КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Об учете НДС
ВОПРОС: Каким образом предприятие - экспортер товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в 1996 - 1 полугодии 1997 годов должно учитывать налог на добавленную стоимость по затратам по капремонту основных производственных фондов, проведенному и законченному в 1996-1 полугодии 1997 годов, которые используются для экспортных поставок?
ОТВЕТ: Во-первых, при отражении в учете налога на добавленную стоимость по затратам на капремонт основных производственных фондов (ОПФ) необходимо иметь в виду письмо Государственной налоговой администрации Украины от 20.01.97 г. N 16-1101/10-385 " О налоге на добавленную стоимость по капитальному ремонту", в соответствии с которым при окончании капремонта ОПФ и увеличении их балансовой стоимости, суммы налога на добавленную стоимость по затратам должны учитываться при расчетах с бюджетом при условии отсутствия льгот, по которым не были предусмотрены возмещение согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" а также отдельные ограничения, указанные в этом письме.
Во-вторых, если предприятие в 1996 - 1 полугодии 1997 года занималось экспортом товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, а также другими операциями (не освобожденными от налога на добавленную стоимость или освобожденными без права на возмещение), то оно должно произвести перераспределение сумм налога на добавленную стоимость по указанным затратам в соответствии с п.40 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 "С порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с учетом того, что в п. 1 Примера указанного пункта 1 числитель {9600 - 1600 (НДС)} приведенной формулы [{9600 - 1600 (НДС)}/{11600 - 1600 (НДС)} х 100] = 80, а также 1 знаменатель {11600 - 1600 (НДС)} должен быть включен, и 1 сумму 9600, и в 11600, показатель реализации товаров (работ услуг) на экспорт за иностранную валюту.
Исходя из этого, суммы налога на добавленную стоимость по затратам на капремонт основных производственных фондов, которые используются для экспорта товаров (работ услуг), подлежат возмещению на условиях п.65 Инструкция Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 (с учетом п.21 постановления Кабинете Министров Украины от 19.03.97 г. N 247 по операциям с 19.03.97 г. до 01.07.97 г.) в части удельного веса экспортных операций за иностранную валюту в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) как в Украине, так и за ее пределами.
А.КЛУНЬКО,
заместитель начальника управления взимания НДС и АС