КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ПО ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
О некоторых вопросах лицензирования и налогообложения
ВОПРОС: 1. Можно ли руководствоваться официальными разъяснениями секретаря Государственной межведомственной экспертной комиссии по электронным контрольно-кассовым аппаратам М. Пазухи, согласно которым все аптечные киоски могут работать без ЭККА?
2. Просим Вас дать разъяснение по заполнению пятого раздела (информационные ведомости) Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами.
3. Достаточно ли кода вида деятельности 71212 для предоставления льгот по НДС в 1996-1997 г.г. при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения через аптечные учреждения и магазины "Оптика и медтехника" или все же необходима лицензия Минздрава Украины?
4. Резидент заключил договор с нерезидентом (Россия) о выполнении работ на экспорт с выделением НДС в договоре и акте выполненных работ в нарушение п. 63 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44. Должно ли предприятие при получении оплаты за выполненные работы перечислять НДС в бюджет?
ОТВЕТ: 1. Письмо Кабинета Министров Украины и Государственной межведомственной экспертной комиссии по электронным контрольно-кассовым аппаратам от 25.11.96 г. N 26-23/626 и 15.11.96 г. N 96, подписанное секретарем ГМЭК М. Пазухой, не имеет силы вследствие непрохождения регистрации в Министерстве юстиции Украины.
Согласно Перечню отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных ; контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг, утвержденному приказом Министерства экономики Украины от 13.06.96 г. N 73, осуществлять расчеты с потребителями без применения ЭККА разрешено в аптечных пунктах и киосках только 1-11 категорий.
В соответствии с разъяснениями Министерства здравоохранения Украины от 07.12.95 г.N 2-25-306 к аптечным пунктам 1 категории относятся пункты, организованные аптеками при поликлиниках, лечебных медамбулаториях и населенных пунктах при отсутствии в них аптек, а к аптечным пунктам II категории относятся пункты, организованные хозрасчетными аптеками при фельдшерских или фельдшерско-акушерских пунктах по согласованию с руководством центральной районной больницы. Торговать без применения ЭККА в других аптечных пунктах и киосках не разрешается.
2. В какой валюте предприятию необходимо декларировать валютные ценности: в валюте согласно договорам или согласно грузовым таможенным декларациям?
В пятом разделе Декларации "О валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.12.95 г. N 207, статистические данные об экспортно-импортных операциях отражаются в валюте, указанной в контракте (договоре).
Информация заполняется на основании банковских документов о поступлении денежных средств на счета резидентов в банках Украины, таможенных деклараций об отгрузке продукции на экспорт.
3. Согласно п."т" ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92 от налога на добавленную стоимость освобождаются лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые реализуются через аптечные учреждения.
К аптечным учреждениям, которые могут предоставлять услуги по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения, согласно письму Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24.01.94 г.N 14-312 "О перечне аптечных учреждений" относятся: объединения, ассоциации, корпорации, фирмы, предприятия "Фармация"; аптечные склады, базы; аптеки и их мелкорозничная сеть; аптечные киоски; аптечные магазины.
Подтверждением отнесения к аптечной сети является наличие соответствующего статистического кода аптечного учреждения, присвоенного органами статистики по месту регистрации.
Согласно п.п. 5.1.7 ст. 5 Закона Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от налогообложения операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе операции по предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями. Поскольку в новом варианте предоставление льгот по данным операциям не зависит от того, кому и кем реализуются данные товары, то необходимым требованием теперь является наличие у продавца соответствующей лицензии на осуществление данного вида деятельности.
4. Согласно ст. 63 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44, налог на добавленную стоимость не взимается как при реализации с расчетами в иностранной или национальной валюте, так и путем обмена или передачи на экспорт за пределы таможенных границ Украины товаров (работ.услуг), включая выполнение международных перевозок товаров и пассажиров транспортными средствами, а также услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров (экспортируемых) и транзит иностранных грузов, включая услуги по транзиту грузов через территорию Украины. Пунктом 1 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г.N 14-92 установлено, что при освобождении от налога на добавленную стоимость ' в расчетных (платежных) документах делается по1 метка "Без НДС".
Поэтому выделение налога на добавленную стоимость в расчетных (платежных) документах или других первичных документах отдельной суммой будет противоречить действующему налоговому законодательству Украины.
По разъяснению Главной государственной налоговой инспекции Украины письмом от 21.06 N 14-320-22/10-4225, если украинское предприятие в нарушение вышеуказанного выделит отдельно му налога, то это будет означать, что оно, во-первых,не пользуется льготой и, как результат, эту с необходимо уплатить в бюджет, во-вторых - нарушит порядок ценообразования, за что со стороны органов по контролю за ценами к предприятию могут быть применены финансовые санкции.