О некоторых вопросах предпринимательской деятельности и бухучета
ВОПРОС: Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на изготовление визитных карточек (в том числе и без фамилий, а только с указанием реквизитов организации) или уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?
ОТВЕТ: Определим сначала:
1.Можно ли считать визитные карточки (бизнес-карточки) рекламной продукцией?
2.Должно ли предприятие перечислить в бюджет подоходный налог за неизвестного продавца?
3.Предприятие занимается розничной торговлей на привокзальном рынке (выезд только в базарные дни), определенного места торговли не имеет (нет ни киоска, ни прилавка, ни лотка). Должно ли предприятие приобрести торговый патент на розничную торговлю? Какова его стоимость?
4.Кооператив для перевозки грузов и пассажиров привлекает водителей с личным автотранспортом. Как определить амортизацию этого автотранспорта для возмещения владельцу затрат на текущий, капитальный ремонт и техобслуживание автомобиля? Что считать доходом кооператива для обложения НДС - весь полученный доход или доход за вычетом затрат на приобретение бензина, масел и амортизации?
5.Для кооператива по договору выполнена научно-исследовательская работа. Сумма выполненных работ по акту превышает сумму отчислений в инновационный фонд, оставляемую в распоряжении кооператива. Можно ли сумму превышения отчислений отнести на себестоимость?
В ст.1 Закона Украины "О рекламе" от 03.07.96 г. N 270/96-ВР дано определение, что "реклама - специальная информация о лицах или продукции, которая распространяется в любой форме и любым способом в целях прямого или опосредованного получения дохода". К термину "лицо" относится "любое физическое или юридическое лицо". Таким образом, визитные карточки (в том числе и без фамилий, а только с указанием реквизитов организации) можно считать рекламной продукцией исходя из определений вышеприведенного Закона.
Согласно пп.9.5.9 статьи 9 (абзац 4) Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР расходы на рекламу и предпродажную подготовку товаров относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). В Правилах применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, определены какие именно расходы относятся к затратам предприятия на рекламу (п.25 пп."з"), которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), и среди таких расходов указаны "расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных листков, листовок и др.)". Поскольку визитные карточки являются рекламными изделиями (их можно отнести в приведенном перечне к другим рекламным изделиям), следовательно, затраты предприятия на разработку и издание (изготовление) визитных карточек относятся, на себестоимость продукции (работ, услуг).
При техническом обслуживании автомобиля (иномарки) и отсутствии в продаже у торгующих в городе фирм масла необходимой марки предприятие было вынуждено закупить масло на рынке за наличный расчет. При этом был составлен акт закупки, подписанный комиссией и утвержденный руководством предприятия.
При проверке налоговой инспекцией предприятию было указано на то, что при такой закупке предприятие должно было перечислить в госбюджет 20% подоходного налога от выручки документально неизвестного продавца. За недоплаченный предприятием подоходный налог к предприятию были применены штрафные санкции.
2.В такой ситуации предприятие должно было записать паспортные данные продавца товара и в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (п.3 ст.7) из суммы, подлежащей уплате продавцу, удержать подоходный налог по ставке 20%, размер которого, а также выплаченную продавцу сумму отразить в справке по ф. N 2 (приложение N 2 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12), которую необходимо направить в налоговые органы по месту жительства гражданина (продавца) не позднее 30 дней после выплаты продавцу соответствующей суммы. Если гражданин является субъектом предпринимательской деятельности и подтвердил это оригиналом свидетельства о государственной регистрации и платежным уведомлением или патентом налоговой инспекции об уплате авансовых платежей подоходного налога или же гражданин реализует принадлежащий ему товар, то в целях устранения двойного налогообложения предприятие в этих случаях не удерживает подоходный налог, а в справке ф. N 2 указывает размер выплаченной суммы. Вышеизложенное относится к доходам, получаемым гражданами с постоянным местом жительства в Украине (не менее 183 дней в календарном году).
Но поскольку продавец остался неизвестным, и нет сведений является ли он субъектом предпринимательской деятельности, где декларирует свои доходы (и декларирует ли их вообще), имеет ли постоянное место жительства в Украине, то согласно п.3 ст.7 Декрета предприятие должно было из суммы дохода неизвестного продавца (стоимости закупленного масла), удержать и перечислить в бюджет подоходный налог по ставке 20%.
Неудержанные, а также неперечисленные в бюджет суммы налога, которые подлежат уплате, в соответствии со статьей 20 Декрета, удерживаются в бесспорном порядке налоговыми органами с предприятия, выплатившего доход гражданину, за счет собственных средств этого предприятия с начислением соответствующей пени за каждый день просрочки.
Следовательно, действия налоговой инспекции правомерны, и предприятие должно перечислить в бюджет подоходный налог за неизвестного продавца с учетом штрафных санкций.
Что касается акта закупки, составленного предприятием на осуществление хозяйственной операции - приобретения масла для автомобиля, то такой документ не квалифицируется в установленном порядке как правомочный документ купли-продажи.
Необходимо отметить также, что предприятие может использовать наличность на текущие нужды для любых целей (производственных, хозяйственных, социальных и др.) и осуществлять расчеты наличностью как с юридическими, так и физическими лицами (субъектами предпринимательской деятельности и частными лицами) в размерах сумм, определенных п.3 Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 02.02.95 г. N 21. Все Другие расчеты (свыше сумм, предусмотренных на текущие нужды) должны производиться путем безналичных перечислений.
3.Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 12.07.96 г. N 324/96-ВР определено что '"патентованию подлежат операции по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров". Предприятие, не имея определенного пункта торговли (лотка, прилавка, киоска), занимается розничной торговлей в отведенном для такого вида торговли месте (привокзальный рынок). Пункт, в котором предприятие осуществляет продажу товаров, относится к "другим видам торговых точек" (п.3 ст.3 абзац 5 Закона), под которыми понимаются специально оборудованные приспособления для мелкой торговли (согласно Положению о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденному поста новлением Кабинета Министров Украины от 28.05.96 г. N 563).
Однако можно предположить, что предприятие осуществляет продажу товаров с транспортных средств, привозных столиков и других видов передвижной сети, что также относится к пунктам розничной продажи товаров.
Таким образом, в связи с вышеприведенным торговый патент на право осуществления деятельности по розничной торговле предприятию приобрести необходимо.
Стоимость торгового патента на право осуществления розничной торговли устанавливается органами местного самоуправления (п.4 Закона) и зависит от видов товаров и торговых точек при осуществлении розничной торговли.
Стоимость торгового патента за календарный месяц не может превышать:
- на территории г.Киева, областных центров - суммы, эквивалентной 160 ЭКЮ;
- на территории г.Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - суммы, эквивалентной 80 ЭКЮ;
- на территории других населенных пунктов - суммы, эквивалентной 40 ЭКЮ.
Если предприятие торгует исключительно каким-либо товаром национального производства согласно перечню товаров приведенному в п.6 ст.3 Закона, то такому предприятию торговый патент выдается бесплатно. В этом патенте обязательно приводится полный перечень товаров, предусматриваемых для реализации. Бесплатный торговый патент не дает права на осуществление розничной торговли товарами, которые не указаны в перечне, приведенном в Законе (п.6 ст.3).
4.К сожалению, из поставленного вопроса не понятно - является ли для владельцев автотранспорта работа в кооперативе основным местом работы, либо они работают по совместительству. Если владельцы автотранспорта в кооперативе работают по совместительству, то со всех получаемых ими в кооперативе доходов они обязаны уплатить подоходный налог в размере 20%, и неважно с какими формулировками выплачивается им этот доход (в этом случае вопрос определения амортизации для владельца транспортного средства не возникает). Если же для владельца автотранспорта работа в кооперативе является основным местом работы, то, действительно, в Инструкции о подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12, в состав компенсационных выплат, которые не включаются в месячный совокупный налогооблагаемый доход, входят выплаты в пределах амортизации транспортных средств, принадлежащих работникам, которые используются для нужд предприятия по месту основной работы (п.5.4.1). Амортизация определяется согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072, исходя из стоимости транспортного средства или в процентах от стоимости транспортного средства на 1000 км пробега. Стоимость транспортного средства определяется на основании первичных документов на приобретение транспортного средства (договор купли-продажи, счет-фактура, накладная и т.п.).
Необходимо также заметить, что налог на добавленную стоимость для предприятия является косвенным налогом и объектом налогообложения для него являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Поэтому для целей обложения налогом на добавленную стоимость необходимо считать весь полученный кооперативом доход от реализации товаров (работ, услуг). На суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, в т.ч. за приобретенные масла, бензин и др., уменьшается подлежащий уплате налог на добавленную стоимость, что найдет отражение в декларации по налогу на добавленную стоимость, которую необходимо ежемесячно или ежеквартально представлять в налоговую инспекцию.
5.Государственный инновационный фонд был создан согласно Закону Украины от 13.12.91 г.N 1977-XII"Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности". Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 18.02.92 г. N77 "О создании Государственного инновационного фонда" одним из источников финансирования этого фонда должны были быть отчисления предприятий в размерах до 1% от объема реализации продукции (работ, услуг), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Посреднические снабженческо-сбытовые и торговые организации определяют суммы отчислений в Фонд исходя из валового дохода. Причем 30% от начисленной суммы составляли отчисления в Государственный инновационный фонд, а 70% оставались в распоряжении предприятия (для негосударственных предприятий) либо перечислялись в отраслевые инновационные внебюджетные фонды. Согласно разъяснениям Государственного инновационного фонда, приведенным в письме от 25.04.96 г. N 305, остающиеся в распоряжении предприятия 70% отчислений в инновационный фонд предприятия могут использовать только на мероприятия по освоению новых технологий и производству новых видов продукции.
В соответствии с п.21 "в" Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г., к материальным затратам относятся затраты некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и иных эксплуатационных свойств, с дальнейшим отнесением этих затрат на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Поэтому, если выполненная для кооператива научно-исследовательская работа отвечает вышеперечисленным требованиям, кооператив вправе отнести сумму превышения на себестоимость продукции. В противном случае вся сумма выполненных работ по договору должна быть отнесена за счет чистой прибыли.