ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 20 лютого 1997 року
Проблеми села в аспекті оподаткування
Державна податкова адміністрація України одержує багато листів-запитів щодо оподаткування доходів сільськогосподарських підприємств різних форм власності, підприємств, що надають послуги і виробляють продукцію для села, а також особистих доходів громадян, які мешкають у сільській місцевості. Відповіді на деякі з них, найбільш актуальні, підготовлені фахівцями ДПА України.
Сільський будинок культури та податки
Чи обкладаються податком на добавлену вартість послуги, що надає сільський Будинок культури (проведення дискотек, здавання в оренду приміщень, музичних інструментів тощо), якщо кошти від наданих послуг надходять на спецрахунок?
Відповідно до пп. "н" п. 1 ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N14-92 "Про податок на добавлену вартість" від податку на добавлену вартість звільняються театрально-видовищні, культурноосвітні заходи та спортивні послуги.
Якщо Будинок культури здійснює послуги по демонстрації кінофільмів, організації вистав, виставок, проводить лекції і отримує за це кошти, то відповідно до вищеназваного Декрету вони не підлягають обкладанню податком на добавлену вартість.
У разі надання розважальних послуг (концерти, дискотеки тощо), а також, якщо будинок культури здає свої приміщення та майно в оренду, то такі послуги є об'єктом обкладання податком на добавлену вартість. Цей порядок не залежить від того, на який рахунок надходять кошти.
Ремонт та пільги
Підприємство займається капітальним ремонтом електродвигунів, що встановлені на тваринницьких та птахофермах, зернотоках і в інших приміщеннях колгоспів. Чи звільняється від оподаткування прибуток від цієї діяльності?
Відповідно до пп. 5.1.4 п. 5.1 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" від сплати податку звільняється сума прибутку будівельних, монтажних, проектних та інших підприємств і організацій, одержуваного в результаті спорудження в сільській місцевості житла, об'єктів побуту, культури, торгівлі, охорони здоров'я, фізкультури і спорту, освіти, зв'язку, а також шляхів, енергетичних, газових та водорозподільних систем, тваринницьких приміщень, інженерно-технічних комплексів машинно-тракторного парку та інших об'єктів, які впливають на поліпшення соціального становища села.
Що стосується прибутку, одержуваного від проведення капітального ремонту обладнання приміщень колгоспу, то вищезазначений Закон не передбачає пільг щодо його оподаткування.
Чи передбачені пільги по податку на добавлену вартість на виконані роботи по капітальному ремонту Будинку культури в селищі міського типу?
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92р. N14- 92 "Про податок на добавлену вартість" та змінами, внесеними Декретом Кабінету Міністрів України від 30.04.93р. N43-93 "Про внесення змін і доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки", від податку на добавлену вартість звільняється вартість робіт по будівництву об'єктів соціальної сфери і житла незалежно від джерел фінансування.
Вартість робіт по капітальному ремонту об'єктів соціальної сфери не входить до переліку робіт, що звільняються від обкладання податком на добавлену вартість, тому оподаткування здійснюється на загальних підставах.
Матеріали підготувала О.Ф.Нідзельська
Торговий патент та філії
Філії обласних суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють торговельну діяльність, розташовані у райцентрі. Чи можливе отримання торгового патенту за місцезнаходженням пункту роздрібного продажу товарів, а не за місцезнаходженням суб'єктів підприємницької діяльності?
Частиною першою ст.3 Закону України від 12.07.96р. N324/96- ВР "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" встановлено, що патентуванню підлягають операції з роздрібної торгівлі, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами у пунктах роздрібного продажу товарів.
Абзацом восьмим частини третьої ст.З вищеназваного Закону передбачено, що у разі, коли суб'єкт підприємницької діяльності має структурні (відокремлені) підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного структурного (відокремленого) підрозділу (торгової точки).
Враховуючи наведене, суб'єкти підприємницької діяльності повинні придбавати торгові патенти для пунктів роздрібного продажу товарів за місцезнаходженням цих пунктів.
Будинок оформлений на дочку
Будинок оформлений на дочку, але в ньому прописана учасник війни, яка користується пільгою по сплаті земельного податку. Чи має право дочка користуватись цією пільгою?
Відповідно до статті 2 Закону України від 19.09.96р. "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про плату за землю" використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.
Згідно зі статтею 30 Земельного кодексу України від 13.03.92р. при переході права власності на будівлю і споруду разом з цими об'єктами переходить у розмірах, передбачених статтею 67 цього кодексу, і право власності або право користування земельною ділянкою без зміни її цільового призначення, якщо інше не передбачено у договорі відчуження будівлі та споруди.
Таким чином, якщо власник дому дочка, то вона є платником податку і сплачує його на загальних підставах.
Ліцензії не має
Чи має право підприємство без ліцензії на право торгівлі харчовими продуктами отримати в оплату за виконані роботи цукор і використати його для виплати заробітної плати?
Постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93р. N244 затверджено перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою. До цього переліку відносяться всі продовольчі товари народного споживання промислової переробки, в т. ч. і цукор ( крім цукру, призначеного для розрахунків із сільськогосподарськими підприємствами і насіннєвими заводами та водіями автотранспортних організацій, працівниками залізничного транспорту, які забезпечують перевезення цукрових буряків).
У випадку, якщо підприємство отримало цукор на вищевказаних умовах, воно може використати його для виплати своїм працівникам.
Власники транспорту на пневмоходу
Як оподатковуються власники таких транспортних засобів, як автобуси і трактори на пневмоходу?
Відповідно до Закону України від 11.12.91 р. "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" транспортні засоби, що не відносяться до легкових автомобілів, вантажних автомобілів вантажопідйомністю до 7 тонн, вантажних автомобілів вантажопідйомністю більше 7 тонн і автобусів, належать до інших самохідних машин і механізмів (на пневмоходу та суцільній гумі), оподатковуються за ставкою, встановленою для цієї категорії транспортних засобів.
В рахунок заробітної плати
Чи обкладається податком на добавлену вартість сільськогосподарська продукція, видана в рахунок заробітної плати?
Відповідно до Закону України від 01.07.93р. N3355-XII"Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів України" від податку на добавлену вартість звільняється сільськогосподарська продукція та продукція її переробки, видана в рахунок оплати праці працівникам сільськогосподарських підприємств, крім товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою ("Перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою", затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93р. N244, друкується нижче).
Перелік товарів, не дозволених для виплати
заробітної плати натурою
Зброя, боєприпаси та інша продукція військового призначення, що випускається підприємствами оборонної промисловості.
Продукція, що має стратегічне значення за переліком, що визначається актами законодавства.
Вибухонебезпечні та отруйні речовини, наркотичні засоби.
Товари виробничо-технічного призначення.
Нафта й нафтопродукти.
Продукція хімічної промисловості, мінеральні добрива.
Продукція целюлозно-паперової промисловості.
Будівельні матеріали та вироби з них.
Лісоматеріали (крім матеріалів, одержаних під час лісозаготівель).
Благородні метали і коштовне каміння, вироби з них.
Усі види алкогольних напоїв, включаючи спирт і виноматеріали.
Непродовольчі товари народного споживання.
Продовольчі товари народного споживання промислової переробки, крім цукру, призначеного для розрахунків із сільськогосподарськими підприємствами і насіннєвими заводами та водіями автотранспортних організацій, працівниками залізничного транспорту, які забезпечують перевезення цукрових буряків.
Продукція переробки ефіроолійних культур, крім олії рослинної, призначеної для розрахунків з працівниками сільськогосподарських підприємств.
Кокони шовкопряду.
Махорка, тютюн і тютюнові вироби.
Продукція звірівництва, хутро.
Вовна (сировина).
Шкіра та шкіросировина.
Сировина льону, конопель, бововни для текстильної промисловості.
Лікарські рослини, рицина, хміль, мак.
Коренеплоди цукрових буряків і продукція їх переробки.
Продукція насінництва.
Продукція бджільництва, крім меду.
Племінне поголів'я тварин.
Маєш ставки - плати.
Господарство має ставок, який використовує для відпочинку, а в окремі періоди літа за допомогою насосної станції, яку тимчасово встановлюють на березі, бере воду для поливу сільськогосподарських культур. Як повинна вноситися плата за спеціальне використання прісних водних ресурсів?
Плату за спеціальне використання прісних водних ресурсів відповідно до п.4 Порядку справляння плати за спеціальне використання прісних водних ресурсів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.94р. N75, вносять усі суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, в тому числі підприємства гідроенергетики та водного транспорту.
Пунктами 17, 19 Інструкції про порядок обчислення і сплати платежів за спеціальне використання прісних водних ресурсів, зареєстрованої в Мінюсті України 09.06.94р. за N129/338, визначено, що об'єктом обчислення плати за спеціальне використання прісних водних ресурсів є обсяг води, яку водоспоживачі використовують для власних потреб, незалежно від того надходить ця вода безпосередньо з водогосподарських систем (поверхневих чи підземних джерел) чи від інших водокористувачів, або від підприємств комунального господарства.
При використанні води на потреби підсобного сільського і рибоводного господарства або інших допоміжних служб плата до бюджету вноситься за всю використану воду. Сума платежу визначається виходячи із обсягів використаної води, встановлених лімітів та нормативів плати.
У разі використання води виробниками сільськогосподарської продукції, включаючи тих, хто здійснює зрошення, а також на потреби ставкового рибного господарства до нормативів плати при обчисленні платежу застосовуються відповідні пільгові коефіцієнти, визначені п.10 вищезазначеного Порядку.
Машини швидкої допомоги у колгоспі
Колгоспи мають пільгу на оподаткування пожежних машин. Чи поширюється вона на машини швидкої допомоги та автобуси по перевезенню членів колективних сільгосппідприємств та акціонерних товариств, профіль роботи яких залишився той, що був у колгоспах?
Законом України від 11.12.91 р. "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" не передбачено пільг щодо сплати цього податку колективними сільськогосподарськими підприємствами та акціонерними товариствами. Право встановлювати додаткові пільги відповідно до статті 3 вказаного Закону надано місцевим Радам народних депутатів.
Державне мито на будинок
Колективне сільськогосподарське підприємство, що продало житловий будинок своєму працівнику, своєчасно не посвідчило угоду купівлі-продажу. З якої суми необхідно вираховувати державне мито?
Згідно 3 п.п.48-56 Інструкції "Про порядок обчислення і сплати державного мита", затвердженої наказом ГДПІ від 22.04.93р. N15, зареєстрованої в Мінюсті України 10.05.93 р. за N 50, якщо посвідчення угоди під час передачі будинку новому власнику не було, державне мито потрібно сплачувати виходячи з фактичної вартості будинку, але не нижче балансової вартості з урахуванням зносу на момент здійснення нотаріальної дії (оформлення угоди відчуження будинку).