Краткие комментарии
по новому Закону Украины
"О налоге на добавленную стоимость"

Налог на добавленную стоимость - это общегосударственный налог, который является основным источником наполнения Государственного бюджета Украины.

Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", введение в действие которого предусматривается с 1 июля 1997 г., существенно отличается от ныне действующего Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N14-92 "О налоге на добавленную стоимость", как по форме построения Закона, стилю изложения, употребляемым терминам, так и по самому порядку исчисления и уплаты налога.

Закон состоит из 11 статей, которыми определены категории плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, база и ставки налогообложения, перечень необлагаемых и освобожденных от налогообложения экспортных и импортных операций, порядок специальной регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, определение налогового кредита и налоговых обязательств.

Вст. 2 нового Закона об НДС определены плательщики налога - это не только лица предпринимательской деятельности, но и другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, а также лица. которые получают от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины при условии, что у него объем налогооблагаемых операций с продажи товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышает 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Такие ограничения по объему продажи товаров не относятся к лицу, осуществляющему на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства.

Есть еще одна особенность определения плательщиков налога на добавленную стоимость. Субъекты предпринимательской деятельности без создания юридического лица (физическое лицо), осуществляющие торговлю за наличные средства на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством, начиная с момента введения в действие нового Закона "О налоге на добавленную стоимость", не будут плательщиками налога на добавленную стоимость. Кроме того, начиная с этого момента категорию плательщиков налога на добавленную стоимость пополнят лица, которые на таможенной территории Украины оказывают услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.

В ст. 9 вышеупомянутого Закона введена специальная регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость в государственной налоговой администрации по их местонахождению в целях получения свидетельства о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость. При этом зарегистрированное лицо получает право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже работ, услуг независимо от их происхождения. Налоговая накладная, которая представляется продавцом покупателю при условии, что оба они зарегистрированы как плательщики налога и имеют индивидуальные налоговые номера, является единственным документом, который дает право на возмещение или право на включение в налоговый кредит.

Налоговый кредит - это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно настоящему Закону.

Это значит, что основание для получения возмещения и налогового кредита будут иметь только те лица, которые зарегистрированы в качестве плательщиков налога, находятся под контролем налоговых органов и при проведении любых операций, осуществляемых на основании гражданско-правовых договоров, получили налоговые накладные от поставщиков материально-технических ценностей плательщиками налога на добавленную стоимость.

Статьей 3 нового Закона введен единый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для всех категорий плательщиков, независимо от вида деятельности и их формы собственности.

Впервые вышеуказанным Законом на территории Украины предусмотрен единый порядок определения базы налогообложения для всех видов деятельности. Общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость установлен для плательщиков, занимающихся торговой и посреднической деятельностью.

Что касается продукции, экспортируемой на таможенную территорию Украины, то ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины является объектом для обложения налогом на добавленную стоимость. При этом Законом расширен перечень объектов, являющихся объектами для обложения налогом на добавленную стоимость, в частности перечень объектов пополнили работы и услуги, предоставляемые нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, а также продукция, изготовленная на территории Украины из давальческого сырья нерезидента в случае ее продажи на таможенной территории Украины.

Для обеспечения перехода на общий порядок уплаты всех плательщиков налога всеми плательщиками налога на момент вступления в силу Закона должен быть произведен единоразовый перерасчет сумм налогового кредита и сумм налоговых обязательств, т.е. Д-т и К-т 68 счета. О результатах инвентаризации представляется отчет в государственную налоговую администрацию по месту регистрации плательщика налога.

Что касается порядка обложения налогом на добавленную стоимость импортных товаров, ввозимых на территорию страны, то начиная с момента введения нового Закона при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины налог на добавленную стоимость и акцизный сбор по подакцизным товарам уплачивается в обязательном порядке.

Впервые в новом Законе оговаривается применение при расчетах с таможенными органами простого векселя, обеспеченного подтверждением коммерческим банком путем аваля суммы налогового обязательства, один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, другой высылается органом таможенного контроля в адрес налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога, третий предоставляется плательщику налога.

Другие вопросы, возникающие в процессе рассмотрения нового Закона о налоге на добавленную стоимость, будут рассмотрены в следующих комментариях нового законодательства.