КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение дивидендов
ВОПРОС: Инвестиционный фонд по итогам своей деятельности получил прибыль и после расчетов с бюджетом выплачивает дивиденды участникам - юридическим лицам и гражданам. Как правильно удержать налоги с дивидендов, выплаченных до 01.07.97 г.?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 25 Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях, утвержденного Указом Президента Украины от 19 февраля 1994 года N 55/94, прибыль инвестиционного фонда (взаимного фонда инвестиционной компании) подлежит распределению между учредителями и участниками в виде дивидендов. Согласно указанному Положению доходы фонда, его учредителей и участников облагаются налогом при выплате дивидендов в порядке, установленном действующим законодательством.
Прежде чем изложить вопрос, как платить налоги дивидендов, необходимо обратить внимание на следующее.
Термин "дивиденды" в контексте Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определяется в следующем значений (п. 1.11 ст. 1):
- дивиденды - прибыль, полученная плательщиком налога от осуществления корпоративных прав, включая доходы, начисленные в виде процентов на акции или на взносы в уставные фонды, за исключением доходов, полученных от торговли корпоративными правами, и доходов от операций с долговыми обязательствами и требованиями.
- корпоративные права - права собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица, созданного в соответствии с законодательством о хозяйственных обществах, включая право на управление и получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица (п. 1.10 ст. 1 данного Закона).
Законодательство Украины, а именно указанное выше Положение, разделяет учредителей и участников инвестиционного фонда (взаимного фонда инвестиционной компании) на две разные группы. Инвестиционный фонд является закрытым акционерным обществом, учредители которого владеют акциями зтого инвестиционного фонда.
Учредители инвестиционного фонда являются акционерами, следовательно, полученные ими дивиденды являются "классическими" дивидендами в определении Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Следовательно, учредитель инвестиционного фонда - юридическое лицо- полученные дивиденды (которые являются прибылью от владения (управления) корпоративными правами) включает в состав прибыли от внереализационных операций. В соответствии с пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. З данного Закона с целью налогообложения балансовая прибыль плательщика налога уменьшается на сумму прибыли от владения корпоративными правами (полученными дивидендами). В деклараци о прибыли предприятия эта сумма находит отражение в строке 15 "а".
Следует обратить внимание на получение дивидендов инвестиционной компанией.
Всоответствии с п. 18 Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях инвестиционной компанией признается торговец ценными бумагами, который, кроме ведения других видов деятельности, может привлекать средства для осуществления совместного инвестирования путем эмиссии ценных бумаг и их размещения.
Инвестиционная компания для осуществления деятельности по совместному инвестированию обязана учредить взаимный фонд. Взаимный фонд является филиалом инвестиционной компании, создаваемым по решению ее высшего органа. Таким образом, взаимный фонд инвестиционной компании имеет одного учредителя.
Инвестиционная компания получает прибыль от деятельности, связанной с совместным инвестированием, пропорционально стоимости имущества, переданного ею во взаимный фонд, если иное не предусмотрено инвестиционной декларацией (п. 20 данного Положения). Налогообложение дивидендов, получаемых инвестиционной компанией от взаимного фонда (взаимных фондов), производится в указанном выше порядке.
Учредитель инвестиционного фонда - физическое лицо - с полученных дивидендов платит 15% подоходного налога, что соответствует п. 4 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Участники инвестиционного фонда (взаимного фонда инвестиционной компании) имея другой статус в соответствии с п. 8 Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях, утвержденного Указом Президента Украины от 19 февраля 1994 г. N 55/94, согласно которому участниками инвестиционного фонда являются физические и юридические лица, которые приобрели инвестиционные сертификаты зтого фонда (взаимного фонда инвестиционной компании).
Как правило, в настоящее время инвестиционные сертификаты приобретаются в обмен на приватизационные бумаги, однако имеет место и продажа инвестиционных сертификатов за денежные средства.
В соответствии с п. 5 Порядка учета и контроля за деятельностью инвестиционного фонда и инвестиционной компании по размещению приватизационных бумаг, утвержденного приказом Фонда госимущества Украины и Министерства финансов Украины от 11 мая 1994 года N 276/40 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 31 мая 1994 года под N 118/327, выданные участникам инвестиционные сертификаты учитываются на счете 75 "Расчеты с участниками" (субсчет "Расчеты с участниками инвестиционного фонда"). Таким образом, инвестиционные сертификаты фактически приравниваются к кредиторской задолженности фонда перед участниками. Следовательно, участники не владеют правом собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица (инвестиционного фонда), включая право на управление и получение соответствующей доли прибыли этого инвестиционного фонда.
Таким образом, доходы, полученные участниками инвестиционных фондов ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, не являются дивидендами в определении Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", поэтому такие доходы облагаются по ставке 30% в соответствии с пп.З.I.I п.З.Іст.З указанного Закона. Налогообложение дивидендов, полученных участниками - физическими лицами, имеет свои особенности. В соответствии с п. 4 ст. 7 Декрета "О подоходном налоге с граждан" с сумм доходов, получаемых гражданами - учредителями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли (дохода) зтих предприятий и других корпоративных прав, налог начисляется к источникам выплаты в составе совокупного облагаемого налогом годового дохода по ставке 15%.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Декретом "О подоходном налоге с граждан" по ставке 15% облагаются также и доходы, получаемые участниками вследствие распределения прибыли (дохода) предприятий. Поэтому по ставке 15% облагаются доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами - участниками инвестиционных фондов.
Вышеизложенное касается участников как инвестиционных фондов, так и взаимных фондов инвестиционных компаний.