Некоторые вопросы налогообложения и бухгалтерского учета
ВОПРОС: 1.Должен ли частный предприниматель, который ввозит из-за границы кожаные куртки, при пересечении границы уплачивать акцизный сбор?
2.Предприятие собирается продать легковой автомобиль, который числится на балансе предприятия с 1991 года и почти полностью амортизирован, по остаточной мизерной стоимости. Налоговая администрация утверждает, что предприятие должно будет уплатить акцизный сбор после продажи автомобиля как с нового. Права ли в данном случае налоговая администрация?
3.На складе предприятия по состоянию на 12 августа 1996 года имелся импортный бензин, акцизный сбор при его приобретении не уплачивался. Часть бензина была использована на собственные нужды, часть продана соседней организации, а остаток - безвозмездно передан на благотворительных началах школе-интернату. Необходимо ли в данном случае уплачивать акцизный сбор на бензин?
4.Как отражать в бухучете приобретение доверенностей?
5.Многие бухгалтера задают вопрос: для чего нужна расчетная стоимость доверенностей, отраженная на забалансовом счете 004.
6.Что понимается под экспертной оценкой недвижимого имущества как она определяется? Может ли оценка быть различной в зависимости от того, арендуется объект или приватизируется?
7.Просим разъяснить порядок индексации основных средств по состоянию на 01.04.96 г. на предприятии, которое приватизировалось с проведением дооценки основных фондов.
8.Предприятие негосударственной формы собственности сдает в аренду помещение фирме, которая использует его под казино. Как должна исчисляться арендная плата за помещение и по какой ставке помещения?
9.Согласно каким документам киоски "Союзпечать" имеют право осуществлять торговую деятельность без применения электронного контрольнокассового аппарата?
10.Должен ли предприниматель, осуществляющий оптовую и розничную торговлю, приобрести сертификат на Право торговли или достаточно иметь лицензию?
11.Будут ли расходы предприятия на рекламу реализуемых товаров народного потребления относиться на издержки обращения?
12.Разъясните термин "нерезиденты".
13.Как должна уплачивать налог на добавленную стоимость украинская фирма, пользующаяся строительно-монтажными работами нерезидента, который не имеет постоянного представительства в Украине?
14.Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению техникумами, школами помещений в аренду?
15.Производится ли начисление налога на добавленную стоимость на материалы и работы по газофикации?
16.Уплачивается ли налог на добавленную стоимость с услуг по надзору за строительством, которые предоставляют межхозяйственные отделы капитального строительства областных и районных управлений сельского хозяйства, осуществляющие функции заказчика и содержащиеся согласно сметам?
ОТВЕТ: 1.Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. N 313/96-ВР установлено, что одежда из натуральной кожи является подакцизным товаром и при ее импортировании уплачивается акцизный сбор по ставке 35 процентов. Вместе с тем если импортируется одежда из натуральной кожи, изготовленная из отходов, то при ее ввозе на таможенную границу Украины акцизный сбор не уплачивается.
2.Законом Украины от 24.05.96 г. N 216/96 "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" изменен порядок исчисления акцизного сбора при продаже автомобилей. Акцизный сбор уплачивается, в основном, в зависимости от объема цилиндров двигателя. При этом не имеет значения: находился такой автомобиль в пользовании или нет.
При продаже, автомобилей, приобретенных до 01.01.92 г., предприятие обязано уплачивать акцизный сбор, и налоговая администрация в данном случае абсолютно права."
3.Акцизный сбор не уплачивается при реализации бензина, имевшегося на предприятии по состоянию на 12 августа 1996 года и затем реализованного (переданного).
На сегодняшний день согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "Об акцизном сборе" плательщиками акцизного сбора являются только субъекты.предпринимательской деятельности -производители подакцизных товаров, а также импортеры подакцизных товаров. Поэтому потом товарам, которые До 12 августа не считались подакцизным товаром, акцизный сбор уплачивается с 12 августа 1996 года только производителями и импортерами (соответственно, если он реализован после 12,08.96 г. производителем, и импортирован на территорию Украины после 12.08.96 г. - импортером).
В случае приобретения субъектами предпринимательской деятельности товаров (продукции), которые до 12 августа не были подакцизными, в том числе бензина и дизельного топлива, и которые на указанную дату находились на их балансе как остатки нереализованной продукции, то реализация таких остатков осуществляется по ценам без учета акцизного сбора.
4.Согласно Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.9.6 г. N99, бланки доверенностей, которые хранятся на предприятии, отражаются на основании платежно-приходных документов по стоимости, состоящей из затрат на их изготовление (приобретение) и доставку по дебету счета 05 "Материалы" субсчет 3 "Другие материалы". Одновременно на забалансовый счет 004 зачисляется стоимость указанных бланков, исходя из цены за 1 бланк не менее 0,1 минимального размера заработной платы. При этом в аналитическом учете приводятся данные о месте хранения, нумерации, количестве и стоимости таких бланков.
5.Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г. N 1009 "О внесении дополнении в порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) бланков ценных бумаг и документов строгого учета (к которым, в частности, отнесены новые доверенности) исчисляется с применением коэффициента:
5 - к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документов строгого учета, или к стоимости документов строгого, учета, установленной законодательством;
50 - к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаги документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством.
Таким образом, размер убытков (в том числе и для представления судебно-следственным органам) от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) доверенностей может быть определен с коэффициентом 5 к стоимости, установленной законодательно (за 1 бланк не менее 0,1 минимального размера заработной платы), или с коэффициентом 50 к стоимости приобретения (изготовления) доверенностей.
Передача бланков доверенностей согласно данной Инструкции из мест хранения лицу, которое назначено для выписывания и регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей, производится по документам на отпуск ценностей (требование, накладная и др.) из мест хранения и отражается в аналитическом учете оборотами на счет 05 субсчет 3 и 004.
Затем, на основании утвержден него руководителем акта о списании бланков доверенностей с указанием их нумерации и количества, который составляется не реже одного раза в квартал, стоимость (реальная, а не установленная законодательно) использованных бланков списывается со счета. 05 субсчет 3 в корреспонденции со счетами учета затрат, связанных с управлением производством.
При этом одновременно стоимость использованных доверенностей (но уже по цене, установленной законодательно) списывается со счета 004.
6.На основании Закона Украины "О приватизации имущества государственного предприятия" от 04.03.92 г.N 2163-XII по решению комиссии по приватизации в ее состав могут привлекаться эксперты для выполнения работ по экспертной оценке, имущества.
Экспертная оценка - определение стоимости объекта приватизации. Осуществляется экспертом с целью определения вероятной цены, по которой объект может быть продан на конкурсной основе при социально-экономических условиях, сложившихся на момент приватизации.
Объектом экспертной оценки может выступать государственное имущество как в форме целостного имущественного комплекса, так и отдельных инвентарных объектов, стоимость которых в соответствии с Методикой оценки стоимости объектов приватизации определяется путем экспертной оценки.
В соответствии с Положением о порядке проведения экспертной оценки государственного имущества при приватизации от 02.02.95 г. N100 исходными данными для осуществления экспертной оценки объектов приватизации в зависимости от их спецификации являются данные об активах предприятия, его денежных потоках, информация о производстве, рынках поставок, сбыта и др.
При осуществлении экспертной оценки объектов приватизации, которые имеют на балансе здания, сооружения и другие постройки, исходными данными для осуществления их экспертной оценки могут быть: проектно-сметная документация, данные бюро технической инвентаризации, результаты натуральных замеров.
Экспертная оценка зданий, сооружений, построек и помещений может осуществляться на основании расчета стоимости затрат на сооружение квадратного метра площади или кубического метра построечного объема объекта-аналога с учетом корректировочных коэффициентов или путем количественного анализа прямых и непрямых затрат на сооружение аналогичного объекта.
Корректировочными коэффициентами, которые могут использоваться в этом случае, являются: коэффициент качества строительных и строительно-монтажных работ; коэффицент качества строительных материалов; коэффициент качества архитектурно-планировочных решений; коэффициент месторасположения и др. Использование корректировочных коэффициентов должно быть обусловлено в отчете о проведении экспертной оценки.
Физический износ зданий, сооружений и помещений определяется по результатам экспертной оценки износа их отдельных элементов в соответствии с правилами, утвержденными Государственным комитетом Украины по жилищно-коммунальному хозяйству.На основании экспертной оценки износа отдельных элементов и удельного веса каждого элемента в восстановительной стоимости сооружения определяется средневзвешенный износ сооружения.
Использовать расчеты других видов износа при определении стоимости зданий, сооружений и помещении экспертным путем не рекомендуется.
По результатам экспертной оценки орган приватизации издает приказ об утверждении стоимости объекта приватизации.
Что касается разницы между экспертной оценкой при приватизации и при аренде, то здесь исчерпывающий ответ дать сложно.
Согласно ст. 11 Закона"Об аренде государственного имущества" от 10.04.92 г.N 2269-XII (в редакции от 14.03.95 г.) оценка объекта аренды осуществляется по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины.
На основании постановления Кабинета Министров Украины от 10.08.95 г. N 629 "Об утверждении Методики оценки стоимости объектов аренды, Порядка выкупа арендатором оборотных материальных средств и Порядка предоставления в кредит арендатору средств и ценных бумаг" оценку стоимости объектов аренды осуществляет комиссия, созданная арендодателем, в состав которой в обязательном порядке включаются представители арендодателя и лица, желающие подписать договор аренды. Следовательно, данная Методика не предусматривает привлечения в состав комиссии эксперта по оценке стоимости объектов аренды.
Однако на основании постановления Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786 "О методике расчета и порядке использования платы за аренду государственного имущества" арендная плата в случае аренды отдельного индивидуально определенного имущества или аренды недвижимого имущества определяется по согласованию сторон. Арендодатель может также осуществлять экспертную оценку имущества, передаваемого в аренду. Величина арендной платы рассчитывается по формулам, где стоимость имущества определена экспертным путем.
7.В соответствии с Указом Президента Украины "О мерах по стабилизации финансового положения предприятий" от 5 апреля 1996 года N 243 и постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 1996 года N 523 "О проведении индексации балансовой стоимости основных фондов и определении размеров амортизационных отчислений на полное их восстановление в 1996-1997 годах" приказом Минстата, Минэкономики, Минфина, Фонда государственного имущества Украины от 23 мая 1996 г. N 148/64/103/563 был утвержден Порядок индексации балансовой стоимости основных фондов предприятий, организаций и учреждений по состоянию на 1 апреля 1996 года (далее - Порядок).
Согласно п.2.3 Порядка стоимость основных фондов, которые были ранее в пользовании, в случае их покупки или приватизации и зачисления на баланс по стоимости приобретения, то есть с учетом дооценки, увеличивается по приведенным в Порядке индексам по соответствующему периоду оценки.
Например, во втором квартале 1995 года были приватизированы основные средства, для которых применяются индексы графы 3 таблицы, приведенной в Порядке. При индексации они будут увеличены в 1,2 раза.
8.Пунктом 9.4.2 статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР предусмотрено, что при сдаче в аренду основных средств, не относящихся к государственной форме собственности, амортизационные отчисления производятся арендодателем и используются им на полное восстановление предоставленных в аренду основных средств. При этом на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора относится сумма уплаченных процентов (вознаграждения), а также сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные средства.
Что касается ставки налога на прибыль, то в соответствии с Правилами применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 27 июня 1995 года N 247/95-ВР (п.32)
Кроме того, данным пунктом предусмотрено, что по ставке 60% облагаются налогом и доходы от аренды и других видов.
9.Как указано в приказе Министерства экономики Украины от 13.06.96 г. N 73 "Об утверждении Перечня отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг" (п.З), "продажа газет, журналов, конвертов, открыток, знаков почтовой оплаты и другой печатной продукции в киосках, если в их товарообороте преобладает, то есть занимает 50% части установленной печатной продукции", может осуществляться без применения ЭККА.
Таким образом, "Союзпечать" может осуществлять расчеты с потребителями с применением товарно-кассовых книг при выполнении вышеперечисленных условий.
10.В связи с тем, что срок действия сертификатов на торговую деятельность, наличие которых было предусмотрено Указом Президента Украины от 11 июля 1995 года N 603 "О государственном регулировании отношений в сфере торговли", у субъектов предпринимательской деятельности закончился 31 декабря 1996 года, занятие торговой деятельностью должно осуществляться при наличии лицензий.
Необходимость наличия лицензии при осуществлении торговой деятельности установлена постановлением Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г. N 1011 "О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 29.04.94 г. N 276 и от 17.05.94 г. N 316".
Порядок выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) определен Инструкцией о порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров, утвержденной приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерстве внешних экономических связей и торговли Украины от 08.10.96 г. N ЛП-34/652 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 11 октября 1996 года N 597/1622.
Лицензии выдаются по заявлению субъектов предпринимательской деятельности, к которому прилагаются копии документов согласно перечню, указанному в вышеупомянутой Инструкции.
Согласно Инструкции лицензия выдается на три года на каждый вид торговой деятельности отдельно:
- на оптовую торговлю продовольственными товарами;
- на оптовую торговлю непродовольственными товарами;
- на розничную торговлю продовольственными товарами;
- на розничную торговлю непродовольственными товарами;
- на торговую деятельность в сфере общественного питания и реализации продовольственных товаров.
За выдачу лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания для реализации продовольственных и непродовольственных товаров соответственно установлена плата:
с юридических лиц - в размере двенадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;
с граждан-предпринимателей - в размере двух необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Лицензия выдается на право осуществления:
- оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарами - Министерством торговли, внешнеэкономических связей и защиты прав потребителей Автономной Республики Крым, управлениями по вопросам торговли и бытового обслуживания населения областных государственных,администраций, управлениями по вопросам торговли Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;
- розничной торговли продовольственными товарами, торговой деятельности в сфере общественного питания для реализации продовольственных товаров - отделами по вопросам торговли и бытового обслуживания населения районных, районных в городах Киеве и Севастополе государственных администраций, исполнительными органами городских Советов по месту деятельности предпринимателя.
11.Правилами применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п."з" ст.25), утвержденными Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, к расходам на реализацию продукции относятся и расходы на проведение рекламы. Расходы на рекламу - это затраты предприятия, связанные с процессом распространения целенаправленной информации о преимуществах конкретной продукции (работ, услуг), оповещения потребителей, создания популярности и спроса на эту продукцию (работы, услуги) для более оперативного ее продвижения на рынках сбыта.
К затратам предприятия на рекламу относятся расходы на:
1) разработку и издание рекламной продукции (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных листков, листовок и др.);
2) разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковок;
3) рекламу в средствах массовой информации (объявления в прессе, передачи по радио и телевидению), световую, компьютерную и другую внешнюю рекламу;
4) приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов;
5) изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.
Если стоимость вышеуказанных предметов составляет свыше пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (255 гривень) плюс монтаж, установка и др., то эти предметы относятся к основным средствам. На издержки обращения предприятия эти расходы будут относится в виде амортизационных отчислений (износа);
6) хранение и экспедирование рекламных материалов;
7) оформление витрин, комнат образцов, выставок-продаж, включая командировки работников предприятия на выставку продукции предприятия и стоимость ее образцов, переданных непосредственно покупателям или посредническим организациям в соответствии с контрактами и соглашениями бесплатно и не подлежащих возврату;
8) уценку продукции, полностью или частично утратившей первоначальное качество во время экспонирования в витринах;
9) проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия;
10) возмещение расходов за участие в выставках, ярмарках, стоимость бесплатно переданных образцов и моделей, на представительские расходы (организацию приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала). На себестоимость продукции (работ, услуг) указанные расходы относятся в размере, не превышающем двух процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) за налогооблагаемый период и в целом за год.
Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты предприятия на проведение рекламы в случае признания ее недобросовестной в соответствии с действующим законодательством.
Следует обратить внимание и на то, что выполнение услуг по рекламе должно быть подтверждено актом выполненных работ.
12.Определение термина "нерезиденты" дано в ст.1 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, - это юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица Украины, с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе юридические лица и другие субъекты предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и других субъектов предпринимательской деятельности Украины.
13.Согласно пп."б" п.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10 февраля 1993 года N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N 18, плательщиками НДС являются международные объединения, включая международные неправительственные организации, иностранные юридические лица и граждане, которые осуществляют от своего имени производственную или другую предпринимательскую деятельность на территории Украины. В случае, если указанные субъекты предпринимательской деятельности на имеют расчетных счетов в учреждениях банков Украины и не имеют постоянных представительств в Украине, налог на добавленную стоимость уплачивается покупателями товаров, заказчиками работ (услуг). В соответствии с п. 11 вышеуказанной Инструкции у заказчиков работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) международными объединениями, включая международные неправительственные организации, иностранными юридическими лицами и гражданами, которые осуществляют от своего имени производственную или другую предпринимательскую деятельность на территории Украины и не имеют расчетных счетов в учреждениях банков Украины, а также постоянных представительств в Украине, объектом налогообложения является объем выполненных (предоставленных) ими работ (услуг) в национальной валюте Украины, кроме расчетов в иностранной валюте, которые не являются объектом налогообложения согласно п.1 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", а также кроме освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 указанного Декрета, с учетом изменений и дополнений к нему (например, строительство жилья).
При этом для выполнения работ товарно-материальные ценности, а также работы, услуги покупаются с учетом налога на добавленную стоимость.
14.В соответствии со ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", с учетом внесенных в него изменений и дополнений, от налога на добавленную стоимость освобождена подготовка и переподготовка кадров независимо от источника их финансирования.
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость услуг техникумов и школ по предоставлению помещений в аренду, то в соответствии с пп."б" пункта 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются услуги по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества, в том числе земли.
15.Перечень объектов, относящихся к социальной сфере, определен Временным перечнем, который утвержден совместным письмом Министерства финансов Украины и Министерства Украины по делам строительства и архитектуры от 09.04.93 г. N 34-100, N 11/38. В него включена газофикация жилищного фонда (прокладывание сетей газоснабжения в пределах микрорайона, города, внутриквартальных и микрорайонных сетей).
Также следует напомнить, что от обложения налогом на добавленную стоимость освобождена стоимость работ по строительству газовых сетей в сельской местности (письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины и Госкомградостроительства Украины от 06.12.94 г. N 10-330/6/11-4997, N 12/375).
При этом приобретение товарно-материальных ценностей (работ, услуг) для выполнения данных работ осуществляется с налогом на добавленную стоимость, который включается в стоимость этих работ.
16.В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений, от налога на добавленную стоимость освобождена стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья, а также строительно-монтажных работ по сооружению объектов производственного назначения сельскохозяйственных предприятий. То есть освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость конкретные работы, а не сводный сметный расчет на строительство.
Кроме того, отдельная льгота на услуги по надзору за строительством действующим законодательством не предусмотрена.
Что касается дополнительных льгот по налогу на добавленную стоимость, то согласно Закону Украины от 19.11.93 г. N 3630-XII "О внесении изменений в Декреты Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" и "Об акцизном сборе" они предоставляются решениями Верховной Рады Украины только по конкретным товарам (работам, услугам), а не для отдельных плательщиков.