Проблемы правового регулирования режима
иностранного инвестирования
Ситуация, сложившаяся с иностранным инвестированием в экономику Украины, вызывает озабоченность всех, кому небезразлична перспектива развития государства. Каковы же причины такого положения дел? Одна из главных причин лежит на поверхности - это нестабильность правового режима инвестиционной деятельности.
Характерной в этом отношении является нормативная и тактическая деятельность Государственной таможенной службы.
Например, конкретная ситуация: иностранный инвестор зарегистрировал инвестицию в период действия Декрета Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. N 55-93 "О режиме иностранного инвестирования". Согласно ст. 14 Декрета порядок регистрации иностранной инвестиции предусматривал регистрацию информационного уведомления до начала инвестирования (ввоза). Однако фактическое перемещение имущества через таможенную границу последовало после принятия Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования". Одесская таможня потребовала от предприятия с иностранными инвестициями уплаты НДС и акцизного сбора. Правомерны ли такие действия?
Для ответа на данный вопрос необходимо проанализировать действующее законодательство, предусматривающее налогообложение импорта, на момент регистрации иностранной инвестиции,на момент пересечения таможенной границы Украины и последующие нормативные акты.
Так. статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год" установлено,что налог на добавленную стоимость и акцизный сбор с импортных товаров взимается одновременно со взиманием таможенных сборов и пошлины.
Всилу Постановления Верховной Рады Украины от 31.05.95 г. "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 г." и Постановления Верховной Рады Украины от 16.01.96 г. "О внесении изменений и дополнении в Постановление Верховной Рады от 31.05.95 г. "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" вышеуказанный порядок взимания платежей распространялся на 1995-1996 г. Во исполнение ст.28 указанного Закона Государственный таможенный комитет Украины приказом от 07.07.94 г. N 202 утвердил Инструкцию о порядке взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину. Согласно П.7.8 указанной Инструкции при ввозе имущества в счет уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Приняв решение об увеличении уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями, инвестор, естественно этим и руководствовался, регистрируя инвестицию и планируя свои расходы. Однако на момент пересечения имуществом таможенной границы оказалось, что эти расходы значительно увеличились в нарушение ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О режиме иностранного инвестирования".
Свои действия таможня мотивировала тем. что в соответствии со ст.20 Закона Украины от 19.03.96 г. "О режиме иностранного инвестирования" предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налоги в соответствии с действующим законодательством. Однако в связи с этим возникает вопрос. предусматривает ли действующее законодательство Украины обложение НДС и акцизным сбором иностранные инвестиции?
Оппоненты могут сослаться на Закон Украины от 6 ноября 1995 г. N 432/95 "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров", который существенно расширил круг плательщиков НДС и акцизного сбора и отменят льготы. предоставляемые законодательными актами Украины по уплате ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для личного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.
Однако достаточно прочитать преамбулу к Закону, чтобы убедиться, что он издан в целях упорядочения налогообложения подакцизных товаров и не меняет объекта налогообложения.
Заблуждение таможенных органов состоит в том, что режим ввоза инвестиции отождествляется с режимом импорта товаров для производственных и собственных нужд в соответствии с Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров". Действия упомянутого Указа ограничены введением перечня товаров, на которые не распространяются льготы (см. постановления Кабинета Министров Украины от 31.06.95 г. N 499 и от 31.05.96 г. N 392). Поскольку ввозимое инвестором имущество (мебель для кафе) подпадает под этот перечень,таможня отказала в оформлении ввоза без уплаты налогов. При этом почему-то, не замечает или не желает замечать, что в упомянутом Указе речь идет об импорте товаров. Объектом налогообложения согласно ст.28 Закона "О Государственном бюджете на 1994 год" также является таможенная стоимость все тех же товаров.
Как следует из ст. 1 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности", товар - это любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возможной передачи).
Под импортом товара указанная норма Закона подразумевает закупку у иностранных субъектов внешнеэкономической деятельности товаров и их ввоз на территорию Украины.
Согласно ст.2 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" иностранные инвестиции могут осуществляться в виде любого движимого и недвижимого имущества и связанных с ним имущественных прав.
Из этого следует, что любое имущество, независимо от того относит ли его государство к предметам роскоши, инвестированное в конкретный объект, не может считаться товаром, поскольку не является предметом купли-продажи, а передается собственником безвозмездно. Поэтому его стоимость не может быть объектом налогообложения.
В настоящее время действует Порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27 января 1997 г. N 66 ( как видим речь в нем идет опять же о товарах и ни о чем ином). Во исполнение данного постановления Государственной таможенной службой Украины издан приказ от 14.02.97 г. N 68. которым утверждена соответствующая Инструкция о порядке взимання НДС и акцизного сбора с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины. Согласно п.2 приказа признана утратившей силу ранее действовавшая Инструкция от 07.07.94г., п.7.8. которой, как указывалось выше, предусматринал освобождение от налогов иностранные инвестиции. Однако в новой Инструкции почему-то не содержится такого положения. как нет его и в дополнении N 2 к приказу N 68 -Классификаторе товаров (продукции), не подлежащих обложению НДС
Согласно п.2.2 ст.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97 "О налоге на добавленную стоимость" плательщиком НДС является лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
В силу П.3.1.2 ст.З указанного Закона ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения. Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации (п.4.3 ст.4 Закона).
Учитывая изложенное, можно сделать однозначный вывод, что правовые основания для взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при пересечении иностранной инвестицией таможенной границы Украины отсутствуют, а поэтому действия таможенных органов по взиманию этих налогов являются неправомерными.