкспорт, т.е. продажа нерезидентам товара (продукции) и вывоз за пределы Украины товаров, которые были ранее импортированы на территорию Украины.
3. Импорт, т.е. закупка у нерезидентов товара (продукцией его ввоз на территорию Украины, включая и ввоз товара для собственных нужд.
4. Бартер или товарообменная операция. Предусматривает сбалансированный по стоимости обмен товарами.
5. Операции с давальческим сырьем, т.е. операции по переработке ввезенного на таможенную территорию Украины сырья для получения готовой продукции за обусловленную в договорных документах плату.
В последнем случае необходимо обратить внимание на то, что сырье заказчика должно составлять не менее 20% от общей стоимости продукции (согласно ст.1 Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
За нарушение законодательства о внешнеэкономической деятельности предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Уголовная ответственность регламентируется Уголовным кодексом Украины:
- нарушение таможенных правил (ст.208, 208(1));
- контрабанда (ст.209,70);
- сокрытие валютной выручки (ст. 80(1));
- незаконный вывоз за пределы Украины товара (сырья)
- незаконный ввоз на территорию Украины отходов и вторичного сырья (ст.228(7));
Административная ответственность применяется согласно ст.37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" в виде:
- наложения штрафов в случае несвоевременного выполнения или невыполнения своих обязанностей;
- применения антидемпинговых процедур;
- применения индивидуального режима лицензирования;
- временной приостановки внешнеэкономической деятельности.
Часто возникают проблемы, связанные с налогом на добавленную стоимость при импортно-экспортных операциях.
Всоответствии с п.65 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 при экспорте товаров за пределы таможенных границ Украины НДС подлежит возмещению предприятиям из соответствующих бюджетов или зачисляется в счет очередных платежей, при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятия (копии расчетных документов), представления грузовой таможенной декларации со штампом таможни "Пропуск разрешен", если не истек годичный срок со дня уплаты налога поставщиком.
Импортные товары приходуются по таможенной стоимости, включая расходы на проведение таможенных процедур в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета операций, связанных с продажей товаров, утвержденным Министерством финансов Украины от 05.07.93 г. N 14-401 (в редакции письма Министерства финансов Украины от 10.12.93 г. N 18-4170).
В соответствии с п.33 Инструкции от 31.05.94 г. НДС, фактически начисленный и уплаченный в бюджет во время таможенного оформления импортных товаров, на расчеты с бюджетом не относится (Дт 68), а включается в стоимость этих товаров. При этом налогооблагаемым оборотом для исчисления НДС является стоимость товаров, включающая в себя таможенную стоимость импортируемых товаров, пошлину, таможенные сборы и сумму акцизного сбора (за подакцизные товары).
При возмещении НДС следует обратить внимание на то, что при осуществлении расчетов за экспортированные товары в национальной валюте, которая поступила через "ЛОРО"-счета, суммы НДС при расчетах с бюджетом не учитываются, а включаются в стоимость таких товаров. Приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и принятые на учет нематериальные активы покрываются за счет источников их приобретения.
Если предприятие использует товар для дальнейшей продажи через розничную торговлю, то ценники на товары должны быть только в национальной валюте Украины. Согласно п.7 Постановления Верховной Рады Украины от 31.10.95 г.N 412/95-ВР "О концепции проекта Закона Украины о валютном регулировании" запрещено использовать ценники на товары и прейскуранты в иностранной валюте, если предприятия не имеют лицензии НБУ на осуществление операций с иностранной валютой. При нарушении данного постановления применяются финансовые санкции в размере 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждый ценник и взимаются в бесспорном порядке.
По-прежнему много нарушений существует при оформлении командировок за границу. Направление работника предприятия в командировку производится руководителем предприятия путем издания приказа и выдачи командировочного удостоверения.
В приказе необходимо указать пункт назначения, наименование предприятия, куда командирован работник, срок и цель командировки. Приказ является основанием для выдачи командировочного удостоверения. После возвращения из командировки удостоверение вместе с другими документами прилагается к авансовому отчету и является основанием для начисления выплачиваемых работнику сумм.
Для начисления командировочных необходимо пользоваться следующими документами:
- на территорию государств - участников СНГ:
Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и на территорию государств - участников СНГ, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 15.05.95 г. N 80, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 31.01.96 г. N 16;
- за границу:
Порядком возмещения расходов при краткосрочных командировках за границу (кроме стран - участников СНГ), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.94 г. N 344, с изменениями, внесенными постановления ем Кабинета Министров Украины от 20.10.95 г. N 840.
Если работник направляется за границу на учебу, стажировку, то возмещение ему расходов производится согласно Положению об условиях материального обеспечения лиц, направленных за границу на учебу, стажировку, для повышения квалификации, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 04.03.96 г. N 287.
Срок командировки не может превышать:
60 календарных дней - для командировки за границу (кроме СНГ);
30 календарных дней - для командировки на территорию государств участников СНГ.
Все расходы возмещаются работнику на основании документов представленных в оригинале, - счетов, квитанций, проездных билетов и др. Основанием для выплаты суточных является отметка соответствующих служб в заграничном паспорте о дате пересечения границы.
В отличие от возмещения расходов, подтвержденных документами, доплата к суточным сверх норм является доходом командированных работников и облагается подоходным налогом на общих основаниях.
Если работник за границей обеспечивался бесплатным питанием, то суточные выплачиваются в размере 30%, а для направленных за границу делегаций учащихся и студентов - в размере 15% установленных норм суточных. Расходы на питание и другие услуги, включенные отдельно в счета за наем жилья или в проездные документы, оплачиваются за счет суточных и не компенсируются.
Е.АНДРИЕВСКАЯ,
главный государственный
налоговый инспектор