Оприходование излишков основных средств
Данная консультация вызвана значительным количеством писем в адрес еженедельника "Баланс", в которых бухгалтеры, финансисты, руководители предприятий задают вопросы, касающиеся правильного оприходования не учтенных по разным причинам основных средств (фондов), т.е. излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации имущества предприятий и организаций, особенно - основных фондов, по которым отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие их стоимость.
В соответствии с пунктом 21 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями, основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, средства и другое имущество, излишек которых выявлен при инвентаризации и других проверках, подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц.
Материалы инвентаризации и решение об урегулировании расхождений утверждаются руководителем предприятия, учреждения с включением результатов в годовой отчет.
Порядок проведения инвентаризации на предприятии, определение ее результатов, образцы составления приказов, протоколов, инвентаризационных описей, актов и оформление ведомости результатов инвентаризации приведены в консультации "Инвентаризация", опубликованной в еженедельнике "Баланс", 1996, N 45.
Для оприходования неучтенных основных средств (излишков) в случае отсутствия платежных документов, подтверждающих произведенные затраты предприятия, инвентаризационная комиссия составляет акт оценки излишков этих основных средств и акт приемки-передачи их по форме N 03-1.
Инвентаризационная комиссия также должна установить процент фактического износа приходуемых излишков основных фондов и отразить его в вышеназванных актах.
Выявленные в результате инвентаризации неучтенные основные фонды отражаются в бухгалтерском учете того месяца, в котором проводилась инвентаризация, а результаты инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 января, - в бухгалтерском учете за декабрь.
В пояснительной записке к годовому отчету предприятию также необходимо отразить факт выявления излишков основных средств.
Для лучшего восприятия излагаемого материала предлагаем вниманию читателей порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования излишков основных средств на условных числовых примерах. Обращаем внимание на имеющиеся отличия в бухгалтерском учете при оприходовании неучтенных основных средств на предприятиях различной формы собственности.
Оприходование неучтенных основных средств (фондов) на предприятиях негосударственной формы собственности по оценочной стоимости отражается следующими проводками:
- по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" - на сумму износа;
- по дебету счета 01 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" - на остаточную стоимость основных средств.
Пример 1.
1. В результате инвентаризации по состоянию на 01.12.96 г. на предприятии выявлен неучтенный специальный стенд, подлежащий оприходованию как основные производственные фонды.
2. Инвентаризационная комиссия постановила следующее:
- оценочная стоимость выявленного стенда определена в размере стоимости аналогичного сооружения на момент оценки, условно 1 300 грн;
- износ по стенду определен в размере 70 %.
3. В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 (далее - Единые нормы), выявленный объект основных фондов относится к группе основных средств под шифром 20335, годовая норма амортизационных отчислений по которой равна 12,5 %.
Схема бухгалтерских проводок к данному примеру следующая:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие¦Сумма,¦
¦ N ¦ ¦ счета ¦ грн. ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+1. Оприходован стенд:
- на сумму износа 01 02 910
(1 300 грн. х 70 % : 100%)
- на остаточную стоимость 01 80 390
(1 300 грн. - 910 грн.)
2. Начислены амортизационные
отчисления (износ) за январь 20 02 6,8
1997 г. (1 300 грн. х 12, 5 % :
:100 % : 12 мес. х 0,5)Примечание.
Коэффициент 0,5 применяется к норме амортизационных отчислений (износу) в 1997 году на
основании постановления Кабинета Министров Украины от 28.12.96 г. N 1568 "0 прекращении
действия постановления Кабинета Министров Украины от 06.09.96 г. N 1075 "Об утверждении
Положения о порядке определения амортизации и отнесения амортизационных отчислений на
издержки производства (обращения)".
Оприходование неучтенных основных средств (фондов) на предприятиях государственной формы собственности по оценочной стоимости отражается следующими проводками:
- по дебету счета 01 и кредиту счета 02 - на сумму износа;
- по дебету счета 01 и кредиту счета 80 - на остаточную стоимость.
Одновременно предприятия, которые отражают начисление амортизации на полное восстановление основных средств по кредиту счета 86 "Амортизационный фонд", делают запись:
- по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Уставный фонд" - на остаточную стоимость.
Пример 2.
1. В результате инвентаризации по состоянию на 01.01.97 г. на государственном предприятии выявлен неучтенный сварочный трансформатор, который подлежит оприходованию как основные производственные фонды.
2. По акту оценки, составленному инвентаризационной комиссией, стоимость трансформатора определена в размере рыночной стоимости аналогичного оборудования на момент оценки в сумме 870 грн., износ по выявленному трансформатору определен в размере 60 %.
3. В соответствии с Едиными нормами выявленный объект основных фондов относится к группе основных средств под шифром 42500, годовая норма амортизационных отчислений по которой равна 12,5 %.
Схема бухгалтерских проводок к данному примеру следующая:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Корреспондирующие¦Сумма,¦
¦ N ¦ ¦ счета ¦ грн. ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+1. Оприходован сварочный трансформатор
(в декабре - 1996 года):
- на сумму износа
(870 грн. х 60 % : 100 %) 01 02 522
- на остаточную стоимость
(870 грн. - 522 грн.) 01 80 348
2. Одновременно на остаточную стоимость 81 85 348
3. Начислены амортизационные отчисления за
январь 1997 года (870 грн. х х 12,5% :
: 100 % : 12 мес. х 0,5) 20 86 4,5
4. Одновременно начислен износ за январь
1997 года 85 02 4,5
Согласно данным условных числовых примеров 1 и 2 предприятиям в целях налогообложения необходимо было отразить
прибыль в сумме 390 грн.
и 348 грн. соответственно при сдаче бухгалтерской отчетности за 1996 год:
- по строке 070 "Доходы и расходы от внереализационных операций" формы N 2
"Отчет о финансовых результатах и их использовании";
- по строке 08 Декларации о прибыли предприятия.