О совместной деятельности
I. Совместная деятельность субъектов предпринимательской
деятельности Украины
При заключении договоров о совместной деятельности предприятий-резидентов следует руководствоваться главой 38 "Совместная деятельность" Гражданского кодекса Украины, а также разъяснениями Президиума Высшего арбитражного суда Украины от 28.04.95 г. N 02-5/302 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением и исполнением договоров о совместной деятельности" (далее Разъяснения).
Предметом договора о совместной деятельности могут являться строительство и эксплуатация предприятия, возведение хозяйственных сооружений и устройств, строительство дорог, спортивных сооружений, жилых домов и т.п. Поскольку перечень не является исчерпывающим, хозяйствующие субъекты различных форм собственности имеют право заключать договоры для достижения общей хозяйственной цели путем совместной деятельности, не запрещенной законодательством.
Согласно пункту 4 Разъяснений Высшего арбитражного суда Украины договорами о совместной деятельности предусматриваются права и обязанности сторон по достижению конкретной хозяйственной цели без создания субъекта права - отдельного юридического лица.
Договоры о совместной деятельности заключаются между субъектами предпринимательской деятельности в целях использования их денежных и имущественных средств (либо трудового участия) для достижения общей финансово-хозяйственной цели, оперативного решения организационно-технических вопросов.
Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей собственностью. Один участник договора не может распоряжаться своей долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора.
Договором о совместной деятельности предусматривается порядок покрытия участниками договора расходов и убытков, возникших в результате совместной деятельности.
Согласно пункту 1.5 Инструкции о порядке заполнения форм годового отчета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N139, с изменениями и дополнениями, бухгалтерский учет имущества, ценностей, обязательств и операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, ведется на отдельном балансе тем предприятием, на которое возлагается осуществление мероприятий участников соглашения о совместной деятельности.
Показатели отдельного баланса не включаются в баланс предприятия, на которое возложено ведение общих дел.
В бухгалтерской отчетности участников соглашения о совместной деятельности отражаются финансовые и иные результаты совместной деятельности, принадлежащие по соглашению каждому из участников.
Участник, на которого возложено ведение учета, обеспечивает других участников договора информацией, необходимой им для формирования отчетных, налоговых и иных материалов в сроки, обусловленные договором и обеспечивающие составление бухгалтерской отчетности в установленные сроки. Ему, в свою очередь, другие участники договора о совместной деятельности представляют документы по операциям, относящимся к совместной деятельности.
Задолженность по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности, денежные и имущественные взносы участников договора, распределение финансовых и других результатов совместной деятельности, бухгалтерский учет которых ведется участниками на отдельном субсчете "Расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности" синтетического счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", отражаются в форме N 1 "Баланс предприятия" по строке 240.
Законом Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не определены особенности налогообложения прибыли предприятия, полученной на основании договора о совместной деятельности резидентов без создания с этой целью юридического лица.
Согласно разъяснению письма Главной государственной налоговой инспекции Украины от 27.03.96 г. N 14-211/10-2137 прибыль, полученная от совместной деятельности без создания с этой целью юридического лица, распределяется по договору между участниками и облагается налогом в составе прибыли от внереализационных операций каждого из участников на общих основаниях. В указанном письме отмечено, что Закон Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не предусматривает налогообложения денежных и других имущественных взносов участников договора, объединяемых для осуществления совместной деятельности, учет которых ведется на отдельном балансе и отдельно открытом счете в банке.
Нормативными и законодательными документами не регулируется вопрос об обязательном открытии отдельного расчетного счета для расчетов, связанных с операциями по совместной деятельности, или о производстве расчетов по этим операциям через расчетный счет того участника совместной деятельности, которому поручено ведение и учет общих дел. Поэтому участники договора о совместной деятельности сами определяют необходимость открытия отдельного расчетного счета.
В случае открытия отдельного расчетного счета для ведения совместной деятельности без участия иностранных инвесторов согласно пункту 2.2.12 Инструкции N 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27.05.96 г. N 121 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины от 23.09.96 г. N 245 и от 11.12.96 г. N 319), копия документа о регистрации договора о совместной деятельности не представляется, а в карточке с образцами подписей проставляется образец оттиска печати того участника договора, которому по доверенности всех участников договора о совместной деятельности предоставлено право распорядительной подписи при проведении денежных операций на этом счете.
Рассмотрим пример бухгалтерского учета операций по совместной деятельности двух резидентов.
Предприятием "А" заключен договор о совместной деятельности с предприятием "Б" по производству и реализации готовой продукции, изготовленной с использованием оставшихся у участников договора неизрасходованных полуфабрикатов собственного производства.
Взносы для совместной деятельности производятся согласно договору:
а) предприятием "А":
- денежными средствами в размере 400 грн.;
- основными средствами на сумму 750 грн.;
- полуфабрикатами собственного производства на сумму 290 грн., в том числе НДС - 48 грн. (далее - полуфабрикаты "а"):
б) предприятием "Б":
- денежными средствами в размере 400 грн.;
- основными средствами на сумму 560 грн.;
- материалами на сумму 120 грн. (в том числе НДС - 20 грн.):
- полуфабрикатами собственного производства на сумму 360 грн., в том числе НДС - 60 грн. (далее - полуфабрикаты "б").
После окончания совместной деятельности взносы возвращаются участникам договора: основные средства - в натуральной форме, остальные взносы - в денежной форме.
Прибыль от совместной деятельности делится поровну.
Общехозяйственные расходы предприятия "А", подлежащие отнесению на затраты совместной деятельности, согласно договору составляют, условно, 100 грн. за весь период совместной деятельности.
Ведение операций по совместной деятельности и их бухгалтерский учет договором возложены на предприятие "А", через расчетный счет которого и будут производиться расчеты по операциям, связанным с совместной деятельностью.
Бухгалтерский учет операций, связанных с совместной деятельностью, предприятие "А" осуществляет на следующих субсчетах счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":
- субсчет 8 "Расчеты по выделенному на совместную деятельность имуществу (взносы)":
- субсчет 9 "Расчеты по текущим операциям при совместной деятельности".
Ниже приводим схемы бухгалтерских проводок, отражающих учет операций по совместной деятельности у предприятия "А" (отдельно в балансе его уставной деятельности и в балансе совместной деятельности) и у предприятия "Б" (в балансе его уставной деятельности).
В первой графе всех таблиц указаны номера операций, осуществляемых для ведения учета совместной деятельности. Суммы в таблицах в целях упрощения отражены за весь период совершения операций по договору о совместной деятельности.
Учет операций
по совместной деятельности, отраженный
предприятием "А" на балансе его уставной
(основной) деятельности
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспонди- ¦Сумма,¦
¦опера-¦ Содержание операции ¦ рующие счета ¦ грн. ¦
¦ ции ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦ счета ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
N 1 Получен на расчетный счет от предприятия
"Б" денежный вклад для ведения 51 76/8 400
совместной деятельности
N 2 Оформлена передача собственных средств
предприятия "А" в качестве вклада для
ведения совместной деятельности:
а) денежными средствами 58 76/8 400
б) основными средствами 58 01 750
в) полуфабрикатами
предприятия "А"
(собственного 58 21 290
производства) (в том числе
НДС - 48 грн.)
N 3 Получен на расчетный счет
краткосрочный финансовый
кредит на приобретение
материалов для 51 76/9 240
производства продукции
согласно договору о
совместной деятельности
N 4 Оплачен счет поставщика
материалов для 76/9 51 240
производства продукции
N 8 Расходы, подлежащие
отнесению на затраты по совместной
деятельности 76/9 20,26 100
согласно договору
N 9 Возвращен банку
краткосрочный финансовый
кредит, полученный для 76/9 51 240
производственных нужд при
совместной деятельности
N 11 Оплачены банку проценты
за пользование кредитом 76/9 51 24
(10 % от суммы кредита)
N 12 Начислена зарплата
работникам предприятия
"А", занятым производством
продукции, 76/9 70 130
изготавливаемой согласно
договору о совместной
деятельности
N 13 Удержан подоходный налог
с начисленной зарплаты работникам
предприятия 70 68 30
"А" (условно)
N 14 Удержан в Пенсионный фонд 1 % от
суммы зарплаты работников
предприятия "А" (130 грн. х
1 % = 1 грн.) 70 69 1
N 15 Отчисления на государственное
обязательное страхование
(37 %) от зарплаты 76/9 69 48
работников предприятия "А"
(130 грн. х 37 % = 48 грн.)
N 16 Отчисления в фонд занятости (2 %)
от зарплаты работников предприятия
"А" (130 грн. х 2 % = 2 грн.) 76/9 65 2
N 17 Отчисления в Фонд Чернобыля (12%)
от зарплаты работников предприятия
"А" (130 грн. х 12 % = 16 грн.) 76/9 68 16
N 18 Перечислены предприятию "Б" сумма
зарплаты работникам предприятия "Б"
и отчисления от нее (140 грн.+ 52 грн.
+ 3 грн. + 17 грн.) 76/9 51 212
N 19 Получена в кассу сумма для выплаты
работникам зарплаты предприятия "А"
(130 грн. - 30 грн. - 1 грн.) 50 51 99
N 20 Выплата зарплаты работникам
предприятия "А" 70 50 99
N 21 Перечислены в бюджет и внебюджетные
фонды:
а) подоходный налог с зарплаты
работников предприятия "А" 68 51 30
б) в Пенсионный фонд (1 грн.+ 48 грн.) 69 51 49
в) в Фонд содействия занятости населения 65 51 2
г) в Фонд Чернобыля 68 51 16
N 22 Платежи на строительство, ремонт и
содержание автодорог; в Фонд охраны
труда; в Государственный инновационный
фонд:
а) начислены 76/9 65 65
б) перечислены 51 55 55
N 25 Поступила выручка от реализации готовой
продукции, изготовленной согласно
договору о совместной деятельности 51 76/9 2 145
N 29 Перечислен начисленный НДС (2 145 грн. х
х 20% : 120 % - 40 грн. - 20 грн. -
- 108 грн.) 76/9 51 189
N 30 Перечислена предприятию "Б" прибыль от
проведения операций по совместной
деятельности (1/2 по условию договора)
(348 грн.: 2) 76/9 51 174
N 31 Начислена прибыль, принадлежащая
предприятию "А" от проведения операций
по совместной деятельности (1/2 по
условию договора) (348 грн.: 2) 76/9 80 174
N 32 По окончании совместной деятельности
возвращены взносы в виде денежных
средств:
а) предприятию "А" 76/8 76/8 58
б) предприятию "Б" 51 400 400
N 33 По окончании совместной деятельности
возвращены в натуральной форме взносы
основных средств 01 58 750
N 34 По окончании совместной
деятельности возвращены в
денежном выражении
взносы, внесенные материа-
лами и полуфабрикатами:
а) предприятию "А" (290 грн.) 76/9 58 290
б) предприятию "Б" (20 грн. +
+ 360 грн.) 76/9 51 480
N 35 Получена сумма износа (амортизации),
начисленного на основные средства,
принадлежащие предприятию "А" и
использованные в операциях
по совместной деятельности
согласно договору 76/9 02 6
N 36 Перечислена предприятию "Б" суммаизноса (амортизации), начисленного
на основные средства, принадлежащие
предприятию "Б" и использованные в
операциях по совместной деятельности
согласно договору 76/9 51 5
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспонди- ¦Сумма,¦
¦опера-¦ Содержание операции ¦ рующие счета ¦ грн. ¦
¦ ции ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦ счета ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
N 1, 2 Получены от предприятий взносы:
а) от предприятия "А":
- денежными средствами 76/8 96 400
- основными
производственными 01 96 750
средствами
- полуфабрикатами "а"
(в том числе НДС - 48 грн.) 21 96 290
б) от предприятия "Б":
- денежными средствами 76/8 96 400
- основными
производственными 01 96 560
средствами
- материалами (в том числе 05 96 120
НДС - 20 грн.)
- полуфабрикатами "б"
(в том числе НДС - 60 грн.) 21 96 360
N 3 Получен на расчетный счет
предприятия "А" краткосрочный
финансовый кредит на приобретение
материалов для производства 76/9 90 240
продукции согласно договору о
совместной деятельности
N 4 Оплачен счет поставщика
материалов, приобретенных
для производства продукции согласно 60 76/9 240
договору о совместной деятельности
N 5 Получены материалы от поставщика:
- стоимость материалов без НДС 05 60 200
- сумма НДС 68 60 40
N 6 Израсходованы и списаны на
производство продукции,
предусмотренной договором о
совместной деятельности:
а) материалы, полученные
от предприятия "Б" (без НДС) 20 05 100
сумма НДС 68 05 20
б) материалы, приобретенные за
счет кредита 20 05 200
в) полуфабрикаты, полученные в виде
взносов от предприятий "А" и "Б" 20 21 542
(360 грн. - 60 грн. +
+ 290 грн. - 48 грн.)
сумма НДС (60 грн. + 48 грн.) 68 21 108
N 7 Начислен износ (амортизация)
полученных основных фондов в виде
взноса (согласно договору):
а) от предприятия "А" 20 02 6
б) от предприятия "Б" 20 02 5
N 8 Общехозяйственные расходы
предприятия "А", подлежащие
отнесению на затраты 20 76/9 100
N 9 Возвращен банку финансовый кредит 90 76/9 240
N 10 Начислены проценты за
пользование кредитом
(10% от суммы кредита) 20 76/9 24
N 11 Уплачены банку проценты за
пользование кредитом 76/9 76/9 24
N 12 Начислена зарплата работникам,
занятым производством продукции,
изготавливаемой согласно договору
о совместной деятельности:
а) работникам предприятия "А" 20 76/9 130
б) работникам предприятия "Б" 20 76/9 140
N 15 Отчисления на государственное
обязательное страхование (37 %):
а) от зарплаты работников
предприятия "А" в соответствии с
действующим законодательством
(130 грн. х 37 % = 48 грн.) 20 76/9 48
б) от зарплаты работников
предприятия "Б" (140 грн. х
х 37 % = 52 грн.) 20 76/9 52
N 16 Отчисления в фонд занятости (2 %):
а) от зарплаты работников предприятия
"А" (130 грн. х х 2 % = 2 грн.) 20 20 76/9
б) от зарплаты работников предприятия
"Б" (140 грн. х х 2 % = 3 грн.) 76/9 2 3
N 17 Отчисления в Фонд Чернобыля (12 %):
а) от зарплаты работников предприятия
"А" (130 грн. х х 12 % = 16 грн.) 20 20 76/9
б) от зарплаты работников предприятия
"Б" (140 грн. х х 12 % = 17 грн.) 76/9 16 17
N 18 Перечислены предприятию "Б" сумма
зарплаты и отчисления от нее
(140 грн. + 52 грн. + 3 грн. + 17 грн.) 76/9 76/9 212
N 22 Начислены платежи от суммы реализации
готовой продукции, изготовленной по
договору о совместной деятельности, на
строительство, ремонт и содержание
автодорог, в Фонд охраны труда, в
Государственный инновационный фонд 20 76/9 55
N 23 Оприходована готовая продукция и
списаны затраты на ее изготовление 40 20 1 440
N 24 Отражена готовая продукция (при кассовом
методе определения выручки) по
фактической себестоимости 45 40 1 440
N 25 Поступила выручка от реализации готовой
продукции, изготовленной согласно
договору о совместной деятельности, по
отпускной цене 76/9 46 2 145
N 26 Списана фактическая себестоимость
реализованной готовой продукции 46 45 1 440
N 27 Сумма НДС от выручки (2 145 грн. х 20 % :
: 120 % = 357 грн.) 46 68 357
N 28 Финансовый результат от совместной
деятельности (2 145 грн. - 1 440 грн. -
- 357 грн.) 46 80 348
N 29 Перечислен НДС ((357 грн. - 40 грн. -
- 20 грн. - 108 грн.) или (2 145 грн. х
х 20% : 120% - 40 грн. - 20 грн. -
- 108 грн.)) 68 76/9 189
N 30 Начислена предприятию "Б" прибыль от
проведения операций по совместной
деятельности (1/2 по условию договора)
(348 грн.: 2) 80 76/9 174
N 31 Начислена предприятию "А" прибыль от
проведения операций по совместной
деятельности (1/2 по условию договора)
(348 грн.: 2) 80 76/9 174
N 32 По окончании совместной деятельности
возвращены взносы в виде денежных
средств:
а) предприятию "А" 96 76/8 400
б) предприятию "Б" 96 76/8 400
N 33 По окончании совместной деятельности
возвращены (в натуральной форме)
взносы в виде основных средств:
а) предприятию "А" 96 01 750
б) предприятию "Б" 96 01 560
N 34 По окончании совместной деятельности
возвращены в денежном выражении
суммы взносов, внесенных материалами
и полуфабрикатами:
а) предприятию "А" (290 грн.) 96 76/9 290
б) предприятию "Б" (120 грн. + 360 грн.) 96 76/9 480
N 35 Передана сумма износа (амортизации),
начисленного на основные средства,
принадлежащие предприятиям "А" и "Б" и
использованные в операциях посовместной деятельности согласно
договору:
а) предприятию "А" 02 76/9 6
б) предприятию "Б" 02 76/9 5
Учет операций
по совместной деятельности, отраженный
предприятием "Б"
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспонди- ¦Сумма,¦
¦опера-¦ Содержание операции ¦ рующие счета ¦ грн. ¦
¦ ции ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦ счета ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+N 1 Передача средств предприятием "Б" во
вклад для совместной деятельности:
а) денежными средствами 58 51 400
б) основными производственными
средствами 58 01 560
в) материалами (в том числе НДС -
20 грн.) 58 05 120
г) полуфабрикатами "а"
собственного производства 58 21 360
(в том числе НДС - 60 грн.)N 12 Начислена зарплата работникам
обязательное страхование (37 %) от
предприятия "Б", занятым производством
продукции, изготавливаемой согласно
договору о совместной деятельности 76/9 70 140
N 13 Удержан подоходный налог с начисленной
зарплаты работникам предприятия "Б" 70 68 40
N 14 Удержан в Пенсионный фонд 1 % от суммы
зарплаты работников предприятия "Б" 70 69 1
N 15 Отчисления на государственное
зарплаты работников предприятия "А"
(140 грн. х 37 % = 52 грн.) 76/9 69 52
N 16 Отчисления в Фонд занятости (2 %) от
зарплаты работников предприятия "Б"
(140 грн. х 2 % = 3 грн.) 76/9 65 3
N 17 Отчисления в Фонд Чернобыля (12%) от
зарплаты работников предприятия "Б"
(140 грн. х 12% = 17 грн.) 76/9 68 17
N 18 Получены на расчетный счет предприятия
"А" сумма зарплаты и отчисления от нее
(140 грн. + 52 грн. + 3 грн. + 17 грн.) 51 76/9 212
N 19 Получена в кассу сумма для выплаты
зарплаты работникам предприятия "Б"
(140 грн. - 40 грн. - 1 грн.) 50 51 99
N 20 Выплата зарплаты работникам
предприятия "Б" 70 50 99
N 21 Перечислены в бюджет и внебюджетные
фонды:
а) подоходный налог с зарплаты
работников предприятия "Б" 68 69 65
б) в Пенсионный фонд (1 грн. + 52 грн.) 68 51 51
в) в Фонд занятости 51 51 40
г) в Фонд Чернобыля 53 3 17
N 30 Прибыль от совместной деятельности
(1/2 по договору) (348 грн.: 2):
а) начислена 76/9 51 80
б) получена на расчетный счет
(от предприятия "А") 76/9 174 174
N 32 По окончании совместной деятельности
возвращены взносы в виде денежных
средств 51 58 400
N 33 По окончании совместной деятельности
возвращены (в натуральной форме) взносы
в виде основных средств 01 58 560
N 34 По окончании совместной деятельности
возвращены в денежном выражении взносы,
внесенные материалами и полуфабрикатами 51 58 480
N 36 Получена сумма износа (амортизации)
основных средств, начисленного на
основные средства, принадлежащие
предприятию и использованные в операциях
по совместной деятельности 51 02 5
II. Совместная деятельность с участием
иностранного инвестора
Операции по совместной деятельности украинского субъекта предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора осуществляются на основании Закона Украины от 19.03.96 г. N 93/96-ВР "О режиме, иностранного инвестирования" (последний абзац статьи 3). Согласно статье 4 указанного Закона иностранные инвестиции могут вкладываться в какие-либо объекты, инвестирование в которые не запрещено законами Украины.
Иностранные инвестиции и инвестиции украинских партнеров оцениваются в иностранной конвертируемой валюте и в валюте Украины по договоренности сторон на основании цен международных рынков или рынка Украины.
Перерасчет инвестиционных сумм в иностранной валюте в валюту Украины осуществляется по курсу Национального банка Украины.
При реинвестициях прибыли, дохода и других денежных средств, полученных в валюте Украины вследствие осуществления иностранных инвестиций, перерасчет реинвестиционных сумм производится по курсу Национального банка Украины на дату фактического осуществления реинвестиций.
Государственная регистрация иностранных инвестиций осуществляется правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями в течение трех рабочих дней после фактического их внесения.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 30.01.97 г. N112 утверждено Положение о порядке государственной регистрации договоров (контрактов) о совместной деятельности при участии иностранного инвестора (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 9). Настоящим Положением установлен перечень документов, которые необходимо представить для регистрации,- размер оплаты за регистрацию, за дубликат карточки при утере самой карточки регистрации, сроки регистрации или отказа в ней.
Согласно статье 7.2 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" предприятия при совместных операциях с иностранными инвесторами (без создания юридического лица) ведут отдельный бухгалтерский учет и отчетность по операциям, связанным с исполнением договоров (контрактов) о совместной деятельности. Для проведения расчетов по указанным операциям предприятие, на которое в соответствии с договором (контрактом) возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и отчетности, открывает счет в учреждениях банков Украины.
С этой целью в учреждения банков необходимо представить заявление об открытии счета, копию документа о регистрации договора (контракта), заверенную нотариально или органом, выдавшим документ о регистрации, решение участников договора об определении лиц, которым предоставляется право распорядительной подписи при проведении денежных операций по этим счетам, оформленное в виде доверенности, карточку с образцами подписей и оттиском печати.
Прибыль, полученная от осуществления иностранных инвестиций на основании договоров без создания юридического лица, заключенных после вступления в силу вышеназванного Закона от 28.12.94 г., облагается налогом на общих основаниях по ставке, отвечающей виду деятельности. Оставшаяся прибыль после уплаты налогов в общеустановленном порядке распределяется между участниками согласно договору (соглашению) о совместной деятельности.
Письмом от 13.03.96 г. N 22-4-4/10-1633 "О налогообложении прибыли от совместной деятельности предприятий с иностранными инвестициями" Главная государственная налоговая инспекция Украины определила, что прибыль, полученная совместными предприятиями с иностранными инвестициями от совместной деятельности, которая не противоречит действующему законодательству, не подлежит налогообложению в течение льготного периода в части, принадлежащей совместному предприятию.
Бухгалтерский учет операций по совместной деятельности украинского резидента с участием иностранного инвестора аналогичен учету операций, изложенному в первой части данной статьи. Однако следует учесть различия в налогообложении прибыли, полученной от совместной деятельности, а также особенности учета операций в иностранной валюте.