Вы решили спорить с налоговой администрацией
От ошибок не застрахован никто, в том числе и налоговая администрация, Но не только ошибкой может быть вызвано решение налоговой администрации, нарушающее законные права и интересы налогоплательщиков. В ряду причин немаловажное место занимает следование различным ведомственным документам, содержащим разъяснения по вопросам начисления и уплаты налогов и платежей, и содержащим толкования действующего законодательства.
В случае принятия в отношении предприятия необоснованного решения, ему могут быть причинены значительные убытки. Уместно вспомнить те полномочия, которыми наделена налоговая администрация в соответствии с п.п. 5,7,8,9 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" налоговым администрациям предоставлено право:
- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций по расчётным и другим счетам в учреждениях банков;
- применять к предприятиям, учреждениям, организациям, банкам и другим финансово-кредитным учреждениям предусмотренные законодательством финансовые санкции;
- взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды начисленные по результатам проверок суммы налогов, других платежей и взносов и недоимок.
Взыскание этих сумм, а также сумм штрафов и других финансовых санкций осуществляется в бесспорном порядке.
Если к предприятию применены какие-либо из перечисленных выше санкций, оно вправе обжаловать решение об их применений двумя путями. Либо обратиться в вышестоящую налоговую инспекцию, поскольку статьей 12 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" Главной государственной налоговой администрации, а также налоговым администрациям по Автономной Республике Крым, областям, городам с районным делением предоставлено право отменять решения нижестоящих налоговых администраций в случае несоответствия их актам законодательства. Либо обратиться непосредственно в арбитражный суд. Указанный выше порядок обжалования действий налоговых администраций не является обязательным, и предприятие вправе в защиту своих имущественных интересов обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным соответствующего акта налоговой администрации (акта ненормативного характера) или же объединить это требование с иском о возврате взысканной суммы (ст.58 Арбитражного процессуального кодекса Украины), а также обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании распоряжения налоговой администрации о бесспорном взыскании денежных сумм не подлежащим исполнению. Если налогоплательщик обжаловал решение местной налоговой администрации в Главной государственной налоговой администрации Украины, то в таком случае дело будет передано на рассмотрение в Высший арбитражный суд Украины.
Указанные выше права налоговых администраций в соответствии со ст. 2 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" предоставлены только начальникам государственных налоговых администраций и их заместителям. Составленные другими служебными лицами налоговых администраций акты проверок денежных документов, бухгалтерских книг, отчётов, смет и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и платежей не могут рассматриваться как акты ненормативного характера. Изложенные в них обстоятельства могут служить только основанием для принятия начальником налоговой администрации или его заместителем соответствующего решения. Само решение о применении финансовых санкций должно соответствовать форме, установленной Инструкцией о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. N 28. Несоответствие решения о применении штрафных санкций служит основанием для его обжалования.
В соответствии со ст. 5 Арбитражного процессуального кодекса Украины требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров не распространяются на споры о признании недействительными актов ненормативного характера, которыми являются решения налоговых администраций. Однако, если одновременно с заявлением о признании недействительным акта ненормативного характера предприятие подаёт иск имущественного характера, например о возвращении взысканной суммы, доарбитражное урегулирование спора обязательно. Соответственно в. последнем случае дважды оплачивается и государственная пошлина; 5 необлагаемых минимумов - с заявлений о признании недействительными актов ненормативного характера и 5% суммы иска - с заявлений о возвращении взысканной суммы (подпункты а) и б) п. 2 ст. 3 Декрета Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине"). Исходя из этого целесообразней подавать просто заявление о признании недействительным решения налоговой администрации. Выиграв спор предприятие в любом случае вернёт свои деньги, а проиграв - потеряет ещё и сумму уплаченной пошлины. Срок исковой давности по требованиям о признании недействительными актов ненормативного характера применяется общий - 3 года. При этом следует помнить, что в соответствии со ст. 10 Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесённых вовремя налогов и неналоговых платежей" возвращение из бюджета неправильно уплаченных предприятиями организациями налогов осуществляется не более чем за один год до выявления неправильной уплаты. Течение этого срока не может быть прервано, кроме случаев, прямо предусмотренных в законе. Например, п. 19.4 ст. 19 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" устанавливает, что подача заявления о возврате суммы платежей по налогу, поступившей сверх меры в результате неправильного его исчисления или нарушения установленного порядка плательщиком налога, прерывает течение этого срока. Независимо от срока подачи заявления о возврате суммы платежей, поступивших сверх меры, подлежит возвращению плательщику или зачислению в счёт его налоговых платежей сумма налога на прибыль, поступившая в бюджет сверх меры в результате неправильного его начисления налоговыми администрациями (п.19.5, ст.19 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"). Кроме сказанного, следует напомнить, что сами нормы законодательства, определяющие основания и порядок взыскания в бюджет сумм не внесённых в срок налогов, неналоговых платежей и финансовых санкций, могут применяться только при условии, что эти нормы были действующими как на момент совершения правонарушения, так и на момент его выявления и применения взыскания. В соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона Украины "О системе налогообложения" обязательство по уплате налога (платежа) прекращается его отменой. Впрочем, о действенности данной нормы впору усомниться, особенно вспомнив ситуацию с взысканием долгов по налогу на доход предприятий после введения в действие Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает исполнения этих решений. Но это не значит, что приостановить исполнение решения нельзя вообще. В силу ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Украины арбитражный суд по заявлению стороны или по своей инициативе имеет право принять меры по обеспечению иска, одной из которых является приостановление взыскания на основании исполнительного документа или иного документа, по которому взыскание осуществляется в бесспорном порядке. Так что, подавая заявление о признании недействительным акта налоговой администрации, истец может ходатайствовать о принятии мер по обеспечению иска - приостановить исполнение решения. Подача такого заявления допускается на любой стадии производства по делу и только в случае, если непринятие мер по обеспечению может затруднить или сделать невозможным решение арбитражного суда, поэтому заявление должно быть обоснованным.
В соответствии с ч.3 ст.13 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" предприятия, учреждения, организации вправе требовать возмещения убытков (вреда), включая неполученную прибыль, которые причинены ему в результате выполнения указаний, содержащихся в решении налоговой администрации. Правда не за счёт администрации, а за счёт бюджета, но всё таки такое право есть.
Порой налогоплательщикам бывает трудно разобраться во всем многообразии документов, издаваемых налоговыми администрациями. Какие из них носят нормативный характер и, следовательно, обязательны к исполнению (это не значит, что решение налогового органа, принятое на основании такого акта, не может быть оспорено), а какие - нет. Согласно п. 2 ст. 3 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" к функциям Главной государственной налоговой администрации Украины отнесено разработку и издание инструктивных и методических документов, связанных с начислением и уплатой налогов, других обязательных платежей в бюджет, взносов в государственные целевые фонды, которые являются нормативными актами. При решении споров указанные акты применяются арбитражными судами на общих основаниях в соответствии со ст.4 Арбитражного процессуального кодекса Украины с учётом требований ч.1 ст. 83 (п.8 Разъяснений Высшего арбитражного суда Украины от 12.05.95 г. "О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с признанием недействительными актов государственных налоговых инспекций и обратным взысканием списанных ими в бесспорном порядке сумм"). Это значит, что в случае несоответствия нормативного акта налоговой администрации законодательству, арбитражный суд обязан отказать в удовлетворении требовании налоговой администрации, основанного на таком акте. Как неотвечающие требованиям законодательства Высшим арбитражным судом рассматриваются также требования, основывающиеся на актах государственных органов(письма, телеграммы и т.д.), которые не прошли государственной регистрации в соответствии с Указом Президента Украины от 03.10.92 г. "О государственной регистрации нормативных актов министерств и других органов государственной исполнительной власти" (письмо Высшего арбитражного суда. Украины от 28.08.95 г. "О применении при разрешении хозяйственных споров нормативных актов, издаваемых министерствами и другими органами государственной исполнительной власти").
Внекоторых случаях споры между предприятиями и налоговыми органами подлежат рассмотрению не в арбитражных судах, а в судах общей юрисдикции (районных). Это, во-первых, споры с участием предприятий с иностранными инвестициями (ст. 26 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" споры между иностранными инвесторами и государством по вопросам государственного регулирования иностранных инвестиций и деятельности предприятий с иностранными инвестициями подлежат рассмотрению в судах Украины, если иное не определено международными договорами Украины.). На это же указывает в своём письме от 16.05.96 г. Высший арбитражный суд. И, во-вторых, иски предприятий о признании незаконными действий должностных лиц налоговых администраций, если их решения оформлены не в надлежащем порядке, например, списание денежных средств произведено по устному распоряжение чиновника налоговой администрации.