Практика мінімізації податків: маленькі хитрощі

1. Перед списанням товару
спочатку зробіть його уцінку

Непридатний для продажу товар або його нестачу, або просто товар, який би дуже хотілося вам списати, підприємці, які займаються торговельною діяльністю, як правило, списують за рахунок прибутку - і все.

Але списувати на 81 рахунок може й дурень. Мислячий бухгалтер, звичайно, скористається всіма існуючими варіантами, щоб здійснити це списання з найменшими втратами для підприємства (віднести на зменшення оподатковуваного прибутку) і мінімальним ризиком для себе (щоб жодний перевіряючий не запідозрив у розкраданні фірми).

Отже, перше. Правилами застосування закону "Про оподаткування прибутку підприємств" (п. 25 "й") передбачено, що до інших витрат належить нестача матеріальних цінностей на виробництві та на складах у межах норм природного убутку (Норми природного убутку для підприємств торгівлі були опубліковані в "ГК" N16/96 і N17/97). А пунктом 26 "а" Правил конкретизовано, що до втрат і витрат, які відносяться на збитки підприємств, включається втрата і нестача товарно-матеріальних цінностей понад норми природного убутку,якщо винуватців не встановлено, або якщо у стягненні цих сум відмовлено судом.

Тобто, в межах природного убутку - нема запитань, списуєте на затрати. А решта не все так просто.

Пунктом 26 "а" радимо вам користуватись дуже обережно, оскільки фраза "якщо винуватців не встановлено", зобов'язує вас довести те, що вони дійсно не встановлені. Якщо це, скажімо, була крадіжка, то повинен бути висновок правоохоронних органів про те, що винуватці не встановлені (якщо встановлені, то, звичайно, ця сума буде стягнута з винуватця).

Але якщо ваш товар погризли миші, то винуватці все-таки є, хтось винен в тому, що не була вчасно проведена дератизація.

Зрозуміло, той факт, що винуватці не встановлені, повинен бути підтверджений документально. Лише за таких умов у вас буде підстава для віднесення цих сум на збитки підприємства.

Поза тим, вигідніше, безпечніше і простіше робити спочатку уцінку товарів. Згідно з Положенням про порядок уцінки і реалізації продукції, що залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, затвердженого наказом Мінекономіки і Мінфіну від 10 вересня 199бр. N120/19 і зареєстрованого в Мінюсті 19 вересня 1996р. за N546/1571, уцінці підлягають товари широкого вжитку, продукція виробничо-технічного призначення, що залежалися (не мають збуту більше трьох місяців) і не користуються попитом у споживачів, а також такі товари та продукція, які частково втратили свою первісну вартість.

Уцінку товарів доцільніше проводити не відразу а кількома етапами аж до 1 коп. При цьому не забувайте, що сума уцінки товарів і продукції не відразу списується на фінансові результати від позареалізаційних операцій, як це передбачено пунктом 16 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Мінфіну України N25 від 7.05.93р., а в певній послідовності.

Відповідно до Положення про порядок уцінки сума уцінки товарів і продукції відноситься на зменшення торговельних надбавок уцінених товарів (Д-т рах. 42), фонду дооцінки товарно-матеріальних цінностей (Д-т рах. 88/субрахунок "Дооцінка"), а при недостатності цих джерел, на результати фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій (Д-т рах 80).

Таким чином, поступово знижуючи ціну товару аж до однієї копійки, маєте цілком законну підставу для віднесення суми уцінки на зменшення оподатковуваного обороту. Ну, а одну копійку вже мусите віднести за рахунок 81-го.

2. Хоча норми амортизації зменшено,
її все одно можна прискорити

З1 січня 1997 р. мали бути введені нові норми амортизації, однак Постановою КМУ від 28.12.96 р. N1568 призупинено цей процес і встановлено, що знос нараховується за старими нормами, затвердженими постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072, із застосуванням знижувального коефіцієнта на рівні IV кварталу 1996 р., тобто 0,50.

Отже, в 1997 році мусимо нараховувати на основні засоби лише половину зносу.Поза тим, право на прискорену амортизацію залишається за вами. Прискорену ж амортизацію ви маєте право за наказом директора підприємства проводити з 1 січня 1995 року. Коефіцієнт прискореної амортизації не повинен бути більше 2. Зверніть увагу, що уряд таки думає, що ви всі проводите таку прискорену амортизацію, і тому ввів обмежувальний коефіцієнт 0,5( 0,5 х 2=1).

3. Назви премій краще
не вигадувати

Деякі керівники полюбляють вигадувати назви винагород або премій своїм працівникам (які є по своїй суті просто заробітною платою) і за це потім страждають, оскільки при документальній перевірці податківці не приймуть у витратах нарахування, здійснені на такі виплати. Наприклад, ви виплатили так звану 13-ту зарплату або премію з нагоди 8 Березня і зробили на них усі відповідні нарахування у фонди. А при перевірці з'ясується, що таких виплат немає у додатку N10 до Правил оподаткування прибутку, тому вони повинні бути здійснені за рахунок чистого прибутку і нарахування на них також- за рахунок чистого прибутку.Тому,щоб не мати клопоту із податківцями, всі виплати слід називати саме так, як записано у цьому додатку

4. Не видавайте зарплату
власною продукцією, а
продайте її працівникам у борг

Грошей на рахунку немає, а день зарплати невблаганно насунувся. Працівник у відомості розписується за 80-100 грн заробітної плати, одержує зі складу наприклад, пару прасок (які, можливо, реалізує на базарі або обміняє на якісь продукти), платіжна на прибутковий кладеться в банк, і на цю суму починає накручуватися пеня (подвійна ставка НБУ).

Вигідніше у цій ситуації робітникам ці праски продати, а от коли з'являться на рахунок гроші - виплатити зарплату і одночасно стягнути з робітників за одержані ними товари, сплативши без пені всі податки. При відпуску працівникам прасок, останні з балансу списуються, а от реалізації ще немає, відповідно - податки не сплачуються (якщо, звичайно, в підприємства моментом реалізації вважається надходження коштів на розрахунковий рахунок). Звичайно, що це підприємство повинно мати ліцензію на роздрібну торгівлю. Якщо ж в підприємства фінансовий стан безнадійний, ця дебіторська заборгованість (видані працівнику праски) буде "висіти" на балансі три роки (строк позивної давності), а після цього списується на збитки (в дебет рахунка 80 "Прибутки, збитки") і обліковується за балансом. Тим самим підприємство не сплачує з вартості виданих працівникам прасок ні ПДВ, ні податку на прибуток він навіть зменшується- ні нарахувань на заробітну плату; з громадянина не утримується ні прибутковий податок, ні 1% до Пенсійного фонду. Прасуйте на здоров'я.

5. Придбавши за $200 старий "Запорожець",
можна досить багато грошей списати
на його ремонт і запчастини

Підприємства дуже часто орендують автомобілі у своїх робітників, але, крім пального, на собівартість нічого, на жаль, не можуть списати. Кмітливі підприємці придумали вихід і з цієї ситуації. На цю фірму купується за $200 "Запорожець", і ніби для нього списуються на собівартість всі ремонти та запчастини. З бензином, звичайно, у цьому випадку складніше-чи зможе ця машина взагалі їздити, а от її частий ремонт ні в кого підозри не викличе, оскільки технічна характеристика цієї марки загальновідома. А винахідливі для списання бензину в цій машині крутять лише спідометр.