О некоторых вопросах бухучета
ВОПРОС: 1. Общество с ограниченной ответственностью приобрело право собственности на абонентский номер АТС. На каком счете следует осуществлять его учет?
2. Наше предприятие-подрядчик осуществляет застройку площадки киосками по договору с заказчиком, в чьем ведении находится данная площадь. По договору в стоимость киосков обязательно включается одна и та же сумма, идущая на расширение и обустройство торговой зоны. Данную сумму включил в договор заказчик, и ее подлежит перечислить заказчику. Увеличивается ли на эту сумму стоимость реализации выполненных работ по строительству киосков подрядчиком и отражается ли эта операция проводкой по дебету счета 60 и кредиту счета 46? Можно ли денежные средства на расширение торговой зоны использовать подрядчику по назначению, так как такие работы (обеспечение питьевой водой, электроэнергией, уборка мусора и т.д.) производятся, и вернуть заказчику сумму, уменьшенную на указанные затраты? Каковы правильные проводки?
3. Предприятие в декабре 1995 года приобрело легковой автомобиль "Волга" и в том же месяце зарегистрировало его в органах ГАИ. В бухгалтерию документы о приобретении автомобиля в декабре 1995 года не были представлены, оплата поставщику была произведена в марте 1996 года, и в том же месяце автомобиль был оприходован на баланс предприятия. Права ли налоговая инспекция, которая удержала с предприятия штраф а двукратном размере налога с владельцев транспортных средств за 1996 год как за несвоевременную его уплату?
4. Каковы бухгалтерские проводки при учете стоимости строительно-монтажных работ подрядными организациями при кассовом методе определения выручки от их реализации?
5. Каков порядок исчисления НДС и страховых взносов в Пенсионный фонд гражданами - частными предпринимателями?
6.Правомерны ли действия работников контрольно-ревизионного управления, взыскавших с предприятия доначисленную сумму налога на прибыль, штрафные финансовые санкции на сумму недоимки и пеню, при этом удержав 15 процентов от общей суммы в пользу контрольно-ревизионного управления? Облдирекция АКБ Укрсоцбанка, г. Луганск
7. Какова ответственность за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям?
8. Какова ответственность за невозвращение импортной части бартерного контракта?
9. По приказу МВЭСТорга к предприятию применена специальная санкция - установлен режим индивидуального лицензирования сроком на 6 месяцев. Можно ли досрочно отменить эту санкцию?
10. Предприятие Молдовы предъявило предприятию Украины претензию о взыскании пени в размере 2 процентов за несвоевременную оплату полученного товара. Условиями контракта пеня не предусмотрена. Прав ли партнер по контракту?
11. Если предприятие несвоевременно вывезло готовую продукцию по договору с иностранным партнером, связанному с давальческим сырьем, какая за это существует ответственность?
12. Работник предприятия получил аванс в иностранной валюте на командировку за границу, но в связи с переносом срока командировки выехал на две недели позже. Должен ли он быть наказан, если срок командировки перенесли не по его вине? Л. Романова, пос. Волноваха Донецкой области
13. Может ли предприятие розничной торговли установить ценники на товары импортного производства в долларах США или в у.д.е.?
14. Распространяется ли льгота по налогу на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом?
15. На какой счет относится сумма потенциальной прибыльности приватизируемых объектов?
16. В каких случаях приостанавливаются 90- дневные сроки поступления выручки резидентов в иностранной валюте по внешнеэкономическому контракту?
17. Малое предприятие арендует часть производственного цеха, принадлежащего фабрике, где изготавливает макаронные изделия. Можно ли рассчитываться с арендодателем этой продукцией? Если да, то как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском учете?
18. Предприятие арендует производственные площади на основании договора о сотрудничестве, где расписаны условия аренды. Можно ли арендную плату относить на себестоимость и в каких размерах?
19. На каком счете отражается арендная плата по договору оперативной аренды на автомобильные краны, которые используются на нашем предприятии для различных работ. Какими проводками это отразить?
20. Предприятие арендует помещение у бюджетной организации, которая не является плательщиком налога на землю. Арендатор же оплачивает организации, кроме арендной платы, еще налог на землю, т.к. не имеет такой льготы, который затем относит на уменьшение налогооблагаемой прибыли. При проверке предприятия налоговой инспекций сумма уплаченного налога на землю в акте проверки определена как сумма недоимки по налогу на прибыль. Правомерно ли это?
21. Предприятие арендует ряд наименований объектов основных фондов по договору аренды. Длительное время, по причине наличия картотеки, не перечислялась арендная плата, которая числилась как кредиторская задолженность предприятия. При проверке налоговой инспекцией эти суммы не были приняты на затраты производства как неперечисленные. Правильно ли это?
22. Общество с ограниченной ответственностью заключило договор субаренды помещения нежилого назначения с арендным предприятием. В каком размере относится на себестоимость работ арендная плата по такому договору?
23. Каким документом регламентируются сроки хранения бухгалтерских документов в бухгалтерии предприятия?
24. По договору аренды нежилого помещения предприятие-арендатор собственными силами делает капитальный ремонт. Закупает стройматериалы, которые приходуются на счет 07. Какими проводками отразить капитальный ремонт арендуемого нежилого помещения?
ОТВЕТ: 1.Приобретенное право собственности на абонентский номер АТС относится к нематериальным активам, стоимость которых в процессе его использования не уменьшается.
Учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 с одноименным названием.
Согласно пункту 15 Указаний по организации и ведению бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями, нематериальные активы, стоимость которых в процессе их использования не уменьшается, приобретаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Списание таких нематериальных активов отражается по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Прибыль, использованная на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
Операции по приобретению нематериальных активов, стоимость которых в процессе их эксплуатации не уменьшается, отражаются такими бухгалтерскими проводками:
+-------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондиру- ¦ ¦
¦N ¦ Содержание ¦ ющие счета ¦ Сумма, ¦
¦п/п ¦ операции +------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+----+-------------------------------+-------+----------+-----------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-------------------------------------------------------------------+
1. Оплачен счет поставщика за
приобретенное право пользования 60 51 1240 (с НДС)
2. Получены нематериальные 04 60 1240 активы
3. Одновременно образован источник
приобретения 81,87 88 240
98
2.Всоответствии со статьей 353 Гражданского кодекса Украины заказчик должен заключить договор с предприятием-подрядчиком на застройку торговой зоны киосками с обязательным предоставлением подрядчику строительной площадки, передачей проектно-сметной документации и обеспечением своевременного финансирования.
Порядок определения стоимости строительства в 1996 году подробно рассмотрен в статье В. Богданчикова, начальника отдела планирования подрядных работ ОАО СМФ "Днепротяжстрой" (опубликована в еженедельнике "Баланс", 1996, N 29).
Неотъемлемой частью договора подряда является протокол согласования договорной цены, формируемой в разрезе статей затрат в составе базисной сметной стоимости строительства.
Одной из статей затрат сметной стоимости строительства являются накладные расходы. Постановлением Госстроя СССР от 12.09.84 г. N 162 утверждены Правила разработки и применения норм накладных расходов и плановых накоплений в строительстве (СНиП 1V-8-84), в пункте 1.3 которых дано определение накладных расходов как суммы средств для возмещения затрат строительных и монтажных организаций, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, нормируемых в процентах от сметных прямых затрат.
Структура накладных расходов представлена в Перечне статей накладных расходов, который является обязательным приложением к Правилам.
Статья 3 Перечня "Расходы на организацию работ на строительных площадках" включает в себя расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
основную и дополнительную заработную плату рабочих (с предусмотренными законодательством отчислениями);
расходы по уборке и очистке (с вывозом мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая тротуары, устройство дорожек, мостиков;
расходы на электроэнергию (включая все расходы, связанные с освещением территории строительства, и заработную плату дежурных электромонтеров);
другие расходы.
Таким образом, работы, выполняемые подрядчиком по обеспечению строительной площадки электроэнергией, водой, охраной и т.д., относятся к накладным расходам и должны включаться в состав базисной сметной стоимости договорной цены строительства. Использовать как источник финансирования денежные средства на расширение торговой зоны для таких целей нормативными документами не предусмотрено.
Фактические затраты подрядчика, относящиеся к статье "Накладные расходы", в соответствии с пунктом 13 раздела II Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. N 186, включаются в себестоимость строительно-монтажных работ строительной организации (предприятия).
Поскольку в договор подряда на строительство киосков заказчик все же включает определенную сумму, идущую на расширение и обустройство торговой зоны, то эта сумма должна быть элементом договорной цены с приложением сметы или другого расшифровывающего работы документа (по усмотрению заказчика).
В соответствии с пунктом 3 раздела V Приложения к указанному выше Типовому положению расходы, которые не предусмотрены нормами накладных затрат на строительно-монтажные работы, но учитываются договорной ценой, подрядчик имеет право относить на себестоимость строительно-монтажных работ, и такие затраты подлежат возмещению заказчиком согласно законодательству.
В договорную цену, по согласованию между заказчиком и подрядчиком, могут включаться затраты на развитие собственной базы строительно-монтажной организации,а также на обновление ее парка машин и механизмов, в отдельных случаях обоснованных расчетами. Средства могут расходоваться по целевому назначению и не относиться на балансовую стоимость строительства.
Стоимость готовой строительной продукции и работ по договорной цене, сдача которых оформлена в установленном порядке, отражается подрядчиком по кредиту счета 46 "Реализация" 'л дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в зависимости от утвержденного на предприятии порядка определения выручки от реализации работ).
Средства на развитие собственной базы строительной организации, не включенных в стоимость строительства, но предусмотренные договором подряда, отражаются в бухгалтерском учете предприятия-подрядчика (при поступлении их на расчетный счет предприятия) по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" субсчет "Средства на развитие собственной базы", а также кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС.
Обращается внимание читателей на тот факт, что при сдаче квартальной бухгалтерской отчетности предприятием зачисленные на счет 96 средства следует показать в строке 110 графы 3 формы N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" и учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в строке 12 "в" декларации о прибыли предприятия.
Таким образом, если договором подряда фирмы в договорную стоимость строительства киосков предусмотрено включение определенной суммы целевого назначения как для предириятия-подрядчика, то эта сумма не подлежит возврату заказчику.
3.Да, налоговая инспекция поступила правильно, так как оприходовать автомобиль на баланс предприятия следовало в декабре 1995 года, т.е. он должен числиться по состоянию на 01.01.96 г.
Налог с владельцев транспортных средств взимается на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 09.04.93 г. "О ставках налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов". Исчисляется налог с транспортных средств и других самоходных машин и механизмов их владельцами самостоятельно на основании данных о количестве машин и механизмов по состоянию на 1 января текущего года.
Перерасчет размера налога в связи с эксплуатацией или приобретением транспортных средств в течение данного года не производится.
Согласно статье 11 Закона Украины от 24.12.93 г. "О Государственной налоговой службе в Украине" в случае сокрытия (занижения) суммы налога плательщиками уплачивается сумма налога и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения в течение года после установления нарушения предыдущей проверкой штраф уплачивается в пятикратном размере.
Кроме того, за несвоевременную уплату налога с владельцев транспортных средств платится пеня в размере 0,2 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки,
4.Пунктом 72 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями, и пунктом 1 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 07,05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что предприятия могут самостоятельно устанавливать порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):
- по стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), которая указана в оформленных для оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документах (метод начисления);
по стоимости реализованной продукции (выполненных работ, услуг), поступившей на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными поступивших средств в кассу предприятия (кассовый метод).
Выручка от реализации строительно-монтажных работ по кассовому методу (кроме расчетов за законченные этапы работ) отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие¦ ¦ ¦
¦N ¦ ¦ счета ¦Сумма¦ ¦
¦ ¦ +-----------------¦тыс. ¦ ¦
¦п/п¦Содержание операции¦ ¦ ¦ грн.¦Наименование документа¦
¦ ¦ ¦ Дебет¦Кредит ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета¦ счета ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+1 2 3 4 5 6
1.Получен аванс от 51 61 300 Договор подряда,
4. Списываются фактические 45 20 1000 Справка бухгалтерии
заказчика по договору подряда выписка банка,
платежное поручение
заказчика
2. Затраты генподрядчика 20 05-08,23, 800 Первичные документы,
за период строительства 24,26,31, регистры
(материальные затраты и 60,65,68, бухгалтерского учета
производственные услуги 70,71 и др.
без НДС)
3. Объемы выполненных работ
субподрядчиками 20 60 200 Договоры субподряда,
акты выполненных
субподрядчиками
работ (форма N 2)
Сумма НДС 68 60 40 Договоры субподряда,
акты выполненных
работ субподрядчиками
(форма N 2)
затраты генподрядчика по
выполненным и сданным заказчику работам
5. Получена оплата от
заказчика за сданные 51 46 1200 Выписка банка,
работы по их сметной платежное поручение
стоимости (с НДС) с заказчика
учетом ранее полученного
аванса (1500 - 300)
6. Зачтена сумма аванса 61 46 300 Справка бухгалтерии
7. Списаны фактические 46 45 1000 Справка бухгалтерии
затраты
8. Начислен НДС на
договорную (сметную) 46 68 250 Справка бухгалтерии
стоимость работ
9. Перечислена задолженность
субподрядчику 51 60 240 Выписка банка,
платежное поручение
подрядчика
5.В соответствии с подпунктами 114 - 116 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3, НДС частными предпринимателями начисляется исходя из чистого дохода, фактически полученного за реализованную продукцию, который определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода, включая НДС.
В соответствии с пунктами 2.7, 4.7 и 7.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и расходования его средств, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 06.09.96 г. N 11-1, взносы в Пенсионный фонд начисляются частными предпринимателями на чистый доход, подлежащий налогообложению, по ставке 33,6 процента. При этом не учитывается сумма акцизного сбора и НДС.
Так, например, валовый доход гражданина-предпринимателя за 1996 год составил 10 000 грн., а расходы, связанные с реализацией этой продукции, подтвержденные документально, - 2 500 грн.
Доход за вычетом затрат:
10 000-2 500 = 7500 грн.
Налог на добавленную стоимость:
7500 х 20 : 120 = 1250 грн.
Отчисления в Пенсионный фонд:
(7500 - 1250) х 33,6 : 100 = 2100 грн.
6.В соответствии с пунктом 2 Инструкции о порядке изъятия и взыскания средств, применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 12.01.95 г. N 2, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 31.01.95 г. под N 27/563 (далее Инструкция), контрольно-ревизионным органам предоставлено право: изымать в доход соответствующего бюджета, в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками сокрытые заниженные валютные и иные платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, ведомствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждениям и организациям и иным субъектам предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813-XII "О государственной налоговой службе в Украине".
Согласно указанному Закону к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам применяются финансовые санкции в виде взыскания:
- двукратного размера доначисленной по результатам проверки суммы налога, другого платежа в бюджеты, взноса в государственный целевой фонд, а в случае повторного нарушения в течение года после установления нарушения предыдущей проверкой - в пятикратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога;
- 10 процентов причитающихся к уплате сумм налогов, других платежей в бюджеты или взносов в государственные целевые фонды за непредставление или несвоевременное представление государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений и иных документов, необходимых для исчисления налогов, других платежей и взносов, а также за непредставление или несвоевременное представление учреждениям банков платежных поручений на уплату налогов, других платежей в бюджеты, взносов в государственные целевые фонды,
Согласно пункту 7 Инструкции из суммы, подлежащей изъятию в бюджет, 15 процентов перечисляется на внебюджетные счета соответствующих контрольно-ревизионных органов, по решениям которых средства или финансовые санкции взыскиваются.
Таким образом, действия работников контрольно-ревизионного управления по взысканию с предприятия доначисленной суммы налога на прибыль, применению штрафных финансовых санкций и начислению пени, а также удержание 15 процентов от доначисленных сумм в пользу контрольно-ревизионного управления являются правомерными.
7.Согласно статье 4 Закона Украины от 23.09.94 г. "О порядке расчетов в иностранной валюте ", с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 07.05.96 г. N 184/96-ВР, за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям установлено взимание пени в случаях:
1) непоступления выручки резидентов Украины в иностранной валюте на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанных в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ (услуг), прав интеллектуальной собственности - с момента подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ, оказание услуг, экспорт прав интеллектуальной собственности;
2) непоставки (недопоставки) продукции по импортным операциям резидентов Украины, осуществляемым на условиях отсрочки поставки, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции (работ, услуг).
Пеня уплачивается в размере 0,3 процента за каждый день просрочки от суммы неполученной выручки (пошлинной стоимости недопоставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности.
8.Согласно статье 13 Указа Президента Украины от 27.01.95 г. N 84 "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности" за нарушение установленных предельных сроков импорта по бартерным операциям (90 дней с даты таможенного оформления фактически экспортированных по бартеру товаров) определена уплата пени в размере 0,3 процента в день от стоимости неполученных товаров, импортируемых по бартерному договору, в иностранной валюте, пересчитанной в валюту Украины по курсу Национального банка Украины на день начисления пени.
Кроме того, по представлению таможенных, налоговых, правоохранительных органов или органов прокуратуры Министерство внешних экономических связей и торговли Украины может применять специальные санкции, предусмотренные статьей 37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" и Положением о порядке применения к субъектам внешнеэкономической деятельности специальных санкций, утвержденным приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины (МВЭСТорг) от 05.06.95 г. N 103, в виде временного прекращения внешнеэкономической деятельности, о чем подписывается приказ МВЭСТорга о применении специальных санкций к данному предприятию.
При применении этой санкции субъекты всех форм собственности временно (до 6 месяцев) лишаются права заниматься внешнеэкономической деятельностью при проведении экспортно-импортных операций с товарами (услугами).
9.Согласно пункту 8 Положения о порядке применения к субъектам внешнеэкономической деятельности специальных санкций, утвержденного приказом Министерства внешних экономических связей и торговли-Украины (МВЭСТорг) от 05.06.95 г. N 103, возможна досрочная отмена санкции.
Для этого предприятие должно обратиться в орган, по представлению которого применена эта санкция МВЭСТорга (это может быть государственная налоговая инспекция, правоохранительные органы или органы таможни), с заявлением о досрочной отмене примененной к предприятию санкции. Причем в этом заявлении следует указать, что нарушение, за которое применена санкция, предприятием устранено в результате принятых мер (перечислить).
Если факты, изложенные в заявлении, соответствуют действительности, то по ходатайству органа, на основании представления которого к предприятию была применена специальная санкция, МВЭСТорг может принять решение о досрочной отмене примененной санкции.
10.Претензия предприятию предъявлена обоснованно.
Согласно статье 3 Соглашения стран - участниц СНГ от 15.05.92 г. "О мерах по обеспечению улучшения расчетов между хозяйственными организациями стран - участниц СНГ" за несвоевременное осуществление расчетов за поставленные товары (работы, услуги) в расчетах между субъектами хозяйствования стран СНГ уплачивается пеня в размере не менее 2 процентов за каждый день просрочки платежа, если иное не оговорено соглашением сторон.
Поскольку условиями контракта другой размер пени не оговорен, действуют условия вышеуказанного соглашения.
Если предприятие Украины в добровольном порядке не удовлетворит претензию, предприятие Молдовы может направить исковое заявление на рассмотрение в арбитражный суд (по месту нахождения ответчика, если иное не предусмотрено условиями контракта).
Согласно статье 83 Арбитражного процессуального кодекса Украины арбитражный суд вправе уменьшить размер взыскиваемой неустойки (пени).
Поэтому, если предприятие-ответчик обоснованно ходатайствует перед арбитражным судом, размер взыскиваемой пени может быть уменьшен.
11.Согласно статье 27 Закона Украины от 15.09.95 г. "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" за невыполнение обязательства по вывозу готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, установлена уплата пени в размере 0,3 процента таможенной стоимости давальческого сырья за каждый день просрочки (но не более контрактной стоимости невывезенной готовой продукции).
12.Согласно пункту 8 Порядка возмещения затрат при краткосрочных командировках за границу (кроме стран - участниц СНГ), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.94 г. N 344, если работник получил аванс на командировку за границу и не выехал, он должен на протяжении трех рабочих дней возвратить в кассу предприятия средства в тех денежных единицах (валюте), в которых был выдан аванс.
Если же аванс в указанный 3-дневный срок не был возвращен в кассу предприятия, то согласно статье 2 Закона Украины от 06.06.95 г. N 217/95-ВР "Об определении убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей" задолженность работников взимается в сумме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу Национального банка Украины на день погашения задолженности.
Такая же ответственность предусмотрена и в том случае, если на протяжении трех рабочих дней после возвращения из командировки за границу работник не представил авансовый отчет о потраченных в командировке средствах или не представил оригиналы подтверждающих расходы документов (счета, квитанции, проездные билеты и т.д.).
13.Согласно статье 6 Закона Украины от 06.06.96 г. "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" в случае использования субъектами предпринимательской деятельности ценников и прейскурантов, содержащих цены и тарифы в иностранной валюте или других единицах, не являющихся валютой Украины, к ним применяется финансовая санкция в размере 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждый выставленный ценник на товар (прейскурант на услугу) в иностранной валюте или других единицах.
По решению органов Государственной налоговой администрации Украины эти средства взимаются в местный бюджет соответствующего уровня в бесспорном порядке.
Указанные финансовые санкции не применяются, если предприятие имеет лицензию Национального банка Украины на осуществление операций с иностранной валютой.
14.Этот вопрос возник в связи с тем, что приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.08.94 г. N76 "О внесении изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Приказ N 76) внесено изменение в пункт 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 3), а пункты 83 и 105 этой же Инструкции признаны утратившими силу.
Пункт 6 Инструкции N 3 до внесения изменения звучал следующим образом:
"Объектом налогообложения работ являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные хозяйственным способом..."
Приказом N 76 слова "включая работы, выполненные хозяйственным способом" были исключены. Однако в пункт 31 Инструкции N 3, в котором перечислены льготы по НДС, соответствующее изменение внесено не было.
Это означает, что речь в данном случае идет не о льготе: при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом отсутствует объект налогообложения.
Это же подтверждает и исключение из Инструкции N 3 пунктов 83 и 105.
Согласно утратившему силу пункту 83 Инструкции N 3 следовало отражать налог на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, на счете 33 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", но такими проводками отражаются хозяйственные операции при подрядном способе выполнения строительно-монтажных работ.
В соответствии с пунктом 105, также исключенным из Инструкции N 3, облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом являлась сумма расходов на выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом. Инструкцией N 3 начисление налога на добавленную стоимость на сумму расходов не предусмотрено.
Изменения, внесенные в Инструкцию N 3 Приказом N 76, устранили указанные выше несоответствия, но не изменили общего порядка начисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ, который распространяется и на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом (с учетом некоторых особенностей, присущих этому способу), а именно:
- объектом налогообложения не могут быть объемы выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работ, как этого требует пункт 6 Инструкции N 3, так как показатель "объем" в данном случае не определяется.
Всоответствии с пунктом 75 Инструкции N 3 покупатели (заказчики) суммы НДС, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные фонды, используемые в производстве работ, отражают по дебету счета 68 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.
Согласно пункту 79 Инструкции N 3 суммы налога за приобретение непроизводственных основных фондов включаются в их стоимость.
В соответствии с пунктом 82 Инструкции N 3 заказчики (застройщики) сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам и приобретенному оборудованию, не требующему монтажа, отражают по дебету счета 33 "Капитальные вложения", а по оборудованию, требующему монтажа, и строительным материалам и конструкциям - по дебету счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".
Операции по учету строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, отражаются в бухгалтерском учете застройщика следующим образом:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Корреспонди- ¦ Сумма, ¦
¦ N ¦ ¦ рующие счета ¦ тыс. ¦
¦ ¦ Содержание операции +-------------------¦ грн. ¦
¦п/п ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета¦счета ¦ ¦
+-----+-----------------------------+-------+-----------+-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------------------------------------------------------------+Затраты на строительство объекта хозяйственным
способом1. Списаны строительные
материалы, конструкции и
детали, прочие материалы,
оборудование, требующее
монтажа (согласно отчету
начальника участка
(производителя работ) о
расходе материалов в 33 07 180
строительстве в
сопоставлении с
производственными
нормами по форме
N М-29) по фактической
стоимости (в том числе
НДС - 30 тыс. грн.)2. Начислена заработная
плата работникам, занятым
на строительно-монтажных
работах, согласно нарядам, 33 70 40
табелям, по принятой на
данном предприятии
системе оплаты труда
3. Произведены отчисления
на основании расчетов
бухгалтерии:
а) в Фонд социального 33 69 14,8
страхования и Пенсионный
фонд Украины (37 %)
б) в фонд ликвидации 33 68 4,8
последствий Чернобыль-
ской катастрофы (12%)
в) в Фонд содействия 33 65 0,8
занятости населения (2 %)
4. Начислена амортизация
строительных машин и 33 02,86 12,4
механизмов5. Оплачен счет автотран-
спортного предприятия за
услуги автокрана, работа
автокрана подтверждена 33 60,76 12,0
товарно-транспортной
накладной (в том числе
НДС - 2 тыс. грн.)
6. Оплачены счета:
а) за электроэнергию (без 33 60,76 4,0
НДС)
б) за воду и теплоэнергию 33 60,76 6,0
(в том числе НДС -
1 тыс. грн.)
Примечание.
Использование электроэнергии, воды и теплоэнергии подтверждено
актами снятия показателей счетчиков.7. Итого затрат (в том числе
НДС- 33 тыс. грн.)Ввод объекта в эксплуатацию на предприятиях
государственной формы собственности1. Для производственных
г) образован источник
основных средств:
а) списаны фактические 93 33 241,8
затраты на строительство
объекта производственного
назначения (без НДС)
б) НДС отнесен на расчеты 68 33 33,0
с бюджетом
в) оприходован объект 01 85 241,8
основных средств (без НДС)
финансирования (без НДС):
-за счет начисленной 86 93 12,4
амортизации
-за счет прибыли, 81, 93 229,4
остающейся в 87,98
распоряжении предприятия
2. Для непроизводственных
основных средств:
а) списаны фактические 93 33 274,8
затраты на строительство
объекта непроизводственного
назначения (с НДС)
б) оприходован объект 01 85 274,8
основных средств
в) образован источник
финансирования (с НДС):
-за счет начисленной 86 93 12,4*
амортизации
-за счет прибыли, остающейся 81, 93 262,4амортизации
-за счет прибыли, остающейся 81, 93 262,4
в распоряжении предприятия 87, 98
Ввод объекта в эксплуатацию на предприятиях
негосударственной формы собственности1. Для производственных
-за счет начисленной - - 12
основных средств:
а) списаны фактические 01 33 241,8
затраты на строительство
объекта производственного
назначения и оприходован
объект основных средств (без
НДС)
б) НДС отнесен на расчеты 68 33 33,0
с бюджетом
в) образован источник
финансирования (без НДС):
амортизации (без проводки, на
основании данных оперативного
учета)
-за счет прибыли, остающейся 81, 88** 229,4
в распоряжении предприятия 87,98
2. Для непроизводственных
основных средств:
а) списаны фактические 01 33 27
затраты на строительство
объекта непроизводственного
назначения и оприходован
объект основных средств
(с НДС)
б) образован источник
финансирования (с НДС):
-за счет начисленной - - 12,4*
амортизации (без проводки, на
основании данных оперативного
учета)-за счет прибыли,остающейся 81, 88**
в распоряжении предприятия 87,98 262,4
* Источником финансирования затрат на строительство и приобретение основных средств непроизводственного назначения амортизационный фонд может быть только в том случае, если он начислен на стоимость объектов непроизводственного назначения и его образование было отражено бухгалтерскими проводками по дебету счетов 81, 87, 98 и кредиту счета 86.
** По счету 88 используется субсчет "Фонд использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов прибыли".
15.Определение стоимости объекта приватизации с учетом его потенциальной прибыльности производится в соответствии с Положением об определении стоимости объектов приватизации с учетом их потенциальной прибыльности, утвержденным приказом Фонда государственного имущества, Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства статистики Украины от 27.02.95 г. N 216/40/30/63.
Пунктом 4.5 Порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 16.12.93 г. N 109, с изменениями, определено, что превышение расчетной суммы потенциальной прибыльности над стоимостью целостного комплекса, рассчитанной в соответствии с Положением об определении стоимости объектов приватизации с учетом их потенциальной прибыльности, относится к гудвиллу и отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (без начисления износа) в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд".
В случае когда сумма потенциальной прибыльности меньше стоимости имущества, подлежащего приватизации, объект приватизации не дооценивается.
16.Уплата резидентами пени прекращается в случае зачисления выручки в иностранной валюте на валютный счет резидента или поступления импортируемой продукции при предварительной оплате товара резидентом.
Кроме того, согласно статье 4 Закона Украины. "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" в случае принятия судом, арбитражным судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей в результате нарушения нерезидентом сроков, предусмотренных экспортно-импортным контрактом, 90-дневные сроки приостанавливаются и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается.
Если по решению суда резиденту в иске отказано (полностью или частично), прекращено производство по делу или иск оставлен без рассмотрения, 90-дневные сроки возобновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки приостанавливались.
В случае удовлетворения иска резидента пеня не уплачивается с даты принятия иска судом к рассмотрению.
17.Плата за аренду устанавливается, как правило, в денежной форме. Однако в соответствии со статьей 20 Закона Украины от 14.03.95 г. "Об аренде государственного имущества" в зависимости от специфики производственной деятельности арендатора возможно осуществление платы за аренду в натуральной или денежно-натуральной форме, что определяется соглашением сторон в арендном договоре.
Тогда, в соответствии с пунктом 1.18 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий", такая система расчета относится к товарообменным (бартерным) операциям, т.е. предусматривающая расчет за реализованную продукцию (работы, услуги) в иной, чем денежная, форме, включая любые виды погашения взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов.
Бухгалтерские проводки, отражающие такую операцию, приведены ниже:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие ¦ ¦
¦N ¦ ¦ счета ¦ Сумма,¦
¦ ¦ Содержание операции +-------------------¦ грн. ¦
¦п/п ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+----+-----------------------------------+--------+----------+--------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------------------------------------------------------------+Отражена подлежащая
по договору аренды
1. сумма арендной платы 20 76 100
за производственные
основные фондыСумма НДС, вклю-
ченная в сумму
2. арендной платы за 68 76 20
производственные
основные фондыОтражена стоимость
отгруженной арендо-
3. дателю готовой 76 46 120
продукции в счет
арендной платы
Списана на реали-
4. зацию фактическая 46 40 75
себестоимость отгру-женной продукции
Начислен НДС от
5. реализованной 46 68 20
продукцииСписаны суммы
непроизводственных
6. расходов, относя- 46 43 7
щиеся к реализован-
ной продукцииОпределен финансо-
7. вый результат от 46 80 18
реализации продукции
18.На себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, согласно пункту 24 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, относится арендная плата за предоставленные в оперативную аренду помещения нежилого назначения в размере, определенном соглашением сторон, а по коммунальной собственности - не выше ставок арендной платы, установленной местными органами государственной власти.
Документом, дающим право передачи объектов основных фондов (в том числе и нежилых помещений) в оперативную аренду, является договор аренды, а не договор о сотрудничестве.
Основанием для отнесения затрат на себестоимость по арендованным основным средствам является договор аренды, к которому прилагаются:
- акт оценки стоимости имущества, передаваемого в аренду (для государственного имущества);
- расчет арендной платы (для государственного имущества);
- акт приема-передачи имущества в аренду.
19.Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей и получением отдельных инвентарных объектов основных фондов в аренду, на всех предприятиях и в организациях, независимо от формы собственности, отражается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.07.95 г.. N 128.
Указанной Инструкцией предусмотрено подлежащую уплате по договору оперативной аренды сумму арендной платы арендатору ежемесячно отражать на счете 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами".
В зависимости от того, для каких целей (производственных или непроизводственных) используются арендуемые автомобильные краны предприятием-арендатором, арендная плата списывается со счета 76 в дебет следующих счетов:
- 20, 23, 24, 26, 44 - если объекты аренды используются для производственных целей;
- 29 - если объекты аренды используются для непроизводственных нужд;
- 33 - если объекты аренды используются для выполнения капитальных вложений;
- 03/2 - если объекты аренды используются для капитальных ремонтов основных средств.
Сумма НДС, включенная в договорную сумму арендной платы за объекты аренды, которые используются для производственных целей, списывается в дебет счета 68 с кредита счета 76.
20.Да, налоговая инспекция права, поскольку земельный налог уплачивают собственники земли и землепользователи (статья 1 Закона Украины "О плате за землю").
Они же имеют право уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия на сумму налога на землю, отражая его по строке 15 "в" декларации о прибыли предприятия.
Предприятие-арендатор не относится к категории землепользователя или собственника земли.
Поэтому, возмещая налог на землю арендодателю, предприятие не имело права уменьшать свою налогооблагаемую прибыль.
Источником для такого возмещения является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия-арендатора.
21.Если на предприятии имеется договор аренды, оформленный в установленном порядке, и документ, подтверждающий оказание арендной услуги, то следует руководствоваться пунктом 10 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями, которым предусмотрено определять затраты в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты этих затрат.
22.Поскольку арендное предприятие является правопреемником прав и обязанностей государственного предприятия (пункт 6.1 Порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 16.12.93 г. N 109), то данный договор субаренды необходимо рассматривать как договор субаренды на имущество, относящееся к государственной форме собственности,
Согласно статье 22 Закона Украины "Об аренде государственного имущества" арендатор вправе передать в субаренду недвижимое имущество, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом срок предоставления имущества в субаренду и плата за него не должны превышать срока действия договора аренды и арендной платы арендатора.
Арендная плата по такому договору субаренды не должна превышать 5 процентов стоимости арендованного имущества (статья 19 вышеуказанного Закона) и в этих размерах может относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
23.Согласно пункту 6.1 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 33, первичные документы и учетные регистры, которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив предприятия.
Пунктом 6.6 указанного выше Положения установлено, что сроки хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, организации определяются в соответствии с Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной представительной и исполнительной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, утвержденным Главным архивным управлением при Кабинете Министров Украины.
Указанный Перечень построен по функционально-отраслевому принципу и охватывает документы, создаваемые в управленческой деятельности, научно-технической и производственной. Перечень хранения бухгалтерских документов изложен в отдельном разделе "Бухгалтерский учет и отчетность".
Сроки хранения некоторых бухгалтерских документов, приведенных в названном выше Перечне, опубликованы в еженедельнике "Баланс", 1996, N 35.
24.Всоответствии с пунктом 9.4.4 Закона Украины от 23.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" затраты, понесенные арендатором на капитальный ремонт арендованных помещений нежилого назначения, подлежат амортизации ежемесячно равными долями в течение срока действия договора аренды.
Рассмотрим пример:
1. Срок договора аренды помещения - 5 лет (60 месяцев).
2. Начало капитального ремонта помещения арендатором - через 6 месяцев после начала эксплуатации по договору аренды.
3. Продолжительность капитального ремонта - 3 месяца.
4. Оставшийся срок договора аренды после окончания капитального ремонта - 51 месяц (60 мес. - 6 мес. - 3 мес.).
Схема проводок у предприятия-арендатора по такому капитальному ремонту будет следующая:
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспондирующие ¦ Сумма ¦
¦ п/п ¦ Содержание операции ¦ счета ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+------+--------------------------------+--------+----------+--------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--------------------------------------------------------------------+1. Оприходованы стройматериалы
для капитального ремонта 07 60 12000
нежилого помещения (с НДС)
2. Списаны стройматериалы,
израсходованные на капитальный 03/2 07 11600
ремонт (по фактическому объему, с НДС)
Примечание.
Оставшиеся строительные материалы на сумму 400 грн. (12 000 - 11 600) от приобретенных для капитального ремонта предприятие-арендатор может реализовать, обменять по бартеру, оставить в виде производственных запасов на предприятии или для осуществления капитального ремонта.