ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 24 января 1997 г. N 16-1120-26/11-507
О налоге на добавленную стоимость по
транспортно-экспедиционным услугам
Государственная налоговая администрация Украины относительно обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиционных услуг сообщает.
В соответствии с пунктом 63 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N140/349, налог на добавленную стоимость не взимается за реализацию как с расчетами в иностранной или национальной валюте, так и путем обмена или передачи на экспорт за пределы таможенных границ Украины товаров (работ, услуг), включая выполнение международных перевозок товаров и пассажиров транспортными средствами, а также услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров (экспортируемых).
Согласно подпункту "в" этого же пункта услуги по международным перевозкам считаются экспортированными, если они осуществлены согласно контракту на транспортировку или брокерскому соглашению по перевозке как товаров, так и пассажиров из пункта на национальной территории Украины в пункт за границей, из пункта за границей в пункт на национальной территории, и транзитом через национальную территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны как части международных воздушных и водных перевозок. То есть льгота предоставляется при одновременном выполнении двух условий.
1. Наличие контракта на транспортировку или брокерского соглашения (нужно отличать от контракта или соглашения на транспортно-экспедиционные услуги).
2. С учетом покрытого расстояния.
Указанные условия выполняются плательщиками, которые непосредственно предоставляют услуги по международным перевозкам. В расчетных документах на реализацию услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" делается отметка "Без НДС".
В соответствии с Правилами осуществления транспортно-экспедиционной деятельности при перевозке внешнеторговых и транзитных грузов, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 21.09.93 г. N 770, участниками транспортно-экспедиционного процесса являются отдельно экспедиторы, предоставляющие транспортно-экспедиционные услуги, и отдельно транспортные предприятия, осуществляющие перевозки.
Транспортно-экспедиционные услуги включают в себя комплекс услуг, связанных с подготовкой и отправкой грузов, проведением взаиморасчетов, контролем за прохождением и получением грузов (пункт 2 Правил).
В них не включены услуги по международным перевозкам. Доставку грузов по назначению, обеспечение своевременной погрузки и разгрузки транспортных средств осуществляют транспортные предприятия, как определено пунктом 4 вышеуказанных Правил. Эти предприятия согласно подпункту 11 пункта 1 Положения о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.05.94 г. N 316, предоставляют услуги по международным перевозкам пассажиров и грузов воздушным, речным, морским, железнодорожным и автомобильным транспортом, агентирование и фрахтование морского торгового флота при наличии лицензии, выданной Министерством транспорта Украины.
Транспортно-экспедиционные услуги и услуги по международным перевозкам являются разными видами услуг, которые предоставляются в большинстве случаев разными предприятиями. Отдельного освобождения от налога на добавленную стоимость транспортно-экспедиционных услуг действующим законодательством не предусмотрено.
Если же транспортно-экспедиционные услуги и услуги по международным перевозкам предоставляются непосредственно одним исполнителем в комплексе, являются неотъемлемыми частями (внутризаводской оборот), с доставкой грузов транспортными средствами, находящимися на балансе предприятия, в этом случае при наличии контракта или брокерского соглашения, лицензии на осуществление международных перевозок и фактического предоставления таких услуг, что подтверждается документально, они освобождаются от налога на добавленную стоимость.
При осуществлении международных перевозок, экспортированных за иностранную валюту, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на стоимость таких услуг, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы, подлежат возмещению из соответствующих бюджетов или зачисляются в счет очередных платежей при условии выполнения требований пункта 65 упомянутой Инструкции N44, а при других формах стоимость в соответствии с пунктом 66 этой же Инструкции включаются в стоимость услуг по международным перевозкам.
Согласно пункту 1 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N14-92 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Поэтому транспортно-экспедиционные услуги, которые в целях предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость не являются экспортированными, но осуществлены за иностранную валюту, поступающую на валютный счет транспортно-экспедиционного предприятия, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, по ним не начисляется этот налог, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за сырье, материалы, топливо, выполненные работы, предоставленные услуги, которые используются для предоставления таких услуг, включаются в их стоимость.
Заместитель Председателя А.Шитря