Новое в начислении
амортизации основных фондов в вопросах и ответах
ВОПРОС: 1.Согласно Закону Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) с 1 июля 1997 года амортизация выделена в отдельную статью Закона (статья 8), как и статья 5 "Валовые расходы".
Рассматривая статью 8 Закона, обращаем внимание читателей на то, что с 01.07.97 г. начисление амортизации не относится на затраты производства (обращения), как это было предусмотрено статьей 9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий".
С 1 июля 1997 года амортизации подлежит не балансовая стоимость основных средств, а расходы на приобретение, изготовление или улучшение основных фондов. Сумма амортизационных отчислений постепенно относится на уменьшение скорригированного валового дохода.
Подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона предусмотрено, что налогоплательщики затраты на текущий, капитальный ремонты, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов имеют право отнести к валовым расходам в размере, не превышающем 5 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, т.е. расходы на какое-либо улучшение основных фондов в пределах 5 % совокупной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года уменьшают налогооблагаемую прибыль за отчетный период на полную стоимость затрат, а не их сумму амортизационных отчислений.
Обязательное включение указанных затрат в состав валовых расходов Законом не предусмотрено.
Кроме того, Закон не регламентирует цели, на которые используются средства амортизационных отчислений.
В данной консультации рассмотрены актуальные вопросы, связанные с начислением амортизации основных фондов.
В чем отличие термина "основные фонды", определяемого нормативными актами, действующими до 1 июля 1997 года, и Законом Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?
2. На какие группы с 01.07.97 г. подразделяются основные фонды?
3. Для целей начисления амортизации учет основных фондов следует вести по каждому объекту отдельно или Законом предусмотрен иной порядок учета групп основных фондов?
4. Какие нормы амортизации будут действовать с 01.07.97 г.?
5. Применяется ли понижающий коэффициент к новым нормам амортизации?
6. Какие расходы подлежат амортизации начиная с 01.07.97 г.?
7. Существуют ли виды расходов на приобретение основных производственных фондов, которые не подлежат амортизации?
8. Каков порядок определения и начисления амортизационных отчислений, в том числе за III квартал 1997 года?
9. Каким документом следует руководствоваться при отнесении автотранспорта к легковому?
10. Какие увеличения и уменьшения стоимости основных фондов следует подразумевать под буквенными обозначениями П(а-1) и В(а-1) формулы определения балансовой стоимости основных фондов?
11. Должна ли балансовая стоимость основных фондов по счету 01 "Основные фонды" соответствовать балансовой стоимости групп основных фондов (1, 2 и 3) для целей начисления амортизации?
12. Можно ли начислять амортизацию основных фондов ежемесячно?
13. С 1993 года до 01.07.97 г. амортизация основных фондов начислялась в течение нормативного срока их эксплуатации или срока, за который балансовая стоимость основных фондов полностью переносилась на затраты производства и обращения. Какие изменения введены Законом с 01.07.97 г.?
14. Имеют ли право налогоплательщики самостоятельно проводить индексацию основных фондов?
15. Что означает термин "капитальный доход", когда он возникает?
16. Может ли налогоплательщик самостоятельно принять решение об ускоренной амортизации основных средств?
17. Как учитывать основные фонды групп 1, 2 и 3 при их выбытии по причинам, не зависящим от налогоплательщика: хищении, порче и т.д.?
18. За счет каких источников списывается стоимость основных фондов группы 1, ликвидируемых по решению налогоплательщика?
19. Меняется ли балансовая стоимость группы основных фондов при передаче их в лизинг (аренду)?
20. Можно ли осуществлять финансирование ремонтов и других улучшений основных фондов за счет валовых расходов?
21. Включаются ли в состав валовых расходов затраты на текущий ремонт, превышающие 5 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года?
22. Предприятие реализует основные фонды. Как при этом следует уменьшить балансовую стоимость групп 1, 2 и 3 основных фондов: по балансовой стоимости или по стоимости реализации?
23. Включаются ли в состав валовых расходов затраты на капитальный ремонт основных фондов, их приобретение, строительство и реконструкцию?
24. Подпунктом 8.1.2 Закона определено, что амортизации подлежат расходы на все виды ремонтов основных фондов, а подпунктом 8.3.2 - только расходы на капитальный ремонт. Значит ли это, что расходы на текущий ремонт основных фондов не амортизируются?
25. На предприятии имеются непроизводственные основные фонды. Следует ли на них начислять амортизацию?
ОТВЕТ: 1.Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее - Положение N 250) установлено, что основные средства - это совокупность материально-имущественных ценностей, действующих в натуральной форме на протяжении длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Не принадлежат к основным средствам предметы сроком службы менее 1 года независимо от их стоимости и предметы стоимостью до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Под термином "основные фонды" согласно подпункту 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона следует подразумевать материальные ценности, которые используются в производственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Однако указанный подпункт Закона не регулирует порядок отнесения на затраты производства налогоплательщика расходы на приобретение материальных ценностей, отнесенных согласно решению Кабинета Министров Украины к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Основные фонды согласно подпункту 8.2.2 Закона подлежат распределению на 3 группы:
группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним.
Особое внимание следует обратить на то, что узлы (запасные части) к автомобильному транспорту со сроком эксплуатации более 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию с 1 июля 1997 года относятся к основным фондам. А это значит, что расходы на их приобретение регулируются пунктом 3 статьи 5 Закона, т.е. они не включаются в состав валовых расходов;
группа 3 - какие-либо другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.
Порядок бухгалтерского учета групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины (подпункт 8.3.6 Закона).
Однако налогоплательщики уже сейчас могут начать работу по распределению основных фондов, числящихся на балансе на 01.07.97 г. по их остаточной стоимости (подпункт 22.8 Закона), по группам 1, 2 и 3.
В целях начисления амортизации учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется отдельно по каждому зданию, сооружению или их структурному компоненту, а также передаточному устройству и в целом по группе 1 (подпункт 8.3.4 Закона), а учет балансовой стоимости групп 2 и 3 ведется по совокупной балансовой стоимости этих групп основных фондов независимо от времени их ввода в эксплуатацию.
Отдельный учет индивидуальных объектов групп 2 и 3 для начисления амортизации не ведется (подпункт 8.3.5 Закона).
В чем отличие термина "амортизация", определенного Законом и установленного Положением N 250?
Пунктом 44 Положения N 250 определено, что амортизация - это погашение стоимости основных средств путем отнесения износа (амортизации) по утвержденным нормам на затраты производства (обращения) в течение срока, за который первичная стоимость полностью переносится на затраты производства и обращения.
Согласно подпункту 8.1.1 Закона амортизация основных фондов - это постепенное отнесение затрат на приобретение основных фондов, их изготовление или улучшение, на уменьшение скорригированного дохода налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 Закона.
До 01.07.97 г. нормы амортизационных отчислений были установлены Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072.
С 1 июля 1997 года нормы амортизации установлены подпунктом 8.6.1 Закона для каждой группы основных фондов в следующих размерах:
для группы 1 - 5 процентов;
для группы 2 - 25 процентов;
для группы 3 - 15 процентов.
Пунктом 22.4 Закона на 1997 год к норме амортизации установлен понижающий коэффициент 0,7. Начиная с 01.01.98 г. норма амортизации применяется без понижающего коэффициента.
Амортизации с 1 июля 1997 года, согласно подпункту 8.1.2 Закона, подлежат расходы на:
- приобретение основных фондов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение племенного скота, приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;
- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая затраты на выплату зарплаты работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;
- проведение всех видов ремонта, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных фондов;
- улучшение качества земель, не связанных со строительством;
- приобретение, ремонт и модернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основной деятельностью которых является оказание платных услуг по перевозке сторонних граждан (таксомоторные парки) и услуг по предоставлению легкового автотранспорта в аренду (прокат) сторонним гражданам и организациям.
Исходя из этого положения расходы по приобретению, улучшению легкового автотранспорта, приобретенного для любых других целей, не подлежат амортизации. То есть расходы на ремонт и другое улучшение тех легковых автомашин, которые числятся на балансе предприятий по состоянию на 01.07.97 г. или будут приобретены после этой даты, начиная с третьего квартала 1997 года, не подлежат амортизации.
Этот вывод подтверждается подпунктом 8.1.4 Закона, предусматривающим отнесение затрат на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, которые используются для иных, чем указанные в подпункте 8.1.2 Закона, целей за счет соответствующих источников финансирования.
Согласно Закону, начиная с 01.07.97 г., существуют два вида расходов, которые не амортизируются.
Одни из этих расходов полностью включаются в состав валовых расходов (подпункт 8.1.3 Закона) Это расходы на:
- приобретение основных фондов в целях их дальнейшей реализации другим налогоплательщикам или использования в производстве (строительстве, сооружении) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей реализации другим налогоплательщикам;
- содержание основных фондов, находящихся на консервации;
- приобретение и откорм продуктивного скота и выращивание многолетних плодоносящих насаждений (подпункт 8.1.3 Закона).
Другие расходы (согласно подпункту 8.1.4 Закона) производятся за счет соответствующих источников финансирования:
- затраты на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, которые используются для других целей, нежели те, которые определены подпунктом 8.1.2 Закона, т.е. приобретенных для собственных нужд, а не в целях оказания платных услуг по перевозке сторонних граждан или услуг по аренде (прокату);
- расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений, благоустройство жилых зданий, автомобильных дорог общего пользования, расходы на приобретение, хранение библиотечных и архивных фондов, Национального архивного фонда Украины, библиотечного фонда, которые формируются и содержатся за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов (подпункт 8.1.4 Закона).
Нормы амортизационных отчислений согласно пункту 8.6 Закона применяются к балансовой стоимости групп основных фондов (1, 2, 3 группы) на начало отчетного периода.
Пунктом 22.8 Закона предусмотрено, что балансовая стоимость основных фондов, которые подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до 01.07.97 г., определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на 1 июля 1997 года.
Следовательно, для того чтобы начислить амортизацию основных фондов за III квартал 1997 года, необходимо остаточную стоимость по состоянию на 01.07.97 г. групп 1, 2 и 3 умножить на норму амортизации соответственно 5, 25 и 15 процентов. При этом нужно помнить о применении в 1997 году понижающего коэффициента 0,7 (подпункт 22.4 Закона).
Для начисления амортизации в последующих отчетных периодах, которые равны кварталу или году, в соответствии с пунктом 11.1 Закона следует пользоваться нормами амортизации к балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода, которая определяется согласно формуле (подпункт 8.3.2 Закона):
Б(а) = Б(а-1)+ П(а+1) - В(а-1) - А(а-1),
где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных фондов в течение периода, который предшествовал отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов на протяжении периода, предшествующего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествующий отчетному.
В Законе нет определения "легковой автотранспорт". Однако в Законе Украины от 18.02.97 г. "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" для целей налогообложения применена Гармонизированная система описания и кодирования товаров. Согласно этой системе средства наземного транспорта, кроме железнодорожного подвижного состава и трамваев, их частей и оборудования, относятся к группе 87.03.
В еженедельнике "Баланс" за 1997 год, N 17 даны выписки из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, разработанной на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (группа 87 "Средства наземного транспорта..." и группа 89 "Суда, лодки и другие плавучие средства").
Для отнесения автотранспорта к легковому, грузовому или какому-либо другому можно, таким образом, пользоваться Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), если иное не будет предусмотрено законодательством.
На увеличение балансовой стоимости основных фондов П(а-1) относятся расходы:
1) на приобретение основных фондов с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением без учета уплаченного НДС в случае, когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость (подпункт 8.4.1 Закона);
2) на самостоятельное изготовление налогоплательщиком основных фондов для собственных производственных нужд, понесенных налогоплательщиком, в том числе расходы по выплате заработной платы работников, занятых изготовлением таких основных фондов, а также расходы на изготовление и ввод в эксплуатацию таких основных фондов, которые имеют другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, если плательщик налога на прибыль предприятия зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость;
3) при обратном вводе в эксплуатацию основных фондов:
- после капитального ремонта, реконструкции или модернизации балансовая стоимость основных фондов группы 1 увеличивается в порядке, предусмотренном подпунктом 8.4.2 Закона, т.е. как при изготовлении основных фондов для собственных производственных нужд (подпункт 8.4.5 Закона);
- после капитального ремонта, реконструкции, модернизации балансовая стоимость основных фондов групп 2 и 3 увеличивается на сумму расходов, связанных с вышеуказанными работами (подпункт 8.4.6 Закона). На уменьшение балансовой стоимости В(а-1) основных фондов относятся следующие расходы:
1) сумма реализации объектов любой из групп основных фондов (группа 1 по балансовой стоимости, а 2 и 3 - по сумме реализации). При этом следует помнить, что превышение выручки от реализации объектов группы 1 над их балансовой стоимостью включается в валовой доход налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от реализации включается в валовые расходы налогоплательщика (подпункт 8.4.3 Закона).
В случае когда сумма выручки основных фондов групп 2 и 3 равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика в соответствующем периоде. Следовательно, если сумма выручки от реализации объектов групп 2 и 3 меньше балансовой стоимости групп 2 и 3, балансовая стоимость этих групп для начисления амортизации не изменяется (подпункт 8.4.4 Закона).
Однако, если на начало отчетного квартала группы 2 и 3 основных фондов не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам налогоплательщика этого отчетного периода. Т.е. если на начало отчетного квартала по бухгалтерскому учету движения основных фондов, отражаемых на счете 01 ("Основные средства") в строках 10 - 12 формы N 1 "Баланс предприятия" отсутствуют объекты основных фондов групп 2 или 3, а по балансовой стоимости, определяемой для исчисления амортизации группы, эта сумма числится, то ее следует отнести на валовые расходы отчетного периода (подпункт 8.4.7 Закона).
Или, например, четыре объекта группы 2 или 3 реализованы за 20 000 грн., а балансовая стоимость для целей начисления амортизации всей группы составляет 19 300 грн. (пять объектов), то в целях исчисления амортизации балансовая стоимость всей этой группы (пять объектов) приравнивается к нулю, а 700 грн. включаются в валовой доход предприятия (подпункт 8.4.4 Закона);
2) в случае вывода из эксплуатации основных фондов:
- в связи с ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины объектов группы 1 стоимость таких объектов для целей амортизации приравнивается к нулю и амортизация не начисляется;
- в связи с ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость групп 2 и 3 не изменяется. Начисление амортизации за III и IV кварталы 1997 года с использованием условных чисел приведено соответственно в таблицах 1 и 2 приложения к данной консультации. /Не приводятся/.
Балансовая стоимость основных фондов, числящихся на счете 01 "Основные средства", может не совпадать с балансовой стоимостью групп 1, 2 и 3 которая определяется в целях начисления амортизации. Причинами несовпадения являются:
- ликвидация отдельных объектов групп 2 и 3 которая отражается по счету 01, а на стоимость групп 2 и 3, кроме случая, оговоренного в Законе (подпункт 8.4.4 Закона), не влияет (подпункт 8.4.6 Закона);
- вывод из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией уменьшает балансовую стоимость всей группы 1, а в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" такой вывод не отражается.
Да, можно, если авансовые платежи налога на прибыль налогоплательщик уплачивает ежемесячно в соответствии с пунктом 16.7 Закона.
При ежемесячном начислении амортизации балансовую стоимость основных фондов на начало отчетного периода следует определять по формуле согласно подпункту 8.3.2 Закона, также ежемесячно, а норму амортизации применять в размере 1/12 части годовой нормы.
Подпунктом 8.3.7 Закона предусмотрено, что амортизация объектов основных фондов группы 1 проводится до достижения стоимости отдельного объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта (на 1 июля 1997 года - это 1 700 грн. и менее) включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода.
Амортизация основных фондов групп 2 и 3 начисляется до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения (подпункт 8.3.8 Закона).
Согласно подпункту 8.3.3 Закона налогоплательщики имеют право ежегодно применять индексацию балансовой стоимости групп основных фондов, но для этого необходимо, чтобы коэффициент индексации, определенный по указанной ниже формуле, был выше единицы.
Формула определения коэффициента индексации:
Кі = [ I(а-1) - 110 ] : 100,
где I(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
При коэффициенте индексации более единицы налогоплательщик имеет право проводить индексацию основных фондов. Разница между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов на начало отчетного года после их индексации и балансовой стоимостью такой группы основных фондов до ее применения составляет капитальный доход, который налогоплательщик должен включать в состав валовых доходов ежеквартально в течение отчетного года в сумме, равной одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы (подпункт 8.3.3 Закона).
Да, может, но только по основным фондам группы 3, приобретенным после 01.07.97 г.
Если налогоплательщик выпускает продукцию (работы, услуги), на которые цены (тарифы) устанавливает (регулирует) государство, решение об ускоренной амортизации приниматься не может.
Учет основных фондов, по которым принято решение об ускорении амортизации, ведется отдельно по каждому объекту.
Амортизация в таком случае начисляется на первоначальную стоимость основных фондов, увеличенную на расходы, связанные с улучшением таких фондов (согласно подпунктам 8.3.2 и 8.7.1 Закона). Индексация основных фондов, по которым принято решение об ускоренной амортизации, не применяется (подпункт 8.3.3 Закона).
В соответствии с подпунктом 8.4.8 Закона в случае вынужденной замены основных фондов, если по не зависящим от налогоплательщика причинам они (или их часть) разрушены, похищены, подлежат сносу или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы или неизбежной замены, разрушения или сноса (при условии подтверждения наличия такой угрозы или неизбежности в порядке, определенном законодательством), налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится такая замена, должен на балансовую стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1, который подлежит вынужденной замене, увеличить валовые расходы, а стоимость такого объекта приравнять к нулю.
Стоимость групп 2 и 3 в связи с такими обстоятельствами не изменяется.
При получении компенсации от страховой организации, юридического или физического лица, признанного виновным в причиненном ущербе, связанном с вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация, должен:
- по основным фондам группы 1 увеличить на сумму компенсации валовой доход;
- по основным фондам групп 2 и 3 уменьшить на сумму компенсации балансовую стоимость группы 2 или 3 (подпункт 8.4.9 Закона).
При ликвидации основных фондов группы 1 по решению налогоплательщика, которое не связано с обстоятельствами угрозы или неизбежной замены (согласно подпункту 8.4.8 Закона), балансовая стоимость такого объекта группы 1 основных фондов не относится к валовым расходам и возмещается за счет собственных источников налогоплательщика (подпункт 8.4.10).
Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду), установлен пунктом 8.5 Закона, которым предусмотрено, что:
- при предоставлении в оперативный лизинг основных фондов групп 1, 2 и 3 балансовая стоимость групп не уменьшается;
- при передаче в финансовый лизинг (аренду) основных фондов групп 1, 2 и 3 балансовая стоимость соответствующей группы уменьшается лизингодателем (арендодателем) в порядке, предусмотренном для реализации основных фондов, т.е. балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости объекта, переданного в финансовый лизинг (аренду), а групп 2 и 3 - на сумму стоимости реализации.
При финансовом лизинге (аренде) лизингополучатель (арендатор) на сумму полученных основных фондов по финансовому лизингу увеличивает баланс соответствующих групп 1, 2 и 3 в порядке, предусмотренном для приобретения основных фондов, т.е. с учетом расходов на приобретение, транспортных и страховых платежей, других расходов, связанных с таким приобретением основных фондов без учета уплаченного НДС в случае, если плательщик зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость (подпункт 8.4.1 Закона).
Законом предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного года включать в состав валовых расходов любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Нет, такие затраты не включаются в состав валовых расходов.
Согласно подпункту 8.7.1 Закона затраты на какие-либо расходы, связанные с улучшением основных фондов, превышающие 5 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (по расходам, относящимся к этим группам) или на увеличение балансовой стоимости отдельного объекта группы 1 (по расходам, относящимся к этому объекту группы 1).
Такое превышение подлежит амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих групп основных фондов.
Исходя из вышеуказанного, расходы, связанные с каким-либо улучшением основных фондов, необходимо учитывать отдельно по каждой группе основных фондов 1, 2 и 3.
Стоимость групп 1, 2 и 3 основных фондов при их реализации уменьшается по-разному: при реализации объектов основных фондов группы 1 балансовая стоимость группы уменьшается на балансовую стоимость реализованного объекта (подпункт 8.4.3 Закона), а при реализации основных фондов групп 2 и 3 их балансовая стоимость уменьшается на сумму стоимости реализованных основных средств (подпункт 8.4.4 Закона).
Согласно подпункту 5.3.2 не включаются в состав валовых расходов затраты на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другое улучшение основных средств. Указанные расходы относятся на уменьшение скорригированного валового дохода налогоплательщиков на величину амортизации этих расходов, рассчитанную в соответствии со статьей 8 Закона.
Законом предусмотрена амортизация расходов как на капитальный, так и на текущий ремонт основных фондов. В подпункте 8.3.2 указаны расходы, понесенные на "...капитальный ремонт... и другое улучшение основных фондов".
Законом не предусмотрено начисление амортизации на фонды, которые не используются в производственной деятельности.