Учет доходов и расходов граждан
от осуществления предпринимательской деятельности
(без создания юридического лица)
В соответствии со статьей 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 12-92 "О подоходном налоге с граждан" налогооблагаемым доходом граждан, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, является совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой) в денежной и натуральной форме и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству.
В состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов, входят затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по перечню, определенному Главной государственной налоговой инспекцией Украины, который приведен в приложении N 7 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под N 12.
Приложением N 6 к Инструкции N 12 предусмотрены нормы затрат, которые учитываются при налогообложении граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью при отсутствии подтверждающих документов.
В практической деятельности следует применять или нормы затрат, или документально подтверждаемые затраты по выбору самого предпринимателя.
Если в I и II кварталах предприниматель учитывал в декларации о доходах затраты, подтвержденные документально, а в III и IV кварталах по нормам, то в годовой декларации предпринимателю необходимо указать, как учитывать ему затраты - документально или по нормам.
Если затраты предпринимателя подтверждаются документами, составленными на иностранном языке, то к ним обязательно должен быть приложен нотариально заверенный перевод этого документа.
Основными первичными документами, которые подтверждают затраты предпринимателя, являются:
накладная и кассовый ордер (или платежное поручение);
товарный и кассовый чеки;
акт закупки с указанными паспортными данными продавца;
грузовая таможенная декларация;
зарубежный товарный чек, переведенный на украинский язык и заверенный нотариально;
командировочное удостоверение и авансовый отчет о служебной командировке;
другие документы, подтверждающие проведение работ, оказание услуг, которые свидетельствуют о расходах, а также некоторые уплаченные налоги, сборы и другие обязательные взносы и платежи.
Предприниматели обязаны вести учет доходов и затрат, полученных на протяжении года, применяя Книгу учета доходов и расходов, электронные контрольно-кассовые аппараты (ЭККА), а по некоторым видам услуг с использованием квитанций строгой отчетности по установленной форме.
Книга учета доходов и расходов ведется по форме N 10 приложения N 10 к Инструкции N 12. Книга нумеруется, прошивается, утверждается подписью начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции и печатью.
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов зависит от вида деятельности.
Например, при оказании транспортных услуг форма ведения Книги учета доходов и расходов отличается от формы, которая применяется при осуществлении торговой деятельности.
Налоговым администрациям предоставлено право вносить изменения в установленную форму Книги учета доходов и расходов.
Гражданину - субъекту предпринимательской деятельности выдается одна (и не более) Книга учета доходов и расходов. При многопрофильной деятельности учет ведется раздельно, но в одной Книге.
В случае утери (хищения) Книги учета доходов и расходов предприниматель обязан в 3-дневный срок сообщить об этом в районную государственную налоговую инспекцию, выдавшую Книгу.
За ненадлежащее ведение Книги учета доходов и расходов граждане привлекаются к административной ответственности - штрафу в размере от 1 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в месяц.
Всоответствии с пунктом 1 постановления Верховного Совета Украины от 13.07.95 г. "О внесении изменений и дополнений в постановление Верховного Совета Украины "О введении в действие Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" размеры административных штрафов, которые налагаются и взыскиваются налоговыми инспекциями, с 1 июля 1995 года исчисляются в соотношении с размером установленного законодательством не облагаемого налогом минимума доходов граждан в месяц (см. еженедельник "Баланс". 1995, N20 и N 35).
После уплаты штрафа предпринимателю выдается Книга учета доходов и расходов под ранее учтенным регистрационным номером через дробь N 2 (например, N 101/2) и с записью "взамен ранее утерянной Книги N ".
Одновременно на обратной стороне свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности делается запись: "Книга учета доходов и расходов N недействительна" и скрепляется гербовой печатью районной государственной налоговой инспекции. О каждом факте утери Книги необходимо письменно сообщать в городскую налоговую инспекцию.
При подаче ежеквартальных и годовой декларации в Книге учета доходов и расходов необходимо делать отметку о приеме декларации и ставить штамп налоговой инспекции.
При проверках на рынках и других местах Книга учета доходов и расходов без соответствующих реквизитов (номер Книги, печать, штамп), то есть не соответствующая изложенным требованиям, может изыматься и направляться в государственную налоговую администрацию по месту регистрации с сопроводительным письмом.
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 08.04.93 г. N 32-93 "О применении контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью единолично, товарно-кассовую книгу могут не вести, но в этом случае ведется имеющаяся Книга учета доходов и расходов, которая заполняется в те дни, когда проведена реализация.
В случае когда предприниматель использует наемный труд реализаторов, товарно-кассовая книга ведется в общеустановленном порядке, то есть у каждого реализатора должна быть товарно-кассовая книга, выданная райфинотделом. Товарно-кассовая книга должна находиться по месту реализации товара.
В соответствии со статьей 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" Главная государственная налоговая инспекция Украины и Министерство экономики Украины письмом от 21.04.93 г. N 36-103/37-48/130 установили состав затрат, непосредственно связанных с получением доходов гражданами - субъектами предпринимательской деятельности без образования юридического лица, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
В состав этих затрат включаются:
1. Стоимость материальных затрат и услуг производственного характера, связанных с производством реализованной продукции (услуг) за налогооблагаемый период (за вычетом обратных отходов): сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, тара и упаковочные материалы, услуги водоснабжения и другие затраты, которые, согласно действующему законодательству, связаны с осуществлением технологического процесса производства продукции (предоставления услуг).
При изготовлении продукции или оказании услуг исключаются материальные затраты, связанные с изготовлением продукции и оказанием услуг по нормам согласно ГОСТам и другим нормативным документам.
Если предприниматель изготавливает изделия, выполняет строительные или ремонтные работы из материала заказчика, то нормы затрат в этом случае не применяются. Нормы будут применяться только при наличии фактических материальных затрат.
К этой группе затрат можно отнести и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Эти предметы включаются в состав затрат предпринимателей сразу после их передачи в эксплуатацию при наличии подтверждающих документов об их приобретении и использовании. При проверках работниками налоговых администраций устанавливается необходимость использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов в предпринимательской деятельности, выясняется, связаны ли они с получением доходов.
2. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию их активной части, согласно нормам, установленным действующим законодательством.
3. Затраты на все виды ремонта основных фондов, которые использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
4. Затраты, связанные с приобретением материальных ресурсов и реализацией готовой продукции - упаковкой, хранением, погрузочными работами и транспортировкой (если это обусловлено договорами), оплатой комиссионных вознаграждений за посреднические услуги сторонним организациям и лицам.
Затраты по транспортировке, перегрузке и оплате торгового места включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в том случае, если эти затраты, согласно действующему законодательству, непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса производства продукции (предоставления услуг) и ее реализацией.
5. Возмещение в пределах норматива затрат сельскохозяйственного производства при изъятии угодий под расширение добычи минерального сырья.
6. Плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов в пределах норм амортизационных отчислений на их полное восстановление. При этом за аренду нежилых помещений для обеспечения основной производственной деятельности в состав затрат включается плата по ставкам аренды, утвержденным органами местной государственной законодательной власти.
По городу Днепропетровску действует распоряжение исполнительного комитета Днепропетровского городского Совета народных депутатов N 450-р от 17.07.95 г., которым утверждена Методика расчета платы за аренду нежилых помещений (кроме помещений, находящихся в государственной и частной собственности) (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1995, N 37).
Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими отношения аренды, являются:
- Закон Украины от 14.03.95 г. "Об аренде государственного имущества";
- приказ Фонда государственного имущества Украины от 19.04.96 г. N 457 "Об утверждении Типового договора аренды государственного имущества";
- постановление Кабинета Министров Украины от 03.10.95 г. N 786 "О методике расчета и порядке использования платы за аренду государственного имущества" (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1995, N 43).
Отношения аренды возникают тогда, когда заключен договор аренды в письменной форме, в котором предусмотрено, на какой срок передается имущество в аренду и размер платы за аренду.
Арендная плата - это платеж, который вносит арендатор арендодателю за арендованное имущество, независимо от результатов хозяйственной деятельности.
Предприниматель имеет право передать арендованное имущество в субаренду, если иное не предусмотрено договором, при соблюдении условия, что срок передачи имущества в субаренду не должен превышать срока действия договора аренды и плата за субаренду этого имущества не должна превышать суммы арендной платы арендатора.
Для расчета платы за аренду помещения, находящегося в государственной собственности, применяется Методика, утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786.
Если предприниматель выплачивает арендную плату физическому лицу не субъекту предпринимательской деятельности, он обязан удержать с физического лица подоходный налог по ставке 20 процентов, о выплаченном доходе и удержанном подоходном налоге в течение 30 дней после выплаты направить сведения по форме N 2 в налоговую администрацию по месту жительства гражданина.
В случае если предприниматель платит арендную плату в размере, который превышает величину этих ставок, то сумму превышения он оплачивает из своего чистого дохода. При аренде помещения у государственного предприятия или учреждения арендная плата, включенная в затраты, не может превышать 5 процентов стоимости имущества, определенного согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 03.10.95 г. N 786 "О методике расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества" (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1996, N 43).
7. Расходы на уплату процентов по краткосрочным кредитам банков, получение которых связано с приобретением товаров, сырья, материалов и другим обеспечением текущей производственной деятельности.
8. Плата за предоставление предпринимателям банковских услуг (открытие и ведение счетов и вкладов, осуществление операций по счетам), а также почтово-телеграфные и другие расходы, связанные с выполнением банками поручений предпринимателей, - по фактической стоимости.
В соответствии с действующим законодательством между предпринимателем и учреждением банка должен быть заключен договор в письменной форме на открытие и обслуживание банковского счета. Этот договор должен содержать реквизиты сторон, номер и вид счетов, условия открытия и закрытия счетов, виды услуг, предоставляемые банком, обязательства сторон, ответственность за невыполнение обязательств, иные положения по договоренности сторон и условиям, по которым договор может быть расторгнут.
Постановлением Правления Национального банка Украины от 27.05.96 г. N 121 утверждена Инструкция N 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте" (опубликована в еженедельнике "Баланс", 1996, N 33).
9. Затраты на оплату труда граждан, которые заключили договор на использование их труда.
При заключении трудового договора (контракта) предприниматель обязан обеспечить условия и охрану труда, его оплату, а также другие социальные гарантии, включая социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение в соответствии с действующим законодательством.
При потере работоспособности предприниматель обеспечивает потерпевшему возмещение затрат в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Граждане, работающие у предпринимателя по трудовому договору, имеют равные права с работниками других предприятий на пенсионное обеспечение.
Действующим законодательством предусмотрена выплата заработной платы как в денежной, так и в натуральной форме. При выплате заработной платы в натуральной форме подоходный налог начисляется по тем же ставкам, которые предусмотрены Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан".
Если заработная плата выплачивается продукция ей собственного производства, то ее размер в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника учитывается по отпускной цене другим потребителям. Продукция других производителей учитывается в совокупном налогооблагаемом доходе граждан по цене приобретения.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244 установлен перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы в натуральной форме.
Если заработная плата выплачивается по платежной ведомости, при наличии договора с наемным работником, а также производятся отчисления в пенсионный фонд, тогда выплаченная заработная плата может включаться о состав затрат предпринимателя.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам-резидентам средства, полученные от реализации принадлежащих этим гражданам.товаров, обязаны не позднее 30 дней после выплаты надлежащих сумм направить в налоговую инспекцию по месту жительства граждан справку по форме N 2.
При выплате доходов гражданам-нерезидентам за реализацию принадлежащих им товаров предприниматель обязан удержать из выплаченных сумм подоходный налог по ставке 20 процентов и перечислить его в бюджет на следующий день после выплаты.
Неудержанные и неперечисленные суммы налога возмещаются предпринимателем за счет собственных средств, остающихся в его распоряжении после уплаты налогов и обязательных платежей.
Предприниматель обязан хранить расчетно-платежные документы, ведомости на выплату заработной платы, вести учет выплаченных доходов и удержанных сумм налогов.
10. Суммы затрат на командировки в размерах согласно нормам, установленным законодательством.
Служебной командировкой считается поездка работника на определенный срок в иную местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Предприниматель самостоятельно определяет пункт назначения и срок командировки по необходимости в зависимости от осуществления своей предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 10 приложения N 7 к Инструкции N 12 суммы командировочных расходов включаются в состав затрат физических лиц субъектов предпринимательской деятельности в размерах согласно нормам, установленным законодательством. В то же время необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 14 вышеназванной Инструкции в состав затрат предпринимателей включаются только документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Это значит, что в результате командировки предприниматель должен произвести закупку товара или заключить договор и т.п.
При оформлении затрат на служебные командировки следует руководствоваться:
- постановлением Кабинета Министров Украины от 06.12.95 г. N 980 "Об увеличении норм возмещения затрат на служебные командировки";
- Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и на территорию государств - участников СНГ, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 15.05.95 г. N80 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины от 23.05.95 г. под N 153/689;
- приказом Министерства финансов Украины от 31.01.96 г. N 16 "О внесении изменений в Инструкцию о служебных командировках в пределах Украины и на территорию государств-участников СНГ", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.02.96 г. под N 80/1105.
Гражданин - субъект предпринимательской деятельности оформляет командировочное удостоверение по установленной форме с указанием пункта назначения, названия предприятия, учреждения, куда он командируется, срока и цели командировки. По возвращении из командировки на основании первичных документов составляется авансовый отчет, который может служить документом, подтверждающим расходы.
Командированному возмещаются понесенные расходы на получение визы (уплаты пошлины) при командировках в государства - участники СНГ, на прописку паспорта и уплату комиссионных при самостоятельном обмене наличности в украинских гривнях на валюту государства, в которое он командирован, на основании документов, подтверждающих эти расходы.
За каждый день пребывания гражданина В командировке в пределах Украины учитываются праздничные и нерабочие дни и время пребывания в дороге (включая время вынужденных остановок в дороге), ему выплачиваются суточные в размере 4 гривен, а за каждый день пребывания в зоне отчуждения на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, выплачиваются суточные в размере 5 гривен 40 копеек.
За каждый день пребывания в командировке гражданину, командированному на территорию государств - участников СНГ, учитывая время пребывания в дороге, выплачиваются суточные в следующих размерах:
Азербайджан, Армения, Грузия, Таджикистан - 24 000 рос. руб.
Туркменистан, Узбекистан - 3 000 рос. руб.
Беларусь - 21 000 рос. руб.
Кыргызстан, Молдова - 9 600 рос. руб.
Казахстан - 18 000 рос. руб.
Россия - 30 000 рос. руб.
Районы Крайнего Севера и приравненная к ним местность,
Хабаровск и Приморский край,
Амурская область - 36 000 рос. руб.
Расходы по найму жилого помещения возмещаются командированному в пределах Украины при условии представления оправдательных документов в размере фактических расходов с учетом дополнительных услуг, предоставляемых в гостиницах (пользование телевизором, холодильником, утюгом).
В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения, указанные расходы возмещаются гражданину-предпринимателю в следующих размерах:
2 гривны 60 коп. в сутки в столицах Украины, Автономной Республики Крым, областных центрах и г. Севастополе:
1 грн. 80 коп. в сутки - в других городах и районных центрах;
Командированным на территорию государств - участников СНГ возмещение затрат на наем жилого помещения (с учетом дополнительных услуг, предоставляемых в гостиницах) производится в российских рублях в размере фактических затрат согласно представленным оправдательным документам. В случае отсутствия вышеупомянутых документов расходы возмещаются в размерах не более:
6 400 рос. руб. - в столицах государств - участников СНГ и автономных республик, областных центрах:
4 800 рос. руб. - в других городах и районных центрах;
3 200 рос. руб. - в остальных населенных пунктах.
Предприниматели могут отнести эти суммы на затраты в случаях осуществления предпринимательской деятельности и оформления авансового отчета.
Гражданину, командированному в пределах Украины или на территорию государств - участников СНГ, возмещается плата за бронирование места в гостинице в размере 50 процентов его стоимости соответственно в гривнях и российских рублях согласно представленным оправдательным документам.
Расходы, понесенные предпринимателем в иной валюте, при поездке за пределы Украины включаются в затраты в украинских гривнях по курсу Национального банка Украины.
Возмещение гражданину затрат на проезд к месту командировки на территорию государств - участников СНГ осуществляется в украинских гривнях в размере фактических затрат согласно представленным оправдательным документам.
Возмещение затрат на проезд из места командировки до места постоянной работы производится в российских рублях в размере фактических затрат согласно представленным оправдательным документам.
Расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются гражданину, командированному в пределах Украины, в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая все расходы, связанные с приобретением проездных билетов и пользованием постельными принадлежностями в поездах, страховые платежи по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте.
Если предприниматель не имеет документов, подтверждающих оплату проезда, он может включить эти расходы в авансовый отчет по минимальной стоимости.
В случае командировки на один день суточные выплачиваются в половинном размере норм, установленных для командированных в пределах Украины и на территорию государств - участников СНГ.
Более подробно о служебных командировках можно прочитать в еженедельнике "Баланс", 1996, N 21.
11. Затраты на рекультивацию земель.
12. Суммы затрат на оплату услуг связи, вычислительных центров, за пользование компьютерными сетями.
13. Затраты на приобретение технических средств учета доходов (счетчиков, кассовых аппаратов).
14. Суммы затрат на оплату работ за сертификацию продукции, консультативные, информационные и аудиторские услуги.
15. Оплата стоимости услуг государственных органов статистики.
16. Износ нематериальных активов (стоимость приобретения патентов, авторских прав, лицензий, ноу-хау, программного обеспечения, права на использование торговой марки). Нормы износа нематериальных активов определяются предпринимателем исходя из их первичной стоимости и срока полезного использования. При этом срок амортизации не должен превышать десять лет.
17. Отчисления на государственное социальное страхование. В соответствии с постановлением Верховного Совета Украины "О внесении изменений в постановление Верховного Совета Украины от 17.06.93 г. "О порядке введения в действие Закона Украины от 07.02.96 г. N 36/96 "О пенсионном обеспечении" граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, а также другие граждане, деятельность которых основана на частной собственности физического лица и исключительно на его труде, должны уплачивать в Пенсионный фонд Украины 33,6 процента от совокупного налогооблагаемого дохода.
Согласно пунктам 7.1 - 7.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и расходования его средств, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 06.09.96 г. N 11-1 (далее - Инструкция N 11-1) (опубликована в еженедельнике "Баланс", 1996, N 44), взносы граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, адвокатов, их помощников, частных нотариусов и других граждан, деятельность которых основана на частной собственности физического лица и исключительно на его труде, начисляются на чистый доход, подлежащий налогообложению, то есть на разницу между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода, на основании выписок из налоговых деклараций. При этом не учитываются суммы акцизного сбора и налога на добавленную стоимость. Такие выписки, заверенные налоговой инспекцией, представляются плательщиком в Пенсионный фонд в 15-дневный срок после окончания квартала. При определении чистого дохода гражданина-предпринимателя не включаются суммы вознаграждений, полученные им за работу по соглашениям гражданско-правового характера, так как начисление страховых взносов на них должно осуществлять предприятие, выплачивающее вознаграждение, кроме случаев, когда суммы вознаграждений выплачены предприятием (фирмой), являющимся иностранным юридическим лицом.
Страховые взносы уплачиваются плательщиками, указанными в пункте 2.7 Инструкции N 11-1, ежеквартально из сумм фактически полученного дохода за отчетный период (квартал) не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 1 февраля года, следующего за отчетным. При этом уплата взносов за четвертый квартал календарного года производится авансом до 15 декабря из суммы ожидаемого (оцененного) дохода за этот период.
Плательщики, указанные в пункте 2.7 Инструкции N 11-1, могут в течение текущего года ежеквартально начислять и уплачивать в Пенсионный фонд 25 процентов годовой суммы страховых взносов, исходя из ожидаемого (оцененного) дохода. В таком случае в выписке из декларации указывается размер дохода до конца отчетного периода. Срок уплаты авансовых платежей - до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
Если подоходный налог от занятия предпринимательской деятельностью уплачивается с расчетного дохода по фиксированным размерам налога (патентам), то есть указанная деятельность осуществляется после приобретения патента, то страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются с той суммы дохода, с которой устанавливается размер подоходного налога, то есть плата за патент.
Плательщики, указанные в пункте 2.7 Инструкции N 11-1, лично регистрируют патент в органах Пенсионного фонда в 3-дневный срок после его приобретения и одновременно уплачивают страховые взносы с расчетного дохода.
Приобретение патента освобождает граждан от представления в органы Пенсионного фонда выписок из декларации.
В том случае, если гражданин получил больший доход, чем предусмотрено в расчете платы за патент, производится перерасчет суммы взносов. Разница между этой суммой и суммой, уплаченной в течение квартала, должна быть возмещена в установленные сроки, а в случае возникновения задолженности по Пенсионному фонду разницу сумм можно зачислить в следующий платеж или вернуть плательщику по его заявлению в орган Пенсионного фонда в 15-дневный срок.
Если плательщики, указанные в пункте 2.7 Инструкции N 11-1, не имеют счетов в учреждениях банков, взыскание задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд производится по исполнительным надписям нотариуса или в судебном порядке.
В случае прекращения предпринимательской деятельности уплата взносов проводится до 1 числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления в орган государственной регистрации.
Орган Пенсионного фонда выдает справку об уплате страховых взносов (приложение N 4 к Инструкции N 11-1) плательщикам, прекратившим предпринимательскую деятельность или изменившим место жительства, а также для представления ее в органы социальной защиты населения при назначении или перерасчете пенсии.
Действующим законодательством льготы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Украины для граждан-предпринимателей не предусмотрены.
За наемных работников предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы на социальное страхование в размере 37 процентов фонда оплаты труда и других выплат, в том числе в натуральной форме, которые подлежат налогообложению подоходным налогом с граждан. Из общей суммы страховых взносов 88 процентов направляется в Пенсионный фонд Украины, а 12 процентов- в Фонд социального страхования.
В соответствии с действующим законодательством граждане-предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы в размере 33,3 процента от суммы вознаграждения, которая выплачивается гражданам по договорам гражданско-правового характера.
Граждане-предприниматели обязаны зарегистрироваться как плательщики взносов в органах Пенсионного фонда Украины в 10-дневный срок со дня получения свидетельства о государственной регистрации предпринимательской деятельности.
Предусмотрена ответственность за уклонение от регистрации в органах Пенсионного фонда (штраф от 1 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан). В течение года повторно установленное нарушение влечет штраф от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
18. Платежи с обязательным страхованием имущества, которые относятся к обеспечению предпринимательской деятельности.
19. Из состава валового дохода также исключаются выплаченные в бюджет налоги и сборы, начисленные с объектов налогообложения, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью:
- акцизный сбор;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на недвижимое имущество;
- плата за землю:
- плата за воду;
- отчисления на геолого-разведочные работы;
- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов:
- пошлина, таможенные сборы и местные налоги и сборы.
Стоимость затрат в иностранной валюте пересчитывается в национальную денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины, который действовал на дату выписки расчетно-денежных документов.
Следует отметить, что не все документально подтвержденные затраты исключаются из валового дохода предпринимателя, а только те, которые включены в приложение N 7 Инструкции о подоходном налоге с граждан.
Если предприниматель не может подтвердить свои затраты документально, то по его письменному заявлению они принимаются по утвержденным нормам в процентном отношении к валовому доходу в зависимости от вида деятельности (приложение N 6 к Инструкции о подоходном налоге с граждан - см. в конце консультации).
Нормы затрат учитываются при налогообложении доходов граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, лишь в том случае, если работы (услуги) выполняются (предоставляются) с использованием материалов предпринимателя или за его счет.
Вопрос о необходимости приобретения того или иного имущества для осуществления предпринимательской.деятельности решает частный предприниматель. При этом к составу затрат относятся лишь затраты, непосредственно связанные с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Без приложений.