Примеры расчета сумм, подлежащих взносу в бюджет
в связи с превышением фонда оплаты труда
Всоответствии со статьей 8 Закона Украины "Об оплате труда" Кабинет Министров Украины постановлением от 05.05.97 г. N 428 "О регулировании фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов (далее - постановление) утвердил порядок регулирования фондов оплаты труда работников предприятий-монополистов.
Данное постановление предусматривает регулирование фонда оплаты труда работников предприятий-монополистов с 1 июня 1997 г.
С вступлением в силу постановления Кабинета Министров Украины от 05.05.97 г. N 428 утрачивают силу постановления Кабинета Министров Украины от 11.09.95 г. N 725 "Об утверждении Порядка определения сумм, которые вносятся в бюджет в связи с превышением фонда потребления" и от 28.12.95 г. N 1063 "О внесении изменений и дополнений в постановление Кабинета Министров Украины от 11.09.95 г. N 725".
Согласно постановлению регулирование фондов оплаты труда предприятий-монополистов осуществляется путем ежемесячного внесения в бюджет платежей из сумм превышения фактического фонда оплаты труда в сравнении с его расчетной величиной.
При составлении расчетов следует руководствоваться следующими нормативными документами:
5. Информацией Министерства статистики Украины о ежемесячных индексах инфляции.
6. Перечнем предприятий-монополистов, для которых применяется регулирование фонда оплаты труда (Министерству экономики, Министерству статистики, Антимонопольному комитету было поручено до 25 мая 1997 года разработать и утвердить такой перечень).
Для определения расчетного фонда оплаты труда предприятия используют показатели объема продукции (работ, услуг) согласно приказу Министерства статистики Украины от 22.09.95 г. N 236. Например:
предприятия, относящиеся к отрасли народного хозяйства "Промышленность", используют Типовую инструкцию по составлению отчетов промышленных предприятий всех форм собственности, утвержденную приказом Министерства статистики Украины от 20.07.92 г. N 123, с изменениями и дополнениями;
предприятия, относящиеся к отрасли народного хозяйства "Транспорт", используют Порядок определения объемов доходов в сравнительных ценах на предприятиях железнодорожного, морского, речного и автомобильного транспорта, утвержденный приказом Министерства статистики Украины от 20.09.95 г. N 232.
На основании положений вышеназванных нормативных документов составляется расчет сумм, которые вносятся в бюджет в связи с превышением расчетной величины фонда оплаты труда.
Согласно информации Министерства статистики Украины индексы инфляции в 1997 г. составили (в %): январь - 102,2, февраль - 101,2, март - 100,1, апрель - 100,8, май - 100,8. Для составления примера за июнь примем условно индекс инфляции за июнь равным 101,0 %.
В Порядке, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 05.05.97 г. N 428, даны два примера расчета сумм, которые вносятся в бюджет предприятием-монополистом в связи с превышением расчетной величины фонда оплаты труда.
Всвязи с поступающими многочисленными вопросами рассмотрим числовые примеры расчетов, которые могут встречаться при практическом применении Порядка на предприятии.
Вариант 1. Предприятие "А" создано в 1995 г., относится к отрасли народного хозяйства "Промышленность". За отчетный период (июнь 1997 г.) допущено снижение объемов производства больше чем на 30 процентов по сравнению со среднемесячным объемом производства за 1996 г. Расчет составляем за июнь 1997 г.
Вариант 2. Предприятие "Б" создано в январе 1997 г., принадлежит к отрасли, не приведенной в дополнении к Порядку. Расчет составляем за июль 1997 г. Условно примем, что за июнь 1997 г. на предприятии имелась экономия фонда оплаты труда 8,5 тыс. грн. (стр. 010 "Расчета сумм, вносимых в бюджет придприятием-монополистом в связи" с превышением фонда оплаты труда" за июнь 1997 г.).
Порядок заполнения расчета сумм превышения затрат на оплату труда будет следующий.
Строка 01. Предприятие имеет среднемесячную заработную плату в IV квартале 1996 г. 202 грн. на одного среднесписочного штатного работника.
Согласно пункту 4 Порядка (1) за базовую среднюю заработную плату берется среднемесячная заработная плата работника предприятия за IV квартал 1996 г., рассчитанная исходя из фонда оплаты труда всего персонала и среднесписочной численности штатных работников списочного состава за указанный период.
Строка 02. Среднесписочная численность работников в отчетном месяце, включая дополнительную, составляет 180 человек.
Для расчета берется среднесписочная численность работников за отчетный месяц 1997 г., которая определяется в соответствии с пунктом 3. Инструкции (4). При этом в среднесписочную численность работников дополнительно включается эквиваленте полной занятости численность работ ников, которые:
- привлечены к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда на выполнение разовых специальных работ (в примере - 2 чел.)
- приняты на работу по совместительству (в примере - 3 чел.);
- привлечены для работы на предприятии по специальным договорам с государственными организациями (в примере - 0 чел.).
Методика расчета среднесписочной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости базируется на пересчете всего персонала, который привлекался к работе в отчетном периоде и получал соответствующую заработную плату (доход) (как за отработанное рабочее время, так и за неотработанное, но оплаченное), в условную численность работников, занятых выполнением работы полный рабочий день, исходя из установленной его продолжительности. Это означает, что работники, которые фактически отработали меньше установленной нормы рабочего времени, пересчитываются в эквивалент полной занятости (полного рабочего дня).
Численность работников, которые выполнили работу согласно договорам подряда по данной категории, рассчитывается путем деления фактически начисленных им за отчетный месяц средств на оплату труда на среднемесячную заработную плату одного работника списочного состава, занятого 1 основной деятельности (за этот же месяц), пересчитанную в эквиваленте полной занятости.
При определении среднесписочной численности работники, которые приняты (переведены в установленном законом порядке) на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, включая работников, принятых на половину ставки (оклада) с соответствии со штатным расписанием, учитываются пропорционально фактически отработанному времени в следующем порядке:
1. Определяется общее количество человекодней, отработанных этими работниками.
Для этого общее количество отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня, исходя из установленной продолжительности рабочей недели, например 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или 6,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе).
2. Определяется среднемесячная численность работников.
Полученное количество отработанных человекодней делится на количество рабочих дней по календарю в отчетном месяце. Численность работников, не пребывающих в списочном составе (штате) предприятия и привлеченных к работе на предприятии
согласно специальным договорам с государственными предприятиями, определяется путем деления фактически начисленных за отчетный месяц этим ; работникам средств на оплату труда на среднемесячную заработную плату одного работника списочного состава (за этот же месяц), пересчитанную в эквиваленте полной занятости.
Среднесписочную численность в эквиваленте полной занятости в данном примере следует рассчитать, исходя из того, что:
1) работникам, которые выполняли работу согласно договорам подряда, начислено в июне средств на оплату труда в сумме 140 грн. Среднемесячная заработная плата одного работника списочного состава, занятого в основной деятельности, в июне составила 70 грн. Среднесписочная численность в эквиваленте полной занятости этой категории составит:
140 грн. : 70 грн. = 2 чел;
2) работниками, принятыми по совместительству, например, было отработано 504 человеко-часа. При этом продолжительность рабочего дня составляла 8 часов, а число рабочих дней по календарю в отчетном месяце - 21 день. Следовательно, среднесписочная численность совместителей в эквиваленте полной занятости в июне составит 3 человека:
504 человеко-часа : 8 часов = 63 человеко-дня: 63 человеко-дня : 21 рабочий день = 3 человека. Строка 03. Объем производства за отчетный месяц (в сопоставимых ценах) составил 185 тыс. грн. Согласно Типовой инструкции по составлению отчетов промышленных предприятий всех форм собственности сопоставимой ценой считается цена на 01.01.97 г. (для предприятий, находящихся в Днепропетровской области, см. дополнительно письмо облстатуправления Днепропетровской области N 2/6-15 от 18.02.97 г. "Об изменениях и порядке представления отчета по форме 1-П (срочная)").
Строка 04. Среднемесячный объем производства за 1996 г. в сопоставимых ценах составил по предприятию "А" 300 тыс. грн.
Согласно абзацу 2 пункта 6 за базовый уровень объемов производства берется среднемесячный объем производства за 1996 г. в сопоставимых ценах. Во время определения средмесячного объема производства продукции (работ, услуг) за 1996 г. из расчета исключаются месяцы, на протяжении которых предприятие не работало или отсутствовали данные объемов производства. Основанием является отчетность по показателям объемов продукции (работ, услуг).
Строка 05. Индекс увеличения (снижения) объемов производства определяется делением объемов за отчетный месяц 1997 г. на их базовую величину (строка 03 : строка 04) = (185 : 300) = 0, 62. В случае снижения объемов производства больше чем на 30 процентов в расчетах применяется индекс 0,7 (абзац 5 пункта 7 Порядка).
Вместе с тем если в расчетах применяется предельный коэффициент снижения объемов производства 0,7, то сумма превышения фонда оплаты труда в отчетном месяце не уменьшается на сумму экономии за предыдущий период Строка 06. Индекс инфляции за период с начала 1997 г. до отчетного месяца включительно. Согласно официальным данным коэффициент инфляции составил: в январе 1997 г. - 1,022, в феврале-1,012, в марте 1,001, в апреле - 1,008, в мае - 1,008. За июнь примем условно коэффициент 1,010, тогда в строке 06 расчета примера N 1 коэффициент инфляции составит 1,062.
Строка 07. Расчетный фонд оплаты труда за отчетный месяц согласно пункту 3 Порядка определяется предприятием как результат умножения величины базовой средней заработной платы работающих (строка 01), численности работающих (строка 02), индексов объемов продукции (работ, услуг) (строка 05), индексов инфляции (строка 06), т.е. (202 грн. х 180 чел. х 0,7 х 1,062) = 27,0 тыс. грн.
Строка 08. Фактический фонд оплаты труда за отчетный месяц составил 48,0 тыс. грн.
Строка 09. Превышение расчетной величины фонда оплаты труда в отчетном месяце (стр. 08 - стр. 07) (48 тыс. грн. - 27 тыс. грн.) = 21 тыс. грн.
Согласно пункту 2 Порядка его величина определяется как разница между фактическим фондом оплаты труда в отчетном месяце и расчетным фондом оплаты труда в этом месяце.
Строка 10. Сумма экономии за предыдущий период текущего года (в расчетах за июнь ставится прочерк).
Строка 11. Сумма превышения расчетной величины фонда оплаты труда, уменьшенная на сумму экономии за предыдущий период текущего года (стр. 09 - стр. 10).
В соответствии с пунктом 7 Порядка сумма превышения фонда оплаты труда в отчетном месяце уменьшается на сумму экономии за предыдущий период, если в расчетах не применяется понижающий коэффициент снижения объемов производства 0,7. В расчете в строку 11 переносится сумма из строки 09 - 21 тыс. грн.
Строка 12. Сумма платежа за превышение расчетной величины фонда оплаты труда (стр. 11х30%: 100 %) = (21,0 х 30 %) : 100 % = 6,3 тыс. грн.
Рассмотрим вариант 2:
Строка 01. Среднемесячная заработная плата, которая берется для определения расчетного фонда оплаты труда.
Предприятия, образованные после 1996 г., за базовую среднемесячную заработную плату имеют право брать среднюю заработную плату одного работника, которая сложилась в IV квартале 1996 г. в соответствующей отрасли (подотрасли) в соответствии с приложением 1 к Порядку. Если предприятие относится к отрасли (подотрасли), не приведенной в указанном приложении, оно может брать в расчетах уровень среднемесячной заработной платы, который сложился в IV квартале 1996 г. по народному хозяйству в целом (абзац 3 пункта 4 Порядка), поэтому в строке 01 варианта 2 расчета проставляется сумма 153,98 грн.
Строка 02. Среднесписочная численность работников в отчетном месяце по предприятию "Б" составляет 170 человек. Расчет для заполнения аналогичен пояснению, изложенному в варианте 1.
Строка 03. Объем производства за отчетный месяц в сопоставимых ценах 380 тыс. грн.
Строка 04. Среднемесячный объем производства предприятий - 300 тыс. грн.
Строка 05. Индекс объемов производства предприятий, созданных в 1997 г., рассчитывается путем деления объемов производства за отчетный месяц на среднемесячный с начала деятельности до конца отчетного периода (стр. 03 : стр. 04) (380 тыс. грн. : 300 тыс. грн.) = 1,27.
Строка 06. Для расчета коэффициент инфляции за июль принимается на уровне 1,020. Тогда индекс инфляции с начала 1997 г. до отчетного месяца включительно составляет 1,083.
Строка 07. Расчетный фонд оплаты труда за отчетный месяц (стр. 01 стр. 02 х стр. 05 х стр. 06) = (153,98 грн. х 170 х1,27 х 1,083) = 36 тыс. грн.
Строка 08. Фактический фонд оплаты труда за отчетный месяц 50 тыс. грн.
Строка 09. Превышение расчетной величины фонда оплаты труда в отчетном месяце (стр. 08 - стр. 07) = (50 тыс. грн. - 36 тыс. грн.) = 14 тыс. грн.
Строка 10. Сумма экономии за предыдущий период текущего года по предприятию "Б" условно составила 8,5 тыс. грн.
Строка 11. Сумма превышения расчетной величины фонда оплаты труда уменьшается на сумму экономии за предыдущий период текущего года (стр. 09 - стр. 10) = 14 тыс. грн. - 8,5 тыс. грн. = 5,5 тыс. грн.
Согласно пункту 7 Порядка сумма превышения фонда оплаты труда в отчетном месяце уменьшается на сумму экономии за предыдущий период, если в расчете не применяется предельный коэффициент снижения объемов производства 0,7.
Строка 12. Сумма платежа за превышение расчетной величины фонда оплаты труда (стр. 11 х 30 % : 100 %), (5,5 тыс. грн. х 30 % : 100 %) = 1,65 тыс. грн.
Согласно пункту 1 Порядка определение сумм, которые вносятся в бюджет в связи с превышением расчетной величины фонда оплаты труда, осуществляется по базовой ставке налогообложения прибыли (30 % суммы превышения) хозрасчетными предприятиями, которые составляют отдельный баланс и имеют расчетный (текущий) счет, включая предприятия, которым предоставлены льготы по налогообложению прибыли, а также предприятия, освобожденные от уплаты налога на прибыль в соответствии с законодательством. Указанные платежи вносятся в бюджет из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Суммы платежей в связи с превышением расчетной величины фонда оплаты труда в отчетном месяце 1997 г. вносятся в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя на раздел 20 бюджетной классификации до 25 числа месяца, который наступает за отчетным. За три дня до срока уплаты государственным налоговым администрациям по месту учета плательщиков представляется расчет сумм превышения затрат на оплату труда. В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями, сумма взносов в бюджет за превышение фонда оплаты труда показывается в строке 385 формы N 2 Отчета "О финансовых результатах и их использовании" с отражением по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 " Расчеты с бюджетом"