Некоторые аспекты
использования расчетного
счета
В последнее время многие клиенты коммерческих банков испытывают определенные проблемы, связанные с нарушением коммерческими банками порядка их обслуживания. Такие нарушения могут быть вызваны разными причинами: отсутствие средств на корреспондентском счете банка, низкий уровень обслуживания банковскими сотрудниками и др. Поэтому изменение клиентом обслуживающего банка в настоящее время не такое уж и редкое явление, но тем не менее многие банки не выполняют своих прямых обязанностей по отношению к клиентам, переходящим на обслуживание в другой банк. Да и клиенты не всегда достаточно ясно представляют себе юридические аспекты такого перехода и прежде всего те аспекты, которые связаны с уплатой в бюджет налогов и других обязательных платежей.
Согласно статье 2 и статье 25 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" от 20 марта 1991 года N 872-XII к функциям банков, в том числе коммерческих, отнесено кредитно-расчетное обслуживание предприятий, учреждений и организаций. При этом следует иметь в виду, что статьей 16 указанного Закона в редакции Закона Украины от 17 декабря 1996 года N 609/96-ВР установлено, что Национальный банк Украины издает нормативные акты по вопросам, относящихся к его полномочиям. Указанные нормативные акты НБУ являются обязательными для всех юридических и физических лиц. Нормативные акты Национального банка издаются в форме постановлений Правления Национального банка. Инструкции, положения, правила нормативного характера также должны быть утверждены постановлением Правления НБУ.
В соответствии со статьей 380 Гражданского кодекса Украины платежи по обязательствам между предприятиями осуществляются в порядке безналичных расчетов через кредитные учреждения, в которых эти предприятия в соответствии с законом хранят свои средства. В соответствии с пунктом 4 статьи 24 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27 марта 1991 года N 887-XII порядок расчетов предприятий по своим обязательствам устанавливается Национальным банком Украины согласно законам Украины.
Некоторое время по-разному толковался вопрос о том, сколько расчетных счетов может иметь одно предприятие. Расчетные счета в национальной валюте в соответствии с пунктом 2.1.1 Инструкции N 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27 мая 1996 года N 121, открываются предприятиям, осуществляющим научно-исследовательскую, производственную и другую коммерческую деятельность с целью получения прибыли, владеющим основными и оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс. С расчетного счета осуществляются платежи, которые обеспечивают коммерческую и другую деятельность предприятия (расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставление и получение услуг; получение заработной платы и уплата обязательных платежей за нее, уплата платежей в бюджет и государственные целевые фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых потребностей и другие платежи в соответствии с уставной деятельностью предприятия).
Статьей 31 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что клиент банка открывает расчетный счет в одном из самостоятельно выбранных им банков, но при этом имеет право пользоваться другими услугами других банков. Пунктом 1.5 Инструкции N 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте" предусмотрено, что каждое предприятие может иметь только один расчетный или текущий счет в национальной валюте. Таким образом, изложенное выше дает основания утверждать, что каждое предприятие, являющееся резидентом Украины, может иметь только один расчетный счет.
Открытие расчетного счета в другом банке может быть осуществлено лишь после закрытия предыдущего счета во избежание нарушения действующего законодательства Украины. Контроль за наличием счетов у предприятия, исходя из норм действующего законодательства, осуществляется органами государственной налоговой администрации и банками. Коммерческие банки в соответствии с требованиями статьи 5 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25 июня 1991 года N 1251-XII (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года N 77/97-ВР), а также в соответствии с пунктом 1.7 Инструкции N 3 "Об открытии счетов в национальной и иностранной валюте" в случае открытия (закрытия) предприятиями всех видов счетов, предусмотренных указанной Инструкцией (кроме временного счета для формирования уставного фонда и ссудного счета), обязаны в трехдневный срок уведомить об этом налоговый орган по месту регистрации собственника счета.
Всоответствии со статьей 25 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" коммерческие банки осуществляют кредитно-расчетное обслуживание клиентов лишь на договорных условиях. Как уже указывалось выше, Национальный банк Украины устанавливает порядок осуществления расчетов предприятиями. В соответствии с пунктом 5 Инструкции N 7 "О безналичных расчетах в народном хозяйстве Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 2 августа 1996 года N 204, банк на договорной основе осуществляет расчетно-кассовое обслуживание своих клиентов и выполняет их распоряжения по перечислению средств со счетов. Отсутствие договорных отношений между банком и клиентом, обслуживаемым этим банком, должно влечь за собой неправомерность исполнения банком поручений клиентов на перечисление средств, и лишь наличие действующего договора на расчетно-кассовое обслуживание предприятия является основанием для того, чтобы назвать такое предприятие клиентом банка. В соответствии с пунктом 20 Инструкции N 7 "О безналичных расчетах в народном хозяйстве Украины" платежное поручение - это документ, представляющий собой письменно оформленное поручение клиента банку, который его обслуживает, на перечисление указанной суммы средств со своего счета. Для того, чтобы считать платежное поручение действительным, оно должно отвечать следующим требованиям действующего законодательства: предприятие, выдавшее платежное поручение банку, должно быть обслуживаемым этим банком, то есть между ним и банком должен быть заключен и действовать договор о расчетно-кассовом обслуживании, а также это предприятие должно иметь свой счет в обслуживаемом его банке.
Отсутствие такого договора либо его прекращение, а также отсутствие у предприятия своего счета в обслуживающем банке должны влечь за собой потерю платежным поручением, оформленным предприятием, силы платежного поручения.
Таким образом, если предприятие своевременно представило в обслуживающий его банк платежное поручение на уплату в бюджет налогов, то в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 21 января 1993 года N 8-93 налоговый орган не вправе выдать инкассовое распоряжение на бесспорное взыскание сумм недоимки. Однако, если предприятие своевременно представило в банк платежное поручение на уплату налогов, а затем перешло на расчетно-кассовое обслуживание в другой банк, то такое платежное поручение теряет признаки платежного поручения в отношении предыдущего банка, а именно:
прекращается обслуживание банком клиента, закрывшего счет;
такой налогоплательщик вообще перестает быть клиентом этого банка;
такому налогоплательщику закрывается его счет в банке.
В этом случае не может идти речь о том, что существует своевременно представленное в учреждение банка платежное поручение на уплату налогов или неналоговых платежей, что в свою очередь устраняет установленную пунктом 3 Декрета Кабинета Министров "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" невозможность выдачи налоговым органом инкассового распоряжения на списание недоимки с существующего в другом банке расчетного счета налогоплательщика. Выставляя на новый расчетный счет инкассовое распоряжение на списание недоимки, налоговый орган будет действовать в соответствии с нормами права, указанными выше, поскольку законодатель не установил обязанности налоговой администрации контролировать передачу представленного налогоплательщиком платежного поручения на уплату налогов из одного банка в другой.
Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25 июня 1991 года N 1251-X11 в редакции Закона Украины от 18 марта 1997 года N 77/97-ВР обязанность юридического лица по уплате налога прекращается с его уплатой или отменой, то на налогоплательщике, перешедшем в другой банк на обслуживание, лежит и обязанность проконтролировать выполнение предыдущим банком требования о передаче представленного последнему платежного поручения на уплату соответствующей суммы налога в трехдневный срок. Если же банк не выполнил это требование, то налогоплательщику следует представить новому банку другое платежное поручение на уплату этой же суммы налога. В этом случае налогоплательщик, на расчетный счет которого выставлено инкассовое распоряжение налоговой администрации на списание аналогичной суммы налога, может обратиться в арбитражный суд с иском о признании такого инкассового распоряжения неподлежащим исполнению, так как налогоплательщиком выполнено требование статьи 6 Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей". Такое право будет и у налогоплательщика в том случае, если налоговый орган предъявит к его новому расчетному счету инкассовое распоряжение до истечения трехдневного срока, установленного Национальным банком Украины для передачи расчетных документов, подлежащих исполнению. Налогоплательщик, представляя по истечении трехдневного срока в банк, обслуживающий его новый расчетный счет, платежное поручение на уплату суммы налогов в бюджет, должен убедиться в том, что налоговый орган не выставил инкассовое распоряжение на списание того же налога и в том же размере. В противном случае банк будет обязан исполнить оба платежных документа. Если же налогоплательщик установит наличие в банке инкассового распоряжения налогового органа, выставленного по истечении трехдневного срока, но до момента представления налогоплательщиком платежного поручения на уплату того же налога и в том же объеме, то у него не будет оснований обращаться в суд с иском о признании не подлежащим исполнению распоряжения налогового органа.
Порядок закрытия расчетного счета урегулирован пунктом 8.6 Инструкции N 3. Так, в случае закрытия счета на основании заявления собственника счета или на основаниях, предусмотренных действующим законодательством Украины или договором между учреждением банка и собственником счета, последний в заявлении о закрытии этого счета должен указать, что после открытия счета в другом банке он сообщит номер этого счета для перечисления остатков средств, оставшихся в предыдущем банке. После этого собственнику счета должна быть предоставлена справка о закрытии счета с перечнем его задолженности и общей суммой такой задолженности. Расчетный счет должен быть закрыт, а остатки средств должны быть учтены банком на счете N 903 "Дебиторы и кредиторы банка по операциям с клиентами". В трехдневный срок банк должен отправить уведомление в налоговый орган о закрытии счета.
Банк, в который собственник счета перешел на обслуживание, должен уведомить банк, в котором закрыт расчетный счет, и соответствующий налоговый орган о номере и дате открытия нового счета.
На основании заявления собственника счета, подписанного лицами, имеющими право первой и второй подписи, и заверенного печатью собственника счета, остатки средств, учитываемые на счете N 903, должны быть перечислены мемориальным ордером в трехдневный срок. Необходимо заметить, что такое перечисление осуществляется не платежным поручением клиента, а мемориальным ордером.
Что касается расчетных документов, подлежащих оплате (счет 9929, так называемая "картотека"), то они должны быть переданы спецсвязью в банк, в который собственник счета перешел на обслуживание. Отказ банка в принятии таких документов не допускается.
Письмом от 4 июня 1997 года N 18-111/948-4056 Национальный банк Украины сообщил коммерческим банкам об увеличении числа нарушений, связанных с невыполнением ими требований пункта 8.6 Инструкции N 3 в части непередачи расчетных документов, подлежащих оплате (счет 9929), спецсвязью в банк, в который собственник счета перешел на обслуживание, и потребовал их исполнения.
В случае принятия решения о ликвидации банка либо опубликовании объявления о возбуждении дела о признании его банкротом собственник счета вправе открыть счет в другом банке на основании справки о прекращении операций по ликвидируемому корреспондентскому (субкорреспондентскому) счету банка, выдаваемой соответствующим областным управлением НБУ.
Таким образом, после получения справки из предыдущего банка о закрытии счета предприятие, обслуживаемое ранее в этом банке, теряет статус клиента и приобретает статус кредитора этого же банка. Банк же становится дебитором такого предприятия, а средства, принадлежащие предприятию, учитывает на счете 903, не принадлежащем предприятию. В этом случае налоговый орган приобретает право, предусмотренное подпунктом "б" пункта 1 статьи 7 Декрета Кабинета Министров Украины "О взысканий не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", обратить взыскание на суммы, принадлежащие к получению от банка, являющегося теперь уже дебитором недоимщика.
Указанное взыскание с дебитора является правом налогового органа, а не обязанностью, поскольку в качестве права оно предусмотрено пунктом 8 статьи 11 Закона Украины "О Государственной налоговой службе" от 4 декабря 1990 года N 509-XII (в редакции Закона Украины от 24 декабря 1993 года N 3813-XII). В соответствии со статьей 5 Указа Президента Украины "О создании Государственной налоговой администрации Украины и местных налоговых администраций" от 22 августа 1996 года N 760/96 полномочия налоговых администраций до урегулирования их статуса определяются Законом Украины "О Государственной налоговой службе".
Порядок обращения взыскания на дебиторскую задолженность недоимщика урегулирован пунктом 29 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 2 ноября 1993 года N 84 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 15 ноября 1993 года N 169. В соответствии с указанным порядком обращение взыскания на счета дебиторов недоимщика осуществляется государственной налоговой администрацией инкассовым поручением (распоряжением) при условии наличия акта сверки между дебитором и недоимщиком либо по акту встречной проверки, подтверждающей задолженность. Срок обращения взыскания на счет дебитора не должен превышать одного месяца со дня составления акта. Указанный порядок обращения взыскания на дебиторов недоимщика также нашел отражение и в Информационном письме Высшего арбитражного суда Украины "О приказе Министерства финансов Украины от 16 апреля 1996 года N 74" от 24 мая 1996 года N 01-8/199.
Обращение взыскания на счета дебиторов недоимщика может быть осуществлено еще и потому, что указанная сумма подлежит получению от банка - дебитора предприятия, ставшего клиентом другого банка.
Таким образом, клиент, перешедший на обслуживание в другой банк, в лице предыдущего банка приобретает дебитора, если в этом банке остались средства, принадлежащие клиенту, и следовательно, отношения между ними не позволяют клиенту представлять в банк платежные поручения на перечисление средств другим предприятиям. Такой остаток средств может быть только перечислен на новый расчетный счет предприятия.