КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Бартерные контракты и налогообложение
ВОПРОС: 1.Торговое предприятие по договору обмена с целью расширения ассортимента отпускает товары другому торговому предприятию. При этом оно получает от последнего товары на такую же сумму. Оба предприятия при меняют торговую наценку. Подлежит ли налогообложению эта операция?
2.Предприятие изготавливает пробку полиэтиленовую для завода шампанских вин. Завод в случае отсутствия средств может рассчитываться за пробку шампанским. Каков порядок его реализации?
3.Является ли нарушением условий бартерного договора с применением соответствующих штрафных санкций выполнение иностранным участником соглашения своих обязательств путем перечисления средств украинскому субъекту внешнеэкономической деятельности вместо поставок импортной части продукции?
4.Уплачивается ли налог на добавленную стоимость при экспортировании товаров за иностранную валюту и при бартерном обмене за пределы таможенных границ Украины?
5.Применяются ли штрафные санкции в виде взыскания пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от стоимости неполученных товаров, которые импортируются по бартерному договору в иностранной валюте, перечисленной в валюте Украины, если бартерный договор заключен в 1994 году, т.е. до 05.02.95?
6.Предусматривает ли действующее законодательство ограничение размеров и времени, в течение которого насчитывается пеня за нарушение сроков ввоза товаров, которые импортируются по бартерному договору?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с п. 1.18 ст. 1 Закона Украины от 28.12.94 "О налогообложении прибыли предприятий". Товарообменная (бартерная) операция- это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предусматривает расчет за реализованную продукцию (работы, услуги) иной, чем в денежной форме, включая любые виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов.
Исходя из приведенного, операция, по обмену товарами с целью расширения ассортимента торговых организаций является товарообменной операцией, т.е. операцией, связанной с реализацией товаров.
В соответствии с п. 1.1 ст. 1, а также пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 вышеупомянутого Закона объектом налогообложения является балансовая прибыль предприятия, которая включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также от внереализационных операций.
В торговых организациях прибыль от реализации определяется как валовой доход, который является суммой торговых наценок на реализованные ( проданные) товары, уменьшенный на сумму налога на добавленную стоимость, акцизного сбора (если торговая организация является плательщиком акцизного сбора) и часть издержек обращения, которые припадают на реализованные товары. Определенный таким образом финансовый результат является объектом налогообложения.
Кроме этого, следует обратить внимание, что пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 отмеченного Закона предусматривает увеличение балансовой прибыли плательщика налога на сумму убытков по товарообменным (бартерным) операциям при реализации продукции (работ, услуг), осуществленной по ценам ниже обычных. Порядок определения обычной цены приведен в п. 1.19 ст. 1 названного Закона Украины.
2.В соответствии со ст. 4 Закона Украины "О предпринимательстве" торговля алкогольными напитками подлежит лицензированию. Законом Украины от 19.12.95 N 481 установлено регулирование порядка торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями и определено, что оптовая и розничная торговля алкогольными напитками может осуществляться субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности при наличии у них специального разрешения (лицензии).
В соответствии с Временным порядком выдачи лицензий на право импорта, экспорта, оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 13.05.96 N 493, лицензии на право оптовой торговли алкогольными напитками выдаются сроком на 5 лет Управлением по вопросам торговли областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и Министерством торговли и внешнеэкономических связей Автономной Республики Крым, а плата взимается ежегодно в размере 100 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками выдаются отделами по вопросам торговли районных, районных в городах Киеве и Севастополе государственных администраций, а в городах областного подчинения - исполнительными комитетами городских Советов по месту торговли субъекта предпринимательской деятельности сроком на один год и подлежат обязательной регистрации в соответствующей государственной налоговой администрации, а в сельской местности и в органах местного самоуправления - по месту торговли субъекта предпринимательской деятельности.
Полученная на право торговли алкогольными напитками лицензия должна находиться на видном месте и быть доступной для обзора. Передача лицензий другому субъекту предпринимательской деятельности или в другое место торговли запрещается. Ежегодная плата за лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками за каждое место торговли составляет в городах 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, в поселках городского типа и сельской местности- 20 необлагаемых минимумов доходов граждан. Плата за лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками вносится ежеквартально в размере 1/4 части установленной годовой платы за лицензию.
Запрещается розничная торговля алкогольными напитками с рук и в неприспособленных для этого помещениях) в дошкольных, учебных и лечебных заведениях и прилегающих к ним территорий, в местах проведения спортивных соревнований, общежитиях и прилегающих к ним территориям, а также в других местах, определенных местными Советами.
В соответствии с Правилами розничной торговли алкогольными напитками, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 N 854, розничная торговля алкогольными напитками с содержимым этилового спирта более 8,5% осуществляется через специализированные предприятия, в том числе фирменные, специализированные отделы (секции) предприятий с универсальным ассортиментом продовольственных товаров, предприятия или специализированные отделы (секции) магазинов потребительской кооперации, автомагазины системы потребительской кооперации, которые осуществляют выездную торговлю в сельской местности, в также предприятия общественного питания.
Субъект хозяйственной деятельности обязан обеспечить состояние помещений для розничной торговли алкогольными напитками, соответствующее санитарно-техническим, санитарно-гигиеническим, технологическим, противопожарным и другим нормам. Субъект хозяйственной деятельности (кроме предприятий общественного питания) должен иметь закрытое помещение торговой площадью не менее 20 кв. м, оборудованное соответствующим торгово-технологическим оборудованием (витрины, прилавки, пристенные горки и т.п.), охранной и противопожарной сигнализацией, с достаточным освещением, отоплением и вентиляцией, а в случаях, предусмотренных законодательством, - обеспечить условия для использования электронных контрольно кассовых аппаратов и хранения материальных ценностей.
Учитывая вышеизложенное, предприятию (если оно реализует шампанское своим работникам или в розницу населению) необходимо приобрести в установленном порядке лицензию на розничную торговлю, а для оптовой реализации шампанского другим субъектам предпринимательской деятельности (в т.ч. их бартерный обмен) предприятие должно получить лицензию на оптовую торговлю.
3.В соответствии со ст. 12 Указа Президента Украины от 19.12.95 N 1163/95 "О внесении изменений к Указу Президента Украины от 27 января 1995 года N 84" в случае переоформления в установленном порядке бартерного договора на другие виды внешнеэкономического договора с оплатой в иностранной валюте и последующего передекларирования товаров предельный срок получения валютной выручки (90 дней с даты оформления вывозной таможенной декларации по бартерному договору) не возобновляется и не прерывается.
Если состоялось переоформление бартерного договора на другой вид внешнеэкономического договора и валютная выручка поступила в законодательно установленные сроки, то штрафные санкции не применяются.
4.В соответствии с п. 1 от. 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость не уплачивается при экспортировании товаров за пределы таможенных границ Украины. При этом в соответствии с п.п. 65 и 66 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 N 44 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины", зарегистрированной в Минюсте Украины 29.06.94 под N 140/349, при экспортировании товаров за иностранную валюту суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены поставщикам за выполненные работы, подлежат возмещению из бюджета или зачисляются в счет очередных платежей при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет, предоставления грузовой таможенной декларации со штампом таможни "пропуск разрешен" и если не прошел год со дня уплаты налога поставщику. При бартерных (товарообменных) операциях при расчетах с бюджетом налог на добавленную стоимость не учитывается, а включается в стоимость этих товаров.
5.Указом Президента Украины от 26.07.95 N 660/95 "О дополнительных мероприятиях относительно регулирования бартерных (товарообменных) операций в отрасли внешнеэкономической деятельности" предусмотрено, что товары (работы, услуги), которые импортируются по бартерному договору на сумму, эквивалентную стоимости товаров (работ, услуг), экспортированных до 05.02.95 по таким договорам, подлежат ввозу на таможенную территорию Украины (выполнению работ, предоставленных услуг) не позднее 90 календарных дней со дня введения в действие этого Указа.
Нарушение законодательно установленных сроков ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), которые импортируются по бартерному договору, влечет за собой взыскание пени в порядке и размере, предусмотренных ст. 13 Указа Президента Украины от 27.01,95 N 84/95 "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности", а само взыскание в бюджет пени за каждый день просрочки в размере 0,3% от стоимости неполученных товаров, которые импортируются по бартерному договору, в иностранной валюте, пересчитанной в валюту Украины по официальному текущему курсу валюты Украины к доллару США на день начисления пени.
Субъект внешнеэкономической деятельности при заключении бартерного контракта с иностранным субъектом хозяйственной деятельности до 05.02.95 не мог предусмотреть требования Указа Президента Украины от 37.01.9:5 N 84/95 "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности" относительно стоимости товаров в долларах США. Поэтому в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров (выполнения работ, предоставления услуг), которые импортируются по бартерному договору с нарушением законодательно установленных сроков,т.е. с нарушением 90-дневного срока со дня вступления в силу Указа Президента Украины от 26,07.95 N 660/95, правомерно начислять пеню только в том случае, когда бартерное соглашение заключено в долларах США или в другой иностранной валюте.
В случае невыполнения требований Указа Президента Украины от 26.07.95 N 660/95 относительно ввоза на таможенную территорию Украины товаров (выполнения работ, предоставления услуг), которые импортируются по бартерному договору с выражением стоимости товаров (работ, услуг) в валюте Украины, на сумму, эквивалентную стоимости товаров (работ, услуг), экспортированных до 05.02.95 по таким договорам, государственные налоговые администрации должны подавать представление для применения Министерством внешних экономических связей и торговли Украины к субъектам предпринимательской деятельности такой специальной санкции, как временное приостановление внешнеэкономической деятельности, что предусмотрено ст. 37 Закона Украины от 16.04.91 N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности",
6.В соответствии со ст. 11 и 13 Указа Президента Украины от 27.01.95 N 84/95 "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности" товары, которые импортируются по бартерному договору, подлежат ввозу на таможенную территорию Украины в сроки, отмеченные в таком договоре, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (дня выписки вывозной грузовой таможенной декларации) товаров, которые фактически экспортированы по бартерному договору. Этот срок не прерывается и не возобновляется в случае изменения предмета бартерного договора. В случае нарушения этих сроков взимается пеня за каждый день просрочки в размере 0,3% от стоимости неполученных товаров, которые импортируются по бартерному договору, в иностранной валюте, перечисленной в валюту Украины согласно официальному текущему курсу валюты Украины к доллару США на день начисления пени.
Вышеприведенным Указом не предусмотрены ограничения размеров, и времени, в течение которого начисляется пеня за нарушение сроков ввоза товаров, которые импортируются по бартерному договору.