КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ М. КИЄВА
Питання сплати акцизного збору
Постановою Верховної Ради України від 12 вересня 1996 року "Про перелік товарів (продукції) на які встановлюється акцизний збір" (введено в дію з 26.09,96 р.) передбачено, що перелік товарів (продукції) на які встановлюється акцизний збір визначається і обмежується переліком підакцизних товарів, які ввійшли в закони України від 6.02.96 р. "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на тютюнові вироби", від 7 травня 1996 року "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий і алкогольні напої", від 24 травня 1996 року "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них", від 11 липня 1996 року "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)". Всі інші постанови якими було встановлено ставки акцизного збору втратили чинність з 26.09.96 року.
Згідно з прийнятими у 1996 році Законами України про ставки акцизного збору та ввізного мита, акцизний збір, обчислений в ЕКЮ, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачуєтья у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції залишається незмінним протягом кварталу.
Відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N 250 (із внесеними змінами і доповненнями) при веденні бухгалтерського обліку підприємство має право самостійно вирішувати, що вважається реалізацією: відвантаження продукції чи надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства. При цьому, підприємство повинно забезпечити незмінність протягом поточного року прийнятої методології.
У разі, якщо на підприємстві днем реалізації прийнято день відвантаження продукції, і виходячи з цього визначається фінансовий результат від реалізації продукції, суми акцизного збору, обчислені в ЕКЮ і включені до кінцевої ціни відвантаженої продукції підлягають сплаті у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на перший день кварталу, в якому відбулося відвантаження товару (продукції) покупцеві.
Якщо на підприємстві днем реалізації прийнято день надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємств, сплата акцизного збору проводиться у валюті України, що діє на перший день кварталу, в якому надійшли кошти на розрахунковий рахунок підприємства. Різниця яка виникає за рахунок зміни валютного курсу ЕКЮ, між сумою акцизного збору, що у визначений термін підлягає сплаті до бюджету, та сумою акцизного збору, що зазначена в оформлених документах і включена до продажної вартості відвантаженої продукції, відноситься на фінансові результати підприємства (Лист ДПА України від 27.12.96 р. N 16-1221/101813).
Законом України від 11.07.96 р. N 313 "Про ставки акцизного збору та ввізного мита на деякі товари (продукцію)" передбачено оподаткування акцизним збором продукції, яка до моменту введення в дію цього Закону не являлася підакцизною. Тому в випадку придбання підприємствами оптової та роздрібної торгівлі окремих нововведених підакцизних товарів (рушниці спортивні, мисливські, гвинтівки спортивні, мисливські, бензин, важкі дистиляти, аудіокасети, компакт-диски, меблі для сидіння, офісні меблі і інше), які до 12.08.96 р. не являлись підакцизними і на вказану дату знаходились на балансі підприємства оптової або роздрібної торгівлі, як залишки нереалізованої продукції, реалізація таких залишків (які з 12.08.96 р. поповнили перелік підакцизних товарів) підприємствами торгівлі здійснюється по цінах без врахування акцизного збору.
Вказаний порядок не розповсюджується на підакцизну продукцію придбану до 01.01.92 року.
Оподаткований оборот по реалізації такої продукції визначається в порядку, передбаченому ст. 4 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.N 18-92 "Про акцизний збір".
Для правильності обчислення акцизного збору необхідно звернути увагу на деякі товари:
- спирт етиловий та лікеро-горілчані вироби.
Законом України від 07.1996 року N 178/96-ВР затверджено ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої.
Акцизний збір сплачується вітчизняними виробниками та імпортерами. В випадках реалізації спирту етилового для виготовлення підакцизних товарів, акцизний збір не сплачується за умови подання підприємству-виготовлювачу (спиртзаводу) та представнику податкової адміністрації на цьому підприємстві покупцем-переробником (лікеро-горілчаним заводом) екземпляра копії ліцензії на виробництво підакцизних товарів, довідки державної податкової адміністрації .про реєстрацію його як платника акцизного збору, наряду на відвантаження спирту, який видається концерном "Укрспирт" та доручення на покупця, як це передбачено Постановою Кабінету Міністрів України від 02.12.96 р. N 1438.
Приклад визначення акцизного збору по лікеро-горілчаній продукції.
1. Собівартість 1 бут.- 0,55 грн.
2. Прибуток 25% - 0,14 грн.
3. Ставка акцизу - 3 екю за 1 л 100% спирту.
4. Сума акцизного збору за 1 л 100% спирту.
- 3 екю * 2 грн. 29 коп.(курс) = 6 грн. 87 коп.
5. Акциз за 1 л. 40% = 6 грн. 87 коп.: 2,5 = 2 грн. 75 коп.
6. Акциз за 1 бут. - 0,5 л = 2 грн. 75 коп.: 2 = 1 грн. 37 коп.
7. Ціна реалізації = (0,55 грн. +0,14 грн. + 1 грн. 37 коп.) х 1,2 = 2 грн. 47 коп., де 1 грн. 37 коп. - акциз і 0,41 грн.- ПДВ.
- шкіра натуральна.
Згідно зазначених Постанов Верховної Ради в переліку підакцизних товарів шкіра натуральна не значиться, тому починаючи з 26.09.96 р. реалізація шкіри натуральної незалежно від подальшого напрямку її використання (виготовлення верхнього одягу, різні галантерейні шкіряні вироби, взуття) проводиться за цінами без врахування акцизного збору.
Відповідно до Закону України від 11.07.96 р. N 313 одяг із натуральної шкіри являється підакцизним товаром і підлягає оподаткуванню акцизним збором за ставкою 35% до обороту з реалізації продукції вітчизняного виробництва, а для імпортованих - до оборотів, які визначаються виходячи з митної (закупівельної) вартості з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів, ввізного (імпортного) мита.
При цьому необхідно знати, що об'єктом оподаткування акцизним збором є обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів як шляхом їх продажу, обміну, безплатної передачі, з частковою оплатою, своїм працівникам, так і обороти з реалізації продукції для власного споживання, а також вартість продукції, виготовленої на давальницьких умовах.
- ювелірні вироби.
Якщо підприємство-виробник одержує (без покупки) від замовника лом (сплав) дорогоцінних металів для переробки та виробництва ювелірних виробів з подальшим їх поверненням замовнику, то воно не є платником акцизного збору.
При цьому одержаний лом не повинен оприбутковуватися як власна сировина, а повинен бути врахований на час переробки на забалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності прийняті на відповідальному зберіганні".
Із вартості послуги по переробці (виготовленню) ювелірних виробів із одержаного лому підприємство -виробник повинно сплатити відповідні податки, тобто ПДВ (п. 25 Інструкції від 10.02.93 р. N3).
Якщо підприємство виготовило ювелірні вироби з власної сировини, а потім реалізує їх шляхом обміну на рівноцінний об'єм лому дорогоцінних металів, тобто здійснює товарообмінну (бартерну) операцію, воно являється платником акцизного збору на загальних підставах.
Крім того, зверніть увагу, що Законом України від 11.07.96 р. N 313, на ряд товарів вітчизняного виробництва, до 2000 р. надана пільга.
До таких товарів належать: шоколад, делікатесна продукція із риби, кава, меблі, одяг хутровий, магнітофони, кольорові телевізори.
З 12.08.96 р. вказані товари не підлягають оподаткуванню акцизним збором.
Сплата акцизного збору до бюджету проводиться у строки встановлені Наказом ГДПІ України від 25.12.95 р. N 99, в залежності від середньомісячних сум акцизного збору за 1996 р.
Для визначення періодичності сплати акцизного збору в 1997 р.керуватися листом ДПА Украни від 03.01.97 р. N 16-1221/10- 41.
Належні до сплати до бюджету суми акцизного збору включаються платниками до податкової звітності-розрахунку акцизного збору (додаток 1 Наказу Головної державної податкової інспекції України від 25.12.95 N 99) і надаються податковим адміністраціям у встановлені строки.
Тетяна ФЕДОРОВА,
начальник відділу справляння ПДВ і акцизного збору