О некоторых вопросах предпринмательской деятельности
ВОПРОС: 1. Являюсь частным предпринимателем, одновременно являюсь "чернобыльцем" 2-й категории. Имею ли я льготы по НДС и акцизному сбору, если будут ввозить из-за границы автомобили?
2. В каких единицах и по какой ставке уплачивается акцизный сбор при ввозе автомобилей в Украину?
3. Являюсь частным предпринимателем. Ввожу из-за границы кожаные куртки. Должен ли я при пересечении границы уплачивать акцизный сбор?
4. Являюсь частным предпринимателем. Занимаюсь тем, что привожу из Польши стиральный порошок. Я являюсь "чернобыльцем" 1-й категории, в связи с этим на границе НДС не уплачивал. Произошли ли изменения по этому вопросу в последнее время?
5. Проживаю и работаю в зоне усиленного радиоэкологического контроля. По "чернобыльскому" закону имею льготы по налогам. Буду ли я иметь указанную льготу, если хочу поехать в Польшу и привезти оттуда большую партию продуктов питания для своей семьи? Вопрос задал потому, так как слышал, что теперь и простые граждане при импортировании товаров должны уплачивать налог на добавленную стоимость.
6. Являюсь частным предпринимателем, занимаюсь пошивом кожаных курток (не из отходов). Имею ли я льготу по НДС и акцизному сбору, если я являюсь "чернобыльцем" 2-й категории ?
7. Наше предприятие занимается производством кирпича. В 1996 году в I, II и IV кварталах на строительство церкви было передано безвозмездно как добровольное пожертвование три партии кирпича. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость у нашего предприятия указанные партии нашей продукции (кирпича)?
8. Наша строительная организация участвует в "обеспечении Верховного Совета Украины". Имеем ли мы на сегодняшний день какие-либо специальные экономические льготы (в сфере налогообложения)?
9. Просьба разъяснить, какие финансовые санкции может применить налоговая администрация, если при проведении проверки в нашем ларьке были выявлены вино-водочные изделия и табачные изделия без марок акцизного сбора, но факта продажи указанных изделий налоговая инспекция не установила?
10. Наше предприятие собирается продать легковой автомобиль, который числился на балансе нашего предприятия с 1991 года. Остаточная стоимость данного автомобиля мизерная, т.к. он почти полностью амортизирован и мы собираемся его реализовать по остаточной стоимости. В налоговой администрации нам сказали, что мы обязаны после его продажи уплатить акцизный сбор, как с нового автомобиля. Правильно ли нас проконсультировали?
11. На складе нашего предприятия на 12 августа 1996 года имелся импортный бензин, естественно, что акцизный сбор при его приобретении непроплачивался. Часть этого бензина ушла на наши собственные нужды, часть была продана соседней организации, а часть безвозмездно передана как благотворительность соседней школе-интернату. Главный бухгалтер нашего предприятия после одного семинара сказала, что на тот бензин, который продан и передан безвозмездно, необходимо уплатить акцизный сбор, иначе наше предприятие оштрафуют. А я как зам. главного бухгалтера Сомневаюсь в том, что мы должны заплатить акцизный сбор от этих операций. Кто прав?
12. Как отражать в бухучете приобретение доверенностей? Почему их необходимо отражать по двум стоимостям?
ОТВЕТ: 1.Нет. Такая льгота отменена более одного года назад. Согласно Закону Украины "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" от 16.11.95 отменены все льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную границу Украины, при ввозе подакцизных товаров.
Перечень автомобилей, которые отнесены к подакцизным товарам, установлен Законом Украины от 24.05.96 N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним". Поэтому при указанных автомобилей Вы будете уплачивать акцизный сбор налог на добавленную стоимость на общих основаниях,
2.В соответствии с Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" от 24.05.96 N 216/96-ВР акцизный сбор уплачивается в зависимости от объема цилиндра двигателя от 0,2 до 1,0 экю за 1 куб. см, за некоторые автомобили уплачивается 100 экю за 1 шт. При этом акцизный сбор уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на день уплаты акцизного сбора.
3.В своем вопросе Вы не указали, какие именно кожаные куртки Вы ввозите, а ведь это имеет немаловажное значение. Так, Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 N 313/96-ВР установлено, что одежда из натуральной кожи является подакцизным товаром и при ее импортировании уплачивается акцизный сбор по ставке 35%. Вместе с тем, если импортируется одежда из натуральной кожи, изготовленная из отходов, то при ее ввозе на таможенную границу Украины акцизный сбор не уплачивается.
4.Учитывая, что Вы относитесь к 1-й категории граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, то согласно п. 18 ст. 20 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы" от 19.12.91 при растаможивании импортного стирального порошка (учитывая то, что он не относится к подакцизному товару) пользовались льготой по НДС.
Законом Украины "О приостановлении действия пункта 18 части первой статьи 20 и части второй статьи 23 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы" от 11 декабря 1996 года N 581/96-ВР действие такой льготы остановлено и поэтому при растаможивании следующей партии стирального порошка Вам необходимо будет уплатить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (напоминаю, что на акцизные товары такой льготы нет с 1 января 1996 года).
5.Все зависит от того, какую именно "партию" продуктов питания Вы собираетесь ввезти, т.к. согласно Закону Украины "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" от 16.11.95 плательщиками налога на добавленную стоимость являются граждане Украины, которые ввозят предметы (товары) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих обложению таможенной пошлиной. Если же Вы ввозите партию меньшего объема, чем установленный Законом, то налог на добавленную стоимость уплачивать не надо.
Что касается льгот по налогам, то при завозе импортных товаров данные льготы остановлены Законом Украины "О приостановлении действия пункта 18 части первой статьи 20 и части второй статьи 23 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан,которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы" от 11.12.96 N 581/96-ВР.
6.Если внимательно изучить Закон Украины О приостановлении действия пункта 18 части первой статьи 20 и части второй статьи 23 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы" от 11.12.96 N 581/96-ВР, то становится ясно, что данным Законом отменены льготы для чернобыльцев"только при ввозе товаров (пересылке) на таможенную территорию Украины. Из этого следует, что в случае реализации подакцизных товаров изготовленных самостоятельно, льгота сохраняется.
Однако в своей деятельности многие налоговые инспекции ссылаются на положения Закона Украины "О системе налогообложения , согласно которому установлено, что льготы могут устанавливаться только законодательными документами по налогообложению. Как показала практика рассмотрения споров по данному вопросу в судах, суды руководствуются не только законами по налогообложению, но и другими законами, предоставляющими такие льготы. Поэтому, возможно, что для доказательства наличия льготы при пошиве кожаных курток Вам придется обратиться за помощью к судебным органам.
7.Льгота, о которой идет речь в нашем вопросе, была предусмотрена Указом Президента Украины "О льготах по налогообложению добровольных пожертвований юридических и физических лиц" от 12.08.95 N 750. Так) согласно данному Указу не являлись объектом обложения и не облагались налогом на добавленную стоимость обороты по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), включая импортные, как добровольные пожертвования неприбыльным организациям.
Однако Указом Президента Украины "О признании такими, что утратили действие, некоторых указов Президента Украины" от 15.10.96 N 947/96 данная льгота была отменена. Поэтому обороты по бесплатной передаче кирпича как добровольного пожертвования церкви до выхода данного Указа Президента Украины подлежат льготированию по налогу на добавленную стоимость, а после его выхода облагаются по принципам, изложенным в п. 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 10.08.93 N 3 исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, которые включают фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги), которые сформировались в том месяце) в котором была произведена безвозмездная передача продукции. При отсутствии реализации таких товаров (работ, услуг) в данном месяце облагаемый оборот определяется по средним свободным (рыночным) ценам по предприятию за предыдущий отчетный период.
8.Нет, на сегодняшний день Вы пользуетесь "обычными" льготами по налогообложению, предусмотренными Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 N 334/94-ВР (по данному Закону льгота строительным организациям предоставляется в результате сооружения в сельской местности объектов (согласно перечню, указанному в Законе) и Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (с дополнениями и изменениями).
Каких-либо "особых" льгот по налогообложению на сегодняшний день Ваше предприятие не имеет, т.к. Указом Президента Украины "О признании такими, которые утратили действие, некоторых указов Президента Украины" от 15.10.96 опять ликвидированы экономические льготы, которые были предоставлены предприятиям и организациям обеспечивающим деятельность Верховного Совета Украины.
С выходом данного Указа Президента от 15.10.96 возобновилось действие Указа Президента Украины "О льготах по налогообложению от 31.05.95 N 405/95 в части ликвидации льгот по налогообложению, которые были предоставлены Указом Президента Украины от 04.05.94 N 204 "О предоставлении экономических льгот предприятиям и организациям, которые обеспечивают деятельность Верховного Совета Украины, Администрации Президента Украины и Кабинета Министров Украины" и двумя Указами, дополняющими его (от 09.07.94 N 388 и от 09.03.95 N 202). Поэтому на сегодняшний день для получения льготы имеет значение только то условие, какой именно объект, и в какой местности строится и никоим образом не зависит от того, что данный объект принадлежит Верховному Совету Украины, Администрации Президента Украины или Кабинету Министров Украины.
9.К сожалению, для Вас, даже при неустановлении факта реализации указанных товаров без марок акцизного сбора налоговая администрация имеет право применить санкции Кодекса Украины об административных правонарушениях. Согласно ст. 164-5 реализация, принятие на комиссию или сохранение с целью продажи алкогольных напитков и табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца влечет наложение штрафа от 20 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан с конфискацией этих алкогольных напитков и табачных изделий.
Те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвержено административному взысканию заодно из правонарушений, указанных выше, влекут наложение штрафа от 100 до 300 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан с конфискацией этих алкогольных напитков и табачных изделий.
10.Да. Законом Украины от 24.05.96 N 216/96 "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" изменен Порядок исчисления акцизного сбора при продаже автомобилей. Акцизный сбор уплачивается, в основном, в зависимости от объема цилиндров двигателя. При этом не имеет значения, находился такой автомобиль в пользовании или нет.
Учитывая, что при продаже автомобилей, приобретенных до 01.01.92, предприятие обязано уплачивать акцизный сбор, то в налоговой администрации Вы получили абсолютно правильную и полную консультацию по данному вопросу.
11.В данном случае правы Вы. Вам не надо уплачивать акцизный сбор по реализации бензина, который имелся у Вас на предприятии на 12 августа 1996 года и затем реализован (передан).
На сегодняшний день, согласно Декрету Кабинета Министров Украину от 26.12.92 "Об акцизном сборе" плательщиками акцизного сбора являются только субъекты предпринимательской деятельности производители подакцизных товаров, а также импортеры подакцизных товаров. Поэтому по тем товарам, которые до 12 августа не считались подакцизным товаром, акцизный с6ор уплачивается с 12 августа 1996 года только производителями и импортерами (соответственно, если он реализован после 12.08.96 - производителем и импортирован на территорию Украины после 12.08.06 - импортером).
Как указано в газете "Плюс-минус" от 29.11.96 N 45-46 специалистами ГНА Украины "В случае приобретения субъекта ми предпринимательской деятельности товаров (продукции), которые до 12 августа не были подакцизными, в том числе бензин и дизельное горючее, и которые на указанную дату находились на их балансе, как остатки нереализованной продукции, то реализация таких остатков осуществляется по ценам без учета акцизного сбора".
12.Согласно "Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 N 99, бланки доверенностей, которые сохраняются на предприятии, отображаются на основании платежно-приходных документов по стоимости, состоящей из затрат на их изготовление (приобретение) и доставку, по дебету счета 05 "Материалы" субсчет 3 "Другие материалы". Одновременнно на внебалансовый счет 004 зачисляется стоимость указанных бланков исходя из цены за 1 бланк не менее 0,1 минимального размера заработной платы. При этом в аналитическом учете приводятся данные о месте сохранения, нумерацию, количество и стоимость таких бланков.
Многие бухгалтеры задают вопрос: для чего нужна расчетная стоимость доверенностей, отраженная на забалансовом счете 004?
Согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 27.08.96 N 1009 "О внесении дополнений в порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) бланков ценных бумаг и документов строгого учета (к которым, в частности, отнесены новые доверенности) исчисляется с применением коэффициента:
5 - к номинальной стоимости, указанной на бланках ценных бумаг и документов строгого учета или к стоимости документов строгого учета, установленной законодательством;
50 - к стоимости приобретения (изготовления) бланков ценных бумаг и документов строгого учета, на которых не указана номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством.
Таким образом, размер убытков (в том числе и для подачи судебно-следственным органам) от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) доверенностей может быть определен с коэффициентом 5 к стоимости, установленной законодательно (за 1 бланк не менее 0,1 минимального размера заработной платы),или с коэффициентом 50 к стоимости приобретения (изготовления) доверенностей.
Передача бланков доверенностей, согласно данной Инструкции, из мест хранения лицу, которое назначено для выписывания и регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей, проводится по документам на отпуск ценностей (требование, накладная и т.д.) с мест сохранения и отображается в аналитическом учете оборотами на счет 05 субсчет 3 и 004. Затем на основании утвержденного руководителем акта о списании бланков доверенностей с указанием их нумерации и количества, который составляется не реже одного раза в квартал, стоимость (реальная, а неустановленная законодательно) использованных бланков списывается со счета 05 субсчет 3 в корреспонденции со счетами учета затрат, связанных с управлением производством. При этом одновременно стоимость использованных доверенностей (но уже по цене, установленной законодательно) списывается со счета 004.