КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Проблеми села в аспекті оподаткування
Державна податкова адміністрація України одержує багато листів-запитів щодо оподаткування доходів сільськогосподарських підприємств різних форм власності, підприємств, що надають послуги і виробляють продукцію для села, а також особистих доходів громадян, які мешкають у сільській місцевості. Відповіді на деякі з них, найбільш актуальні, підготовлені фахівцями ДПА України.
ПИТАННЯ: 1.Чи поширюється на фермерське господарство ставка оподаткування 15 відсотків, якщо воно має прибуток від обслуговування сільськогосподарського виробництва?
2.Наведений пункт Правил надає перелік, котрий конкретизує, яку діяльність слід вважати пов'язаною з обслуговуванням сільськогосподарського виробництва.
Виходячи з зазначеного, застосування фермерським господарством, що має прибуток саме від діяльності, наведеної у п.35 Правил, ставки оподаткування в розмірі 15 відсотків не протирічить діючому податковому законодавству.
Чи правильно це?
3.Податковою адміністрацією при розрахунку податку на прибуток за звітний період було відмовлено господарству в наданні пільги в розмірі 10 відсотків балансового прибутку, спрямованого на поповнення власних оборотних коштів, а також у зменшенні прибутку на суму податку за землю, податку з власників транспортних засобів, витрат на утримання об'єктів соціально-культурного призначення, що перебувають на балансі радгоспу. Податкова мотивувала це тим, що радгосп вже має пільгу на весь прибуток від основної діяльності як сільськогосподарський виробник. Чи правильно це? Мабуть в цьому випадку слід було б скористатися методикою п.2 примітки до додатку 19 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"?
4.За результатами проведеної податковою адміністрацією документальної перевірки підприємства за 1995 рік (підприємство займалося лише виробництвом сільськогосподарської продукції і звільнене від оподаткування прибутку) виявлено безпідставне віднесення на собівартість продукції деяких витрат, що призвело до завищення собівартості продукції і зниження прибутку. Чи застосовуються в цьому випадку фінансові санкції?
5.Чи оподатковується прибуток міжгосподарської насіннєвої станції?
6.Один із членів фермерського господарства - платника податку надає в безоплатну оренду господарству власний вантажний автомобіль. Чи підлягають відображенню у складі собівартості продукції господарства витрати на проведення поточного ремонту цього автомобіля?
7.Протягом 1995 року фермерське господарство отримало від держави компенсацію за проданий урожай 1994 року. Районна податкова інспекція вимагає від фермерського господарства сплати податку від цієї компенсації в розмірі 30 відсотків, хоча фермерське господарство звільнене від сплати податку на прибуток як виробник сільськогосподарської продукції. Чи правомірна ця вимога?
8.Виробничо-комерційне об'єднання закуповує у населення сільгосппродукцію. При подальшій її реалізації ПДВ нараховується на суму різниці між цінами реалізації та придбання сільгосппродукції. Чи вірно це?
9.Відповідно до чинного законодавства від податку на добавлену вартість звільнено вартість будівельно-монтажних робіт по спорудженню об'єктів виробничого призначення сільськогосподарських підприємств. Чи слід це розуміти так, що ця пільга поширюється на всі будівельні організації незалежно від форм власності?
10.Чи вірні дії цукрозаводу ? Цукрозавод здійснив бартерну операцію в межах України: відвантажив пально-мастильні матеріали в обмін на цукор від колективного сільськогосподарського підприємства. На відвантажений цукор колективне сільськогосподарське підприємство нарахувало податок на добавлену вартість і виділило його в рахунку-фактурі окремим рядком. Чи вірні дії цукрозаводу по віднесенню в дебет рахунку 68 (врахування при розрахунках з бюджетом) нарахованого податку на добавлену вартість за отриманий цукор?
ВІДПОВІДЬ: 1.Відповідно до ст. 27 Закону України від 22.06.93 р. "Про селянське (фермерське) господарство" оподаткування прибутку таких господарств провадиться у порядку, встановленому законодавством для сільськогосподарських підприємств.
Пункт 35 розділу IV Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених Постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/95-ВР, передбачає, що прибуток підприємств і організацій агропромислового комплексу по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва (незалежно від форм власності та підпорядкування) оподатковується за ставкою 15 відсотків.
2.Радгосп звільнено від оподаткування по прибутку, одержаному від виробництва сільськогосподарської продукції. Податок сплачується лише з прибутку, одержаного від іншої реалізації та від позареалізаційних операцій.
3.Оскільки прибуток від основної діяльності (виробництво сільськогосподарської продукції) радгоспу звільнено від оподаткування, оподаткуванню в даному випадку підлягає лише прибуток від іншої реалізації та від позареалізаційних операцій.
При цьому прибуток, який підлягає оподаткуванню, зменшується на суми всіх пільг, що передбачені Законом України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" зі змінами та доповненнями, але за умови, що розмір їх не повинен перевищувати загальну суму прибутку, отриманого підприємством від іншої реалізації та від позареалізаційних операцій.
Що ж стосується методики, яку викладено в додатку 19 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених Постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/ 95-ВР, то її використовують лише у випадках, коли прибуток, одержаний підприємством, оподатковується за різними ставками.
4.Стаття 18 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає застосування фінансових санкцій у разі приховування (заниження) платниками суми податку на прибуток.
У даному випадку підприємство, що одержало прибуток лише від виробництва сільськогосподарської продукції, звільнено від сплати податку на прибуток. Тому, податок з донарахованої суми прибутку, а також штраф у двократному розмірі суми податку не стягується.
Відповідно до п. 10 ст. 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (в редакції від 24.12.93р.) до керівника та інших службових осіб підприємства, винних у відсутності бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування або веденні його з порушенням встановленого порядку, застосовується адміністративний штраф у розмірі від п'яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, а за ті ж дії, вчинені особою, яка протягом року мала адміністративне стягнення за одне із зазначених правопорушень, - від десяти до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
5.Згідно з п.5.2 статті 5 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" та п. 35 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", затверджених Постановою Верховної Ради України від 27.06.95 р. N 247/95-ВР, прибуток підприємств і організацій агропромислового комплексу по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва оподатковується за ставкою 15 відсотків. Дія цього пункту поширюється на підприємства і організації незалежно від форм власності та підпорядкування.
Відповідно до Закону України від 15.12.93 р. "Про насіння" система насінництва - комплекс взаємопов'язаних організаційних, наукових і агротехнічних заходів, спрямованих на забезпечення виробництва, реалізації та використання насіннєвого і садивного матеріалу сільськогосподарських, декоративних, лікарських та лісових рослин.
Цей комплекс заходів поширюється на діяльність міжгосподарських насіннєвих станцій щодо надання послуг сільськогосподарським підприємствам по доведенню насіння однорічних та багаторічних трав, а також зернових культур до рівня Держстандарту України, тобто впливає на розмноження насіння високопродуктивних сортів, збереження і поліпшення їх чистосортності, біологічних і урожайних властивостей.
Враховуючи наведене, діяльність міжгосподарських насіннєвих станцій щодо надання послуг сільськогосподарським підприємствам по доведенню насіння однорічних та багаторічних трав, а також зернових культур до рівня Держстандарту, відноситься до послуг по обслуговуванню сільськогосподарського виробництва, а прибуток, отриманий від цієї діяльності, оподатковується за ставкою 15 відсотків.
6.Відповідно до п.3 ст.17 Закону України від 22.06.93 р. "Про селянське (фермерське) господарство" таке господарство має право придбавати, брати у тимчасове користування, в тому числі і на умовах оренди, майно у підприємств, установ та організацій, інших селянських (фермерських) господарств і громадян.
Згідно з п.1.15 ст.1 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" орендною (лізинговою) операцією вважається господарча операція суб'єкта підприємницької діяльності (орендодавця), що передбачає передачу права користування матеріальними цінностями іншому суб'єкту підприємницької діяльності (орендатору) на платній основі та на визначений строк. При цьому об'єктом орендних відносин є матеріальні цінності, що входять до складу основних засобів суб'єктів підприємницької діяльності, крім тих, первинна (відновна) вартість яких повністю погашається протягом одного виробничого циклу.
Пункт 8 Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.96 р. N 452, не забороняє включення до складу собівартості фермерського господарства витрат на забезпечення необхідними матеріалами проведення поточного ремонту, технічного огляду і технічного обслуговування основних виробничих фондів, у тому числі взятих у тимчасове користування за угодами оперативної фінансової оренди, за винятком їх реконструкції і модернізації.
Але враховуючі те, що оперативна оренда стосується лише за угодами оперативної і фінансової оренди, за винятком їх реконструкції і модернізації.
Але враховуючи те, що оперативна оренда стосується лише господарчих операцій суб'єктів підприємницької діяльності, витрати на поточний ремонт власного автомобіля члена фермерського господарства, що переданий ним у безоплатну оренду, здійснюються за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні господарства.
7.Відповідно до ст.27 Закону України від 22.06.93р. "Про селянське (фермерське) господарство" оподаткування прибутку такого господарства провадиться у порядку, встановленому законодавством для сільськогосподарських підприємств.
Статтею 5 (пп. 5.1.1 п. 5.1) Закону України від 28.12.94р."Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що від сплати податку звільняються підприємства - з прибутку, одержуваного від виробництва сільськогосподарської продукції та продукції її переробки на власних переробних потужностях, включаючи міжгосподарські підприємства, за винятком прибутку, одержуваного від квітково-декоративного рослинництва, виробництва спирту, лікеро-горілчаних виробів, пива, хутряних та тютюнових виробів, виноматеріалів, крім тих, що реалізуються для наступної переробки.
Згідно з роз'ясненням Головної державної податкової інспекції України від 16.05.96р. N10-114/10-3305 компенсація сільськогосподарським товаровиробникам витрат, зумовлених інфляцією, за продукцію, реалізовану в 1994 році за державними контрактами, е фактично виручкою від реалізації сільськогосподарської продукції, з якої визначається прибуток від виробництва цієї продукції та продукції її переробки на власних переробних потужностях. Виходячи з наведеного, вищезазначена компенсація не підлягає оподаткуванню.
8.Відповідно п.3 статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" та п. 27 Інструкції Головної державної податкової інспекції України від 10.02.93 р. N 3 "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03.93 р. за N 18 у торговельних, заготівельних, оптових, постачальницько-збутових та інших підприємств, що надають торговельно-посередницькі послуги, оподатковуваний оборот визначається як сума валового доходу, одержаного у вигляді різниці між цінами, за якими вони проводять розрахунки з постачальниками, включаючи суми ПДВ (надбавок, націнок, знижок, винагород, зборів тощо). Націнки, надбавки, винагороди, збори застосовуються до вартості товарів з податком на добавлену вартість. Якщо об'єднання буде здійснювати перепродаж сільгосппродукції без націнки (надбавки), тобто надавати власну торговельну послугу безкоштовно, то вона також буде об'єктом оподаткування, і у цьому випадку, при визначенні оподатковуваного обороту, слід керуватися п.2 ст.4 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" та п.19 вищевказаної Інструкції.
9.Відповідно до п.1 ст.3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" об'єктами оподаткування є обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), крім їх реалізації за іноземну валюту.
Відповідно до п.1 ст.5 цього ж Декрету з урахуванням внесених до нього змін вартість будівельно-монтажних робіт по спорудженню об'єктів виробничого призначення сільськогосподарських підприємств звільнена від податку на добавлену вартість.
Згідно з Законом України від 19.11.93 р. N 3630-XII "Про внесення змін до декретів Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" і "Про акцизний збір" пільги по цих податках надаються рішенням Верховної Ради України по конкретних товарах (продукції), а не для окремих категорій платників. Тому зазначені роботи звільняються від обкладення податком на добавлену вартість незалежно від форм власності та підпорядкованості будівельних організацій, що виконують ці роботи.
10.Відповідно до п.2 ст.7 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" суми податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за придбані матеріальні ресурси, паливо, виконані роботи та послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу, враховуються при розрахунках з бюджетом. У цьому випадку цукровий завод бере готову продукцію (цукор) для подальшого його перепродажу, а тому суми податку на добавлену вартість, що сплачені за цукор, при розрахунках з бюджетом не враховуються, а включаються до його вартості.
Однак слід зазначити, що вказані суми податку можуть бути віднесені на розрахунки з бюджетом лише у випадку, коли згідно з технічними стандартами придбаний цукор-пісок використовується цукровим заводом для подальшої його переробки, наприклад, для виготовлення цукру-рафінаду.