Некоторые вопросы формирования
уставного фонда коммерческих банков
и требования к юридическим лицам -
акционерам (участникам) коммерческих банков
ВОПРОС: 1.Существуют ли какие-либо ограничения на размер взносов коммерческих банков в уставные фонды других предприятий, организаций?
2.За счет каких средств должен быть сформирован уставный фонд коммерческого банка?
3.За счет каких источников юридическое лицо - акционер банка может осуществлять взносы в уставный фонд коммерческого банка?
4.В пакете документов, которые представляются в НБУ при создании и регистрации коммерческих банков либо для регистрации изменений и дополнений к учредительным документам банков, связанных с изменением их уставного фонда, необходимо представлять аудиторские заключения о подтверждении представленных в НБУ балансовых данных юридических лиц - акционеров (участников). Это положение касается всех юридических лиц акционеров (участников) банка?
5.Каковы особенности аудиторского заключения по результатам проведения внешнего аудита юридических лиц - акционеров (участников) коммерческого банка?
6.На основании каких экономических показателей делается заключение о финансовом положении юридического лица - акционера (участника) коммерческого банка?
7.Предприятие занимается двумя видами деятельности - торговлей и забоем скота (используя собственные основные средства) Бухгалтерский учет этих видов деятельности ведется раздельно. Существуют ли для такого предприятия льготы при исчислении налога на прибыль?
8.Предприятие, имеющее лицензию на оптовую торговлю, занимается реализацией книг, тетрадей, канцелярских принадлежностей отечественного производства. В выходные дни сотрудники данного предприятия распространяют печатную продукцию (газеты, журналы, книги) на рынке, при этом они уплачивают соответствующий налог (рыночный сбор) за право торговли. При очередной проверке на рынке налоговая инспекция наложила штрафные санкции за отсутствие патента на розничную торговлю в двухкратном размере годовой стоимости патента. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
ОТВЕТ: 1.В части 4 статьи 3 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О банках и банковской деятельности от 01.02.96 г. коммерческим банкам запрещена деятельность в сфере материального производства, торговли страхования. Коммерческий банк имеет право владеть недвижимостью стоимость которой составляет не более 10% собственного уставного фонда (это ограничение не распространяется на помещения в которых размещаются подразделения банка осуществляющие операции, предусмотренные статьей 3). В предыдущей редакции этой статьи общая сумма взносов коммерческого банка в уставный фонд других предприятий и организаций не должна превышать 10% его собственного уставного фонда. При этом часть коммерческого банка в уставном фонде одного предприятия (организации) не могла превышать 15% уставного фонда этого предприятия (организации). Это ограничение существовало до вступления в силу Закона, от 01.02.96 г.
2.Согласно статье 24 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" от 20.03.91 г. N 872-XII уставный фонд коммерческого банка формируется за счет собственных средств акционеров или паевых взносов учредителей (участников) банка в денежной форме. При этом необходимо заметить, что для формирования уставного фонда коммерческого банка запрещено использовать бюджетные средства, средства, полученные в кредит или под залог, а также увеличивать уставный фонд в целях покрытия убытков. При этом размер уставного фонда не может быть меньше размера, установленного Нацбанком Украины.
3.Юридическое лицо - акционер (участник) банка должно иметь достаточное количество свободных собственных средств для осуществления финансовых вложений в уставный фонд коммерческого банка. Как следует из Положения о порядке проведения внешнего аудита юридических лиц - акционеров (участников) коммерческих банков в процессе проверки правильности формирования уставных фондов коммерческих банков, утвержденного приказом Правления НБУ от 21.11.96 г. N 301, размер имеющихся свободных собственных средств у юридических лиц - акционеров (участников) банка равен разнице между суммой источников собственных и приравненных к ним средств (итог раздела 1 пассива баланса) за исключением средств уставного фонда, резервного фонда и средств целевого (финансирования (остатки средств которых учитываются на балансовых счетах 85, 88 в части резервного фонда и счета 96) и суммой средств, иммобилизированных в основные средства и другие внеоборотные активы (итог раздела 1 актива баланса), исчисленной на первое число месяца, в котором производятся финансовые вложения.
Юридические лица - акционеры коммерческого банка могут приобрести акции за счет средств, которые находятся в их распоряжении после уплаты налогов И процентов за банковский кредит, т.е. за счет таких источников собственных средств, как нераспределенная прибыль текущего года, нераспределенная прибыль прошлых лет и средств специальных фондов, созданных в процессе распределения прибыли.
Юридическим лицам - акционерам (участникам) коммерческих банков запрещено осуществлять взносы в уставный фонд банков за счет средств собственных уставных фондов и резервных фондов.
4.Законом Украины "Об аудиторской деятельности" предусмотрено обязательное проведение аудита финансового положения учредителей коммерческих банков. В целях осуществления проверки правильности формирования уставного фонда банка последний обязан представлять в НБУ при создании и регистрации банка аудиторские заключения о проверке только тех юридических лиц - учредителей, которые имеют долю в общем объявленном уставном фонде не менее 5%, а при регистрации изменений и дополнений к учредительным документам банков, связанных с увеличением уставного фонда, юридических лиц - акционеров (участников), чей удельный вес в общем объявленном уставном фонде банка составляет 5 и более процентов. Для юридических лиц - акционеров (участников), чей удельный вес в общем объявленном уставном фонде банка составляет менее 5%, представляется в НБУ только "Баланс предприятия" - форма N 1 и "Отчет о финансовых результатах и их использовании" - форма N2 без соответствующего аудиторского заключения.
5.В целом аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и соответствующих нормативов аудита, утвержденных Аудиторской палатой Украины. Национальный банк Украины выдвигает ряд особых требований к аудиторскому заключению. В аудиторском заключении согласно этим требованиям обязательно должны быть:
- вывод о том, что достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности юридического лица подтверждается документами первичного бухгалтерского учета, денежными документами, наличием ценных бумаг, основных средств и др.;
- аргументированный вывод о наличии или отсутствии у юридического лица свободных собственных средств для осуществления взноса в уставный фонд банка в размерах, предусмотренных учредительными документами;
- отмечено, что взнос в уставный фонд осуществляется в денежной форме, и это подтверждено первичными платежными документами и выписками с расчетного счета;
- экономическая оценка финансовой стабильности и платежеспособности юридического лица.
6.Система показателей, на основании которых делается заключение о финансовом положении юридического лица - акционера (участника) коммерческого банка, состоит из показателей платежеспособности и показателей финансовой стабильности. В группе показателей платежеспособности анализируются:
- коэффициент общей ликвидности;
- коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности;
- коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;
- коэффициент покрытия краткосрочных обязательств собственным оборотным капиталом.
При анализе финансовой стабильности юридического лица - акционера (участника) коммерческого банка изучаются показатели:
- коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств:
- коэффициент финансовой независимости;
- коэффициент автономии;
- коэффициент маневренности собственных средств.
Другие показатели финансового положения:
- коэффициент реальной стоимости основных и оборотных средств;
- коэффициент покрытия инвестиций;
- коэффициент инвестирования;
- коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе;
- коэффициент покрытия баланса;
- коэффициент эффективности использования собственных средств;
- коэффициент использования финансовых ресурсов всего имущества.
7.Законом Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (п.5.1.1) предусмотрено,что от уплаты налога на прибыль, освобождается прибыль предприятий включая прибыль межхозяйственных предприятий, полученная от производства сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки на собственных производственных мощностях, за исключением прибыли, полученной от цветочно-декоративного растениеводства, производства спирта, ликеро-водочных изделий, пива, меховых и табачных изделий, виноматериалов, кроме реализуемых для последующей переработки. В Постановлении Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР "Об утверждении Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (п.34) повторяется положение об освобождении прибыли, полученной от производства сельхозпродукции, от налога на прибыль и подчеркивается, что льготы по налогу на прибыль, предусмотренные в п.34 и 35 этих Правил, применяются предприятиями и организациями независимо от формы собственности и подчиненности.
В письме ГГНИ Украины от 04.11.96 г. N 17-214а/11-566 сказано, что "к производителям сельхозпродукции относятся предприятия, которые в соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства Украины (ОКОНХ) в течение бюджетного года имели код "21000 - сельскохозяйственное производство".
Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующее заключение: предприятие в течение года занималось производством сельхозпродукции (туш, полученных в результате забоя скота) на собственных производственных мощностях.
Проанализировав приведенные выше законодательные акты и разъяснения налоговой инспекции, можно сказать, что данные предприятие имеет право на льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль с части прибыли, полученной от производства сельхозпродукции (забоя, скота), при условии, что предприятие осуществляет забой скота на собственных производственных мощностях и в течение года имело соответствующий код по ОКОНХ.
8.Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 12.07.96 г. N 324/96-ВР предусмотрено, что действие Закона не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, которые уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков, созданных по решению местных органов самоуправления. Но эта льгота относится к физическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности и никакого отношения к юридическим лицам не имеет. Поэтому, если сотрудники на рынке осуществляли торговлю от имени предприятия то согласно вышеуказанному Закону предприятие обязано было приобрести торговый патент на розничную торговлю, поскольку в соответствии с п.1 ст.3 Закона патентованию подлежат операции по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности в пунктах розничной продажи , а в п.З той же статьи сказано, что лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для розничной торговли местах относятся к пунктам продажи товаров.
Субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся розничной продажей периодических изданий печатных средств массовой информации, имеют право на получение бесплатного торгового патента, и такой патент также дает право на торговлю сопутствующей продукцией (печатные книги отечественного производства, бумага для печатания, тетради и др.).
Поскольку в Законе определено, что за осуществление операции по реализации товара без получения бесплатного торгового патента уплачивается штраф в размере стоимости торгового патента за полный срок его действия (1 год), проверяющие неправомерно наложили на данное предприятие штраф в размере двухкратной стоимости торгового патента, который в два раза превышает штрафные санкции, определенные в действующем законодательстве, и в этом случае можно в законном порядке оспорить это решение.