О некоторых вопросах бухучета, налогообложения.
ВОПРОС: 1. Совместное украинско-венгерское предприятие "Будапешт-Юг"имеет квалифицированную инвестицию, зарегистрированную Министерством внешнеэкономических связей и торговли Украины 20.04.94 г., и, соответственно, пользуется льготами по налогообложению прибыли. Областная налоговая администрация разъяснили, что следует уплачивать коммунальный налог на общих основаниях. Должно ли данное предприятие уплачивать коммунальный налог?
2. Какие существуют запреты в сфере вексельного обращения и возможности их толкования?
3. Предприятие приобрело для своего работника служебный автомобиль. Регистрация в ГАИ также произведена на имя этого работника. Как будет в этом случае осуществляться налогообложение?
4. Работник выехал в командировку, где выполнял работы по договору гражданско-правового характера. Как будет осуществлять налогообложение его командировочных?
5. Как облагаются налогом авансовые платежи, полученные нотариусами за выполненные услуги?
6. Освобождается ли от налогообложения та часть зарплаты работника, которая идет на приобретение акций данного предприятия?
7. Как осуществляется налогообложение доходов, полученных гражданами от продажи своих акций?
8. Как осуществляется налогообложение дивидендов, выплачиваемых трастами (доверительными обществами) своим доверителям? Указанные дивиденды связаны с размещением приватизированных бумаг.
9. При уходе работника на пенсию предприятие выплатило ему единовременную материальную помощь. Нужно ли удерживать с этой суммы подоходный налог?
10. Деятельность работников предприятия связана с постоянными перемещениями между объектами. Для этих целей предприятие обеспечивает их проездными билетами. Следует ли облагать налогом стоимость этих билетов?
11. Следует ли облагать подоходным налогом стоимость автомобиля, приобретенного предприятием с отсрочкой платежа? При этом право собственности переходит к покупателю сразу после подписания договора.
12. Работник сдал в аренду своему предприятию автомашину. Как осуществляется налогообложение сумм, выданных работнику на содержание этой автомашины?
13. Как влияет дооценка (уценка) продаваемой предприятием продукции на уплату акцизного сбора?
14. Как осуществляется налогообложение средств, направляемых предприятием на подготовку и переподготовку своих кадров?
15. Предприятие использует компьютер, принтер и копировально-множительный аппарат, которые находятся в офисе, для изготовления по заказам других юридических лиц ксерокопий бланков учета, отчетности и других документов, используя при этом собственную информационную базу. Оплата стоимости услуг производится платежными поручениями или наличностью через учреждение банка. Какие правоустанавливающие документы (лицензия, патент и др.) должно приобрести предприятие для осуществления такого вида деятельности?
16. Какими нормативными актами регламентируется использование денег, выделяемых на хозяйственные нужды? Возможно ли использовать эти деньги на обеды для сотрудников, на закупку продуктов?
17. Предприятие за счет своей прибыли купило акции. Затем эти акции были распределены между работниками. Включается ли в совокупный доход и облагается ли подоходным налогом с граждан стоимость этих акций?
18. По каким ценам оценивается продукция для исчисления подоходного налога, если предприятие выплатило заработную плату работникам продукцией собственного производства?
19. Торговые организации принимают товар на комиссию от граждан Украины. При реализации товара гражданину выплачивается соответствующая сумма. Должны ли организации при выплате этих сумм удерживать с граждан подоходный налог и представлять сведения по ф. N 2 в налоговую администрацию по месту жительства?
20. Частный предприниматель осуществляет розничную торговлю. На закупку товара подтверждающих документов нет. При этом он осуществляет другие затраты - платит за лицензию, за предоставление банковских услуг, выплачивает зарплату нанимаемым им гражданам и т.д. Может ли он при составлении квартальной декларации уменьшать валовый доход по нормам, указанным в приложении N 6 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", и одновременно учитывать для уменьшения валового дохода другие осуществленные им затраты, указанные в приложении N 7 к этой же Инструкции?
21. Согласно договору аренды предприятие занимает только часть отдельного помещения и его площадь составляет 25 кв.м. Необходимо ли данному предприятию приобретать торговый патент?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с пунктом 5 Постановления Верховной Рады Украины "О порядке введения в действие Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19 марта 1996 года N 94/96-ВР к иностранным инвестициям, которые были фактически внесены до вступления в силу этого Закона, по требованию иностранного инвестора применяются государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, предусмотренные специальным законодательством Украины об иностранных инвестициях. действовавшим на момент внесения этих инвестиций. Иностранная инвестиция данного предприятия была зарегистрирована 20 апреля 1994 года Министерством внешнеэкономических связей и торговли Украины и соответствует установленному порядку регистрации иностранных инвестиций согласно пункту 13 Положения о порядке государственной регистрации иностранных инвестиций, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 7 августа 1996 года N 928. На момент внесения иностранным инвестором квалифицированной инвестиции в предприятие действовал Декрет Кабинета Министров Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 20 мая 1993 года N 55-93. Раздел 11 этого Декрета устанавливает государственные гарантии защиты иностранных инвестиций, но не устанавливает каких-либо льгот в области налогообложения для предприятий с иностранными инвестициями. Что касается льгот по налогообложению для предприятий с иностранными инвестициями, то такие льготы предусмотрены статьей 31 раздела IV Декрета и к государственным гарантиям защиты иностранных инвестиций не относятся.
Не предусмотрены какие-либо льготы по коммунальному налогу и разделом 4 "Содержание льгот, предоставляемых в отношении инвестиционных проектов в приоритетных сферах" Закона Украины "О Государственной программе поощрения иностранных инвестиций в Украине" от 17 декабря 1993 года N 3744-X11.
Что же касается льготы по налогу на прибыль предприятий с иностранными инвестициями, то такая льгота предусмотрена пунктом 7.1 статьи 7 Закона Украины ''О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР и не имеет какого-либо отношения к коммунальному налогу.
Учитывая вышеизложенное, наличие у предприятия зарегистрированной в установленном порядке квалифицированной иностранной инвестиции не предоставляет каких-либо льгот по коммунальному налогу.
Согласно ст.48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может требовать от того, кому он предъявляет иск, проценты в размере 6 со дня срока платежа, а также пеню в размере 3 процентов со дня срока платежа. За какой период и каким образом начисляются эти проценты? В соответствии с пунктом 1 Постановления Верховной Рады Украины "О применении векселей в хозяйственном обороте Украины" от 17 июня 1992 года N 2470-X11 вексельное обращение с применением простого и переводного векселей введено в Украине в соответствии с Женевской конвенцией 1930 года. Указанной Конвенцией установлен Единообразный закон о переводном и простом векселе. Следовательно, закон не предусматривает оснований для применения норм Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Применение указанного Положения необходимо считать правомерным лишь до вступления в силу Постановления Верховной Рады Украины от 17 июня 1992 года.
Статья 48 Единообразного закона о переводном и простом векселе устанавливает, что в случае неплатежа по векселю векселедержатель может предъявить иск плательщику и потребовать от последнего неоплаченную сумму векселя с процентами (в размере шести процентов со дня срока платежа), если они были обусловлены, издержки по протесту, по пересылке извещения, а также другие издержки. О пене в размере 3 процентов речь в указанной статье не идет, следовательно, требовать ее нет оснований. В настоящее время ответственность за несвоевременное исполнение денежных обязательств установлена Законом Украины "Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств" от 22 ноября 1996 года N 543/96-ВР, в соответствии с которым пеня может быть взыскана лишь в том случае, если она предусмотрена в договоре.
Что же касается шести процентов и порядка их начисления, то следует заметить, что такие проценты не являются штрафной санкцией или обеспечением исполнения вексельным должником обязательства совершить платеж по векселю, а скорее являются способом возмещения понесенных векселедержателем убытков в размере недополученной обычно применяющейся годовой депозитной ставки. Такой вывод можно сделать исходя из общего смысла Единообразного закона о переводном и простом векселе, однако прямого указания на это Закон не устанавливает. В случае же рассмотрения арбитражным судом иска, основанного на указанной норме, считается более правильным, если суд взыщет с должника шесть процентов годовых со дня срока платежа.
2. Существуют следующие запреты в сфере вексельного обращения.
- В соответствии с частью 2 пункта 1 Указа Президента Украины "Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки" от 2 ноября 1993 года N 504/93 выдача и индоссамент векселей за пределы Украины не допускается. Однако статьей 2 Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" от 23 сентября 1994 года N 185/94-ВР предусмотрено, что поступление импорта в Украину должно быть осуществлено в течение 90 дней "со дня выставления векселя в пользу нерезидента", что свидетельствует о законных основаниях операции выставления векселя за пределы Украины.
- В соответствии с пунктом 1 раздела 2 Правил изготовления и использования вексельных бланков, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины и НБУ от 10 сентября 1992 года N 528, участниками вексельного обращения могут быть лишь юридические лица. Однако в соответствии со статьей 8 Единообразного вексельного закона, введенного в действие на территории Украины Постановлением Верховной Рады Украины "Об использовании векселей в хозяйственном обороте Украины" от 17 июня 1992 года N 2470-X11 предусматривается ответственность по векселю любого, кто подписал вексель, не имея на то полномочий, а не только юридических лиц.
- В соответствии с пунктом 1 раздела 2 Правил изготовления и использования вексельных бланков, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины и НБУ от 10 сентября 1992 года N 528, вексель может быть выдан лишь для оплаты поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Однако в силу безусловности и абстрактности вексельного обязательства, предусмотренного статьей 21 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", вексель является обязательством, не связанным со сделкой, вызвавшей его эмиссию. Следовательно, отсутствие так называемой товарной основы векселя не может повлечь его недействительности. Более того, ссылка в тексте векселя на какие-либо условия, включая и товарные, лишает вексель вексельной силы.
- Существует также ряд оговорок, которые заключаются в тексте векселя и могут ограничить его свободное хождение. Например: "Не приказу". Вексель, содержащий такую оговорку, не может быть индоссирован векселедержателем, получившим вексель по индоссаменту с такой оговоркой.
Возможны и другие ограничения, связанные с вексельным обращением.
3. Согласно действующему законодательству право собственности на транспортные средства наступает с момента их регистрации в органах ГАИ. С даты оформления техпаспорта владельцем автомобиля является физическое лицо, которое имеет полное право владения, распоряжения и использования.
Учитывая вышеуказанное и разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Украины от 15.06.94 г. N 10-214/ 10-2307, если автомобиль оформлен в ГАИ на частное лицо, то есть владельцем является физическое лицо, то он не может быть поставлен на баланс предприятия.
Таким образом, приобретение за счет средств предприятия автомобиля и оформление его в собственность работника является предоставлением дополнительных материальных благ этому работнику за счет средств предприятия. В этом случае согласно ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" стоимость автомобиля подлежит налогообложению в составе налогооблагаемого дохода этого работника в том месяце, в котором автомобиль зарегистрирован на его имя.
4. В соответствии с п."'г" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" к компенсационным выплатам, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан, относятся суммы суточных за время пребывания в служебной командировке в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, и фактические затраты на проезд к месту назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения.
Согласно Инструкции Минфина Украины "О служебных командировках в пределах Украины и на территории государств - участников СНГ" служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия. В состав работников предприятий, учреждений, организаций зачисляются лица, которые приняты на работу путем заключения трудового договора с обязательным выполнением работником правил внутреннего трудового распорядка. А при заключении гражданско-правовых договоров отношения возникают только по поводу результата труда (КЗоТ Украины). Поэтому нормативными актами (вышеуказанной Инструкцией) не предусмотрено возмещение расходов на служебные командировки лицам, которые выполняют работу на условиях гражданско-правовых соглашений.
На основании указанного, суммы возмещения служебных расходов лицам, которые выполняют работу по гражданско-правовым соглашениям, не относятся к компенсационным выплатам, а поэтому подлежат налогообложению на общих основаниях. Согласно п.3 ст.7 и ст. 14 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" из сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог начисляется у источника выплаты по ставке 20 процентов. Предприятия в 30-дневный срок после выплаты обязаны направить в налоговые органы по месту жительства работников справку ф. N 2 о выплаченных суммах и удержанном налоге.
В целях устранения двойного налогообложения у источника выплаты доходов не удерживается налог с граждан, которые подтверждают уплату авансовых платежей подоходного налога по месту деятельности (жительства) в Украине. Это устанавливается на основании платежного извещения или патента налоговой инспекции и оригинала свидетельства о государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности, а направляется только справка ф. N 2.
5. Поскольку, учитывая разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Украины от 23.08.95 г. N 14-119-44/10- 4068, налогообложение доходов частных нотариусов осуществляется в порядке, предусмотренном разделом IV Декрета, а именно: налог исчисляется налоговыми органами на основании деклараций, представленных ими об ожидаемом в текущем году доходе.
На основании указаного, если частный нотариус подтверждает уплату авансовых платежей (вышеуказанными документами), то с выплаченных сумм за предоставленные услуги налог не удерживается, а только направляется ф. N 2. В других случаях у источника выплаты удерживается налог по станке 20 %.
Преподаватели лицея получают доплату за разработку пособий, ведение научно-методической работы. Источником доплаты являются благотворительные взносы. Каким образом налогооблагается эта доплата?
В соответствии со ст.2 Декрета Кабинета Министром Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблогаемых доходов), полученный из разных источников независимо от того, за счет каких средств они формируются (в т.ч. и за счет благотворительных взносов).
В совокупный налогооблогаемый доход по месту основной работы( службы, учебы), где ведется трудовая книжка и производят отчисления в Фонд социального страхования, включаются доходы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, в том числе за совместительство, за выполнение работ по договорам подряда, доходы в виде дивидентов по акциям и полученные вследствие распределения прибыли предприятий, а также другие доходы , образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.
На основании указанного, если лицей осуществляет доплату преподавателям, которые работают на постоянной основе, за работу с авторскими и экспериментальными программами, ведение научно-методической работы, разработку методических пособий за счет благотворительных взносов, поступивших на их счет, то указанные выплаты облагаются налогом в составе их совокупного налогооблагаемого дохода в порядке и по ставкам, определенным п.1 ст.7 Декрета.
6. В соответствии с п."й" статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" суммы доходов, направляемые у источника их получения на приобретения акций, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход работников.
При этом в соответствии с П.5.13 статьи 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, основанием для исключения из налогооблагаемого дохода таких сумм является письменное заявление гражданина в бухгалтерию организации по месту основной работы с просьбой направить часть заработка на указанные цели.
7. В соответствии со ст.2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников, в том числе и по ценным бумагам.
Согласно п.5.13 Инструкции от 21.04.93 г. N 12 "О подоходном налоге с граждан", зарегистрированной в Минюсте 09.06.93 г. N 64, доходы, полученные от продажи акций, облагаются налогом на общих основаниях:
- по месту основной работы - в составе совокупного налогооблагаемого дохода в порядке и по ставкам, определенным п.1 ст.7 Декрета;
- не по месту основной работы - по ставке 20% без исключения необлагаемого минимума и предоставления льгот и в 30 дневный срок после выплаты сумм направляются сведения по ф. N 2 в налоговые инспекции по месту жительства граждан.
Учитывая разъяснение Главной государственной Налоговой инспекции Украины от 18.03.96 г. N 14-116-20/11-1639, налогооблагаемый доход от продажи акций исчисляется:
- как разница между курсовой и номинальной стоимостью, если акции были приобретены за счет собственных средств граждан или за имущественный приватизационный сертификат;
- как курсовая стоимость, в случае приобретения акций за счет заработка или других выплат или дивидендов работника, полученных в акционерном обществе и направленных по его письменному заявлению на приобретение акций.
8. В соответствии со ст.9 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности, которые осуществляют выплаты (начисления) доходов. Подоходный налог удерживается на момент начисления доходов.
Декрет Кабинета Министров Украины от 17.03.93 г. N 23 "О доверительных обществах" предусматривает возможность осуществления доверительными обществами операций, связанных с размещением приватизационных бумаг, при наличии лицензии Фонда государственного имущества Украины на право осуществления представительской деятельности с приватизационными бумагами.
Представительская деятельность с приватизационными сертификатами это обмен приватизационных сертификатов на паи, акции, осуществляемый представителями от имени, за счет и на имя владельцев приватизационных бумаг (ст.7 Закона Украины "О приватизационных бумагах"). При этом бумаги, выдаваемые в обмен на приватизационные бумаги, должны содержать сведения о владельце, которому они предоставлены (ст.4).
При заключении договоров купли-продажи на приобретение имущества за счет приватизационных бумаг составляется реестр размещения по каждому доверителю, один экземпляр которого предоставляется предприятию (объекту приватизации).
Если согласно реестру владельцами приобретенных акций, паев, устанавливающих право на приобретенные объекты приватизации, являются физические лица, то согласно ст.9 Декрета "О подоходном налоге" удержание и перечисление подоходного налога с дивидендов осуществляется предприятиями, которые начисляют дивиденды. Об этом указывается в платежных поручениях при перечислении сумм дивидендов на расчетный счет доверительного общества. В случае, если не удерживается подоходный налог с источника начисления дивидендов, налог удерживается доверительным обществом по моменту распределения их междудоверителями.
Согласно п.11 ст.7 Декрета доходы в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли предприятий между учредителями и участниками и других корпоративных прав облагаются налогом у источника выплаты и в составе совокупного годового налогооблагаемого дохода по ставке 15 процентов.
Всоответствии с п.5.13 Инструкции от 21.04.93 г. N 12 "О подоходном налоге", зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. N 64, доходы, полученные от продажи акции (ценных бумаг), облагаются налогом на общих основаниях независимо от способа их продажи (лично или через доверительное общество), а именно: в порядке и по ставкам, определенным в соответствии с п.1 или ст.7.
Налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг исчисляется как разница между курсовой стоимостью и ценой приобретения.
В случае заключения доверительным обществом соглашений купли-продажи по акциям (ценным бумагам) доверителей подоходный налог удерживается обществом по ставке 20% по моменту распределения.
Согласно п."з" Декрета и разъяснению Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.05.96 г. N 10-214/10-3384 доходы граждан-доверителей в виде процентов и дисконта по облигациям государственного внутреннего займа облагаются налогом на общих основаниях в момент их погашения.
Предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют выплаты (начисления) доходов гражданам не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны в 30-ти дневный срок после выплаты направить в налоговые органы по месту жительства граждан сведения по ф. N 2.
Граждане, которые, кроме доходов по основному месту работы, получали другие доходы, обязаны до 1 марта следующего года представить в налоговый орган по месту жительства декларацию о сумме совокупного дохода, в том числе и от продажи ценных бумаг. Лица, которые получают доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением этих доходов, по форме и в порядке, установленном Государственной налоговой администрацией Украины.
9. Согласно ст. 15 Закона Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан пожилого возраста" по решению трудового коллектива согласно коллективному договору или соглашению граждан, которые выходят на пенсию по возрасту, могут выплачиваться единовременные выплаты за счет средств предприятия, которые не облагаются подоходным налогом начиная с 20.01.94 г., то есть с момента опубликования указанного Закона (разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Украины от 15.06.94 г. N 10-214/10- 2307).
10. Согласно П.9.1.6 ст.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334 на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы, связанные с управлением производством, в частности, расходы по материальнотехническому обеспечению аппарата управления предприятия, его структурных подразделений, включая транспортное обслуживание.
Учитывая приведенное и разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Украины от 18.11.96 г. N 14-114/10- 885, расходы по транспортному обслуживанию работников предприятия, производственный процесс которых связан с пообъектным перемещением, в частности, стоимость приобретения проездных билетов для проезда пассажирским транспортом общего пользования, относятся к издержкам производства (обращения). Все это включается в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии наличия первичных документов, удостоверяющих фактические маршруты пообъектного перемещения этих работников. Только в указанном случае стоимость проездных билетов не входит в совокупный налогооблагаемый доход работников. Во всех других случаях стоимость проездных билетов, приобретенных за счет прибыли предприятия, включается в совокупный налогооблагаемый доход работников, которые их используют. Это предусмотрено ст.8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан".
11. В соответствии со ст,61 Гражданского кодекса Украины соглашения могут заключаться с отлагательным условием.
Право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если другое не предусмотрено законом или договором (ст. 128 Гражданского кодекса).
Если договор купли-продажи заключен с отлогательным условием (оплата стоимости автомобиля покупателем проводится с отсрочкой до 30.07.96 г.) и подписан двумя сторонами (продавцом и покупателем), пришедшими к такому соглашению, то указанная в договоре сумма учитывается по бухгалтерской отчетности предприятия как дебиторская задолженность физического лица (покупателя) перед предприятием (с момента перехода права собственности к покупателю и до погашения задолженности). В случае погашения такой задолженности в указанные соглашением сроки и за счет собственных средств доход у физического лица - покупателя не возникает.
12. Согласно п."і" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" и п.5.4.1 Инструкции от 21.04.93 г. N 12, зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. N 64, к компенсационным выплатам, которые не подлежат обложению подоходным налогом, относятся только выплаты в пределах амортизации за износ транспортных средств, которые принадлежат работникам и используются для нужд пред приятий, учреждений, организаций.
На основании указанного все затраты по техническому обслуживанию автомобиля, арендованного у физического лица (оплата автостоянки, приобретение запчастей, ремонт и т.д.), которые оплачиваются за счет прибыли предприятия, рассматриваются как дополнительный доход этого лица, облагаемый подоходным налогом на общих основаниях.
Все затраты на содержание транспортных средств арендованных у физических лиц, которые не зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности, осуществляются за счет прибыли предприятия как это предусмотрено действующим законодательством.
Таким образом, если предприятием были приобретены запчасти (Дт 03), а потом реализованы арендодателям, за которыми с момента реализации по по бухгалтерской отчетности числилась дебиторская задолженность до даты ее погашения арендодателем,то стоимость запчастей не учитывается в совокупном налогооблагаемом доходе для начисления подоходного налога.
В другом случае стоимость запчастей является дополнительным доходом арендодателя и в соответствии со ст.8 Декрета включается в их совокупный налогооблагаемый доход.
Предприятие за счет своих средств изготавливает для работников служебные пропуска, а также доставляет работников к месту работы. Следует ли включать эти затраты в доход работников?
Вышеуказанные расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, фактически являются необходимыми издержками производства, а поэтому не могут рассматриваться как объект налогообложения.
В совокупный доход работников предприятия стоимость изготовления пропусков и проезда на служебном автотранспорте не включается.
13. В соответствии со ст.4 Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. акцизный сбор исчисляется по ставкам в процентах к обороту с продажи товаров, реализуемых по свободным ценам. При этом следует исходить из их стоимости по этим ценам, установленным с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость.
Исходя из вышеуказанного, если дооценка (уценка) готовой продукции влияет на свободную цену реализации, то, соответственно, будет увеличиваться (уменьшаться) и уплата акцизного сбора.
14. В соответствии с п.9.2 и пп.9.2.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", п.22 и приложением N 10 Правил применения этого Закона, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 06.04.95 г. N 127, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятой системе оплаты труда на предприятии, включая любые виды денежных и материальных доплат (перечень которых приведен в приложении N 10 Правил), и расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров. Плата за обучение сюда не относится.
Таким образом, расходы предприятия на подготовку (обучение) работников осуществляются за счет прибыли предприятия.
Согласно ст.8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" в совокупный налогооблагаемый доход работников включаются и доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме (в т.ч. и плата за обучение).
Но учитывая разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Украины от 09.09.94 г. N 14-119/10-3709, если средства предприятий направлены непосредственно учебным заведениям на основании заключенных договоров (контрактов) о целевой подготовке кадров определенной специализации, то это не является личными доходами граждан, относительно учебы которых были составлены такие соглашения.
Следовательно, они не подлежат налогообложению подоходным налогом независимо от состояния трудовых отношений этих граждан с предприятиями - заказчиками кадров. В других случаях эти суммы включаются в совокупный налогооблагаемый доход.
15. Данное предприятие не занимается торговой деятельностью, а по заказам других предприятий оказывает услуги по ксерокопированию бланков учета, отчетности и других документов.
Данный вид деятельности согласно Положению о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) не осуществление отдельных видов деятельности, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 17.05.94 г. N316 (с изменениями и дополнениями), не требует приобретения лицензии для ее осуществления.
Аналогичная ситуация и с приобретением патента. Учитывая, что данный вид деятельности не относится к розничной торговле, то согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. (с изменениями и дополнениями) приобретение торгового патента для указанного вида деятельности действующим законодательством не предусмотрено.
16. Термин "текущие потребности" (или "хознужды") в настоящее время встречается в двух документах - в Порядке ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, утвержденном постановлением Правления Национального банка Украины от 2 февраля 1995 года N 21, и Указе Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности" от 12 июня 1995 г. N 436/95.
Как указано в пункте 81 Инструкции об организации работы с наличностью учреждениями банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 20 июня 1995 года N 149, выдача наличности на текущие потребности производится учреждениями банков в суммах, заказанных предприятиями, организациями, учреждениями, но в порядке и размерах, определенных действующим Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, а именно:
- для предприятий с численностью до 20 человек - до 5 необлагаемых минимумов;
- с численностью до 100 человек - до 10 необлагаемых минимумов;
- с численностью до 300 человек -до 15 необлагаемых минимумов;
- с численностью до 1000 человек - до 20 необлагаемых минимумов;
- более 1000 человек - до 30 необлагаемых минимумов.
И больше никаких разъяснений не содержится ни в самом Порядке, ни в Инструкции, ни в Указе Президента, регламентирующем применение штрафных санкций по данному вопросу.
Поэтому при решении этого вопроса у налоговых администраций существует единый подход: на что бы ни была потрачена наличность - все считается "на текущие потребности" (т.е. на хознужды). Поэтому, если даже закупаются продукты на базаре для приготовления обедов для сотрудников, то при проверке это будет учтено как расходы "на текущие потребности", и если уложиться в установленные нормы, то проблем не будет.
17. Согласно ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" в совокупный налогооблагаемый доход граждан включаются доходы, полученные по месту основной работы (службы, учебы) за выполнение трудовых обязанностей, а также доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц субъектов предпринимательской деятельности работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме. Поэтому стоимость акций, приобретенных за счет прибыли предприятия, является доходом работников и включается в их совокупный доход в месяце распределения акций и облагается подоходным налогом.
18. Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" доходы, полученные в натуральной форме, включаются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам.
В случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукцией собственного производства ее размер в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускным ценам соответствующей продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда произведено зачисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ее стоимость исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника оценивается по цене приобретения.
19. В соответствии со ст. 12 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" предприятия, учреждения, организации, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, производящие выплаты доходов не по месту основной работы граждан, обязаны не позднее чем через 30 дней после выплаты направить в налоговые органы по месту жительства граждан сведения по ф. N 2.
Согласно п.12 раздела III Инструкции "О подоходном налоге с граждан" не удерживается подоходный налог предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, которые выплачивают суммы от реализации их товара. Вышеуказанные юридические и физические лица обязаны направить в налоговые администрации по месту жительства сведения по ф. N 2. Налоговые администрации используют эти сведения для проверки представленных деклараций гражданами - реализаторами товара и исчисления совокупной годовой суммы налога.
20. Если частный предприниматель осуществляет розничную торговлю и на закупку товара подтверждающих документов нет, то в этом случае при составлении квартальной декларации затраты учитываются согласно нормам приложения N 6 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", которые уменьшают валовый доход. Одновременно учитываются другие затраты, которые подтверждены. документально согласно приложению N 7 к этой же Инструкции и уменьшают валовый налогооблагаемый доход частного предпринимателя.
21. Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.96 г. N 41 утвержден порядок применения отдельных норм абзацев второго и пятого части третьей статьи третьей Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР (с изменениями и дополнениями), согласно которому патентованию подлежат операции по розничной торговле, которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров.
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие операции по розничной торговле в магазине, занимающем отдельное помещение или строение в соответствии с договором аренды, должны учитывать размер площади торгового зала для покупателей в указанном магазине.
Торговый патент приобретается в случае, когда торговый зал для покупателей такого арендованного отдельного помещения или строения не превышает 20 квадратных метров.
В случае, когда розничная торговля осуществляется в пунктах розничной продажи товаров, расположенных не в отдельных помещениях или строениях, а занимающих только часть помещения или строения, то такие пункты розничной продажи относятся к лоткам, прилавкам и другим видам торговых точек, и для них должны приобретаться торговые патенты на общих основаниях.
Учитывая вышеизложенное, необходимо приобретать торговый патент, так как данное предприятие арендует только часть отдельного помещения.