КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Некоторые вопросы торговой деятельности
ВОПРОС: 1.Государственное предприятие (общепит) закупает на рынке у граждан сельхозпродукты по одностороннему закупочному акту (без указания паспортных данных этих граждан и справки о собственности). Удерживается ли подоходный налог с граждан при выплате им средств за эту продукцию?
2.Если предприниматель (без создания юридического лица) выплачивает заработную плату наемным работникам (реализаторам) с выручки от реализации, то когда в таком случае перечислять в бюджет удержанный подоходный налог?
3.Подлежит ли налогообложению разница между ценами приобретения и ценами продажи товаров работникам предприятия, если эти товары были проданы на льготных условиях (по сниженным ценам)?
4.Акционерное общество, имеющее торговый киоск, зарегистрированное в г.Харькове, налог на прибыль уплачивает по месту регистрации. Торговый киоск общества расположен в поселке Харьковской области, где и приобретен торговый патент. Учитываются ли в этом случае расходы на приобретение киоском патента при исчислении налога на прибыль акционерного общества?
ОТВЕТ: 1.Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (пп."е" п.1 ст.5) предусмотрено, что с доходов, получаемых гражданами с постоянным местом жительства в Украине от реализации выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы, как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки, подоходный налог по месту выплаты таких доходов с граждан не удерживается в случае подтверждения ими происхождения указанной продукции справкой из местного Совета. При отсутствии указанной справки налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов.
В любом случае о выплаченных гражданам доходах (суммах удержанного налога) предприятия, учреждения и организации должны сообщать налоговым органам по месту жительства этих граждан сведения по форме N 2, в которой указываются сумма выплаченного дохода, удержанного налога и основания для неудержания налога,если такое имело место.
Не удерживается подоходный налог и не направляются налоговым органам сведения по форме N 2 лишь в случаях закупки этой продукции какими-либо заготовительными организациями и физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности непосредственно по месту ее выращивания (производства).
В целях избежания двойного налогообложения у источника выплаты доходов подоходный налог не удерживается с граждан, которые подтверждают уплату авансовых платежей налога наличием платежного уведомления или патентом налоговой администрации по месту деятельности (жительства) в Украине и оригиналом свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности.
Не удерживается также налог торговыми организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам с постоянным местом жительства в Украине средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров. При этом, как уже отмечалось выше, указанные юридические и физические лица обязаны сообщать налоговым органам но месту жительства таких граждан сведения (ф. N 2) о выплаченных суммах.
2.Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (ст. 10) установлен порядок перечисления налога в бюджет. В соответствии с этой статьей юридические и физические лица, которые не имеют счетов в учреждениях банков, а также те, которые выплачивают заработную плату с выручки от реализации продукции и предоставления услуг, перечисляют удержанные суммы налога в бюджет через учреждения банков наследующий день после выплаты принадлежащих работнику сумм.
3.Да, подлежит. В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (ст.8) и соответствующей Инструкцией, зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. N 64, в совокупный месячный (годовой) доход включаются полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за выполнение трудовых обязанностей. В том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, доходы в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные вследствие распределения прибыли (дохода) предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, а также другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физический лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.
В состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по месту основной работы, в частности, относится разница между ценами приобретения и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) работникам предприятия, если эти товары были проданы на льготных условиях по сниженным ценам, которая облагается налогом на общих основаниях.
4.Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретение торговых патентов, а также уменьшения налога на прибыль на эти расходы определен ст.9 Закона Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", а также Положением о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (последнее утверждено приказом Минфина Украины от 15.08.96 г. N 169 и зарегистрировано в Минюсте Украины 23.08.96 г. N 475/1500).
В соответствии с вышеуказанными документами в случае получения акционерным обществом еще и прибылей от деятельности, не подлежащей патентованию, балансовая прибыль от розничной торговли киоска определяется отдельно, независимо от итогов деятельности общества в целом. При этом доходы и расходы на осуществление такой деятельности учитываются на основании первичных документов.
Начисленный к уплате налог на прибыль акционерного общества от розничной торговли через киоск уменьшается на сумму платежей стоимости торгового патента за отчетный период. В случае недостаточности прибыли киоска для оплаты стоимости торгового патента акционерное общество уплачивает суммы, которых не хватает, за счет общей прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения. Плата за торговый патент для осуществления в отчетном периоде розничной торговли отражается обществом в составе платежей налога на прибыль и использования прибыли на другие цели Отчета о финансовых результатах и их использовании (форма N 2).