О налогообложении негосударственных
пенсионных фондов

Согласно пункту 1 Постановления Верховной Рады Украины от 22 декабря 1995 года N 491/95-ВР "Об устранении злоупотреблений в процессе привлечения субъектами предпринимательской деятельности денежных средств граждан" запрещается привлечение денежных средств граждан субъектами предпринимательской деятельности, для которых этот вид деятельности не предусмотрен специальным законодательством Украины.

Деятельность негосударственных пенсионных фондов (далее - фондов) в Украине действующим законодательством не урегулирована.

Однако вышеуказанное Постановление Верховной Рады Украины обязует указанных субъектов предпринимательской деятельности выполнять обязательства в соответствии с условиями договоров, заключенных с гражданами до вступления в силу этого Постановления.

Таким образом, негосударственные пенсионные фонды должны выполнять условия договоров, заключенных до 22 декабря 1995 года.

Фонды получают и накопляют пенсионные взносы, обеспечивают их прирост. С момента зачисления средств на именные пенсионные счета и до начала пенсионных выплат указанные средства находятся в распоряжении фондов и используются ими для получения инвестиционной прибыли. При этом право собственности на средства, находящиеся на именных пенсионных счетах получателей, фондам не переходит.

По условиям договоров дополнительного пенсионного обеспечения определенный процент начислений фонда (обращения средств вкладчиков) дополнительно зачисляется на именные пенсионные счета получателей, а фонд получает доход в виде комиссионных вознаграждений за осуществление услуг по управлению финансовыми ресурсами, в частности, за размещение средств вкладчиков на депозитных счетах банков, осуществление операций с облигациями внутренних государственных займов.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 1 Закона Украины от 28 декабря 1994 года "О налогообложении прибыли предприятий" прибыль фонда от предоставления вышеуказанных услуг определяется путем уменьшения суммы дохода, полученного в результате размещения средств вкладчиков на депозитных счетах банков и в облигации внутренних государственных займов, на сумму расходов в виде начислений в размере определенного процента этих средств на именные пенсионные счета получателей и других расходов, связанных с дополнительным пенсионным обеспечением. Определенная прибыль согласно пункту 1.17 статьи 1 и статьи 4 вышеназванного Закона облагается налогом на общих основаниях по ставке 30 процентов.

Некоторые уточнения к вопросу
оптимизации налогообложения
предприятий розничной и
оптовой торговли

В последнее время много вопросов возникает по проблемам оптимизации налогообложения предприятий розничной и оптовой торговли. Предлагают использовать "балластный товар" для искусственного уменьшения торговой надбавки реализованного товара и, соответственно, налога на прибыль, НДС, но не упомянул никто фонд охраны труда и инновационный фонд, базой для начисления которых является в торговле валовый доход.

Действительно, метод уменьшения налогов при помощи "балластного товара", который приходуется с минимально возможной наценкой, можно попытаться применять на практике, но с некоторыми уточнениями.

Дело в том, что приобретение "балластного товара" повлечет за собой некоторые расходы, которые смогут существенно нивелировать выгоду, полученную от уменьшения размеров налогов:

1) нужно каким-то образом возместить поставщику "балластного товара" понесенные им расходы, так как бесплатно такие услуги никто выполнять не будет. Открытие специально для этих целей фирмы тоже накладно, поэтому такой вариант годится только для тех предпринимателей, которые уже являются владельцами более чем двух фирм;

2) если "балластный товар" существует реально, а не только на бумаге, то предприятие понесет транспортные расходы по его перевозке от поставщика и обратно;

3) возникают складские затраты, так как смысл операции в том. чтобы "балластный товар" числился на складе 3-4 месяца:

4) придется доплачивать бухгалтеру за дополнительную нагрузку, так как, если "номенклатура товаров очень структуризована и многообразна", то вести учет "балластного товара" нужно по отдельным ведомостям (не создавать же для него отдельный субсчет?).

Еще возникает очень интересный вопрос, как товар после взаимного согласия об уценке возвращается поставщику? В п.2.16 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.09.95 г. N 139, с изменениями, речь идет о "стоимости товаров, которые приобретены предприятиями, осуществляющими свою деятельность в снабжении, сбыте торговле и общественном питании", именно приобретены, то есть право собственника от поставщика перешло к покупателю согласно накладной, и какой имеет смысл просить у поставщика разрешение на уценку товара и тем более о возврате ему проданного товара? Если это осуществление торговой операции на основании договора комиссии, то по нему действительно можно уценивать товар с согласия комитента и возвратить ему товар, но п.2.16 вышеупомянутой Инструкции не имеет к этому никакого отношения, так как за комитентом сохраняется право собственности на товар, который к тому же у комиссионера учитывается на забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию". Кроме того, приобретенный товар уже нельзя просто вернуть владельцу, а необходимо реализовать, пропустив через кредит счета 46, пусть даже в уцененном виде и придется еще начислить налог на дорогу.

И, наконец, если учесть, что "балластный товар" должен приобретаться по высоким ценам, то он, по идее, должен оплачиваться через расчетный счет, а это отвлеченные из оборота денежные средства, и чем дольше такой товар будет оставаться нереализованным, тем больше убытков будет нести предприниматель (оборачиваемость низкая: денежные средства омертвлены в запасах), и это приведет к уменьшению выгоды от применения "балластного товара".

Но идея искусственного уменьшения торговой надбавки реализованного товара является довольно неплохой по своей сути и возможна (учитывая вышеизложенное) для использования ее в следующих ситуациях:

1. Допустим, фирма торгует различным мелким товаром, но иногда вешает на киоски объявления типа: "Продается холодильник (микроволновая печь, телевизор и др.)", то есть сочетает торговлю крупным и мелким товаров. И у этой фирмы есть возможность отсрочки оплаты приобретенных, например, холодильников на 2 и больше месяцев. Тогда холодильники приходуются с небольшой торговой надбавкой и на продажу пока не выставляются (Дт 41 Кт 60; Дт 41 Кт 42). Затем, когда момент оплаты поставщику оттягивать уже невозможно, деньги перечисляются (Дт 60 Кт 51), но холодильники сразу же дооценивают (Дт 41 Кт 42) и выставляют на продажу. Таким образом, числясь на счете 41, холодильники "работают" на нас, уменьшая валовый доход, деньги из оборота не отвлечены, но неудобство состоит в том, что для того, чтобы торговая надбавка на холодильники не была больше, чем на "мелочевку", в том же месяце, когда холодильники включаются в реализацию, придется приходовать опять такой же неоплаченный товар.

2. Предприятие приобретает основные средства: холодильник, мебель и др.. но сначала приходует их на счете 4] "Товары" (Дт 41 Кт 60; Дт 41 Кт 42), но по прошествии нескольких месяцев уценивает на сумму положительной торговой надбавки (Дт 42 Кт 41) и переводит в разряд основных средств (Дт 01 Кт 41; Дт 68 Кт41).

В заключение хотелось бы отметить, что можно придумать еще не одну ситуацию, в которой при помощи метода средней торговой надбавки можно было бы уменьшить налоги в бюджет (списать товар на убытки в соответствии с законодательством; вернуть поставщику как бракованный и др.), но предприниматель всегда должен помнить следующее:

1) об эффективности применения метода можно судить лишь выполнив расчет с реальными цифрами. Во-первых, бухгалтер должен проанализировать такие показатели, как товарооборот, покупная стоимость приобретенных товаров, издержки обращения за предыдущие, например, 9 12 месяцев; во-вторых, предоставить анализ директору своего предприятия и совместно с ним попытаться спланировать эти показатели на ближайшие 2-3 месяца, выделив отдельно те дополнительные затраты, которые связаны с "балластным товаром"; в-третьих, на основании плановых показателей бухгалтер выводит предполагаемый результат финансово-хозяйственной деятельности и просчитывает налоги, подлежащие перечислению в бюджет. И только тогда делает вывод о возможности применения предполагаемого метода;

2) эффективность определения валового дохода методом среднего процента при помощи "балластного товара" может оказаться нулевой, если товар оплачивается немедленно при оприходовании, так как пока экономятся копейки на налогах, деньги, отвлеченные из оборота на приобретение дорогостоящего "балластного товара", могли бы быть размещены с большей выгодой.