КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Патентование предпринимательской деятельности
ВОПРОС: 1. Во время передвижной торговли в торговом патенте указывается государственный номер автомобиля. Как быть в случае, если своего автомобиля нет и используется другой транспорт?
2. Субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются розничной торговлей, приобретают торговый патент. Можно ли его стоимость относить к расходам?
3. Предприятие реализует запасные части к автомашинам, тракторам и другой технике сельскохозяйственным и промышленным предприятиям в основном по безналичному расчету. Иногда предприятия рассчитываются за запчасти наличными. Необходимо ли приобретать торговый патент?
4. Магазин несколько раз в неделю осуществляет выездную торговлю на рынки города, а в другие дни ставит возле магазина лоток, на который имеет разрешение горисполкома. Может ли он пользоваться одним торговым патентом как для выездной торговли, так и для торговли с лотка?
5. Субъект предпринимательской деятельности за выполненную работу согласно договору получил от колхоза сельхозпродукцию. Необходимо ли приобретать торговый патент в случае передачи этой продукции предприятию для последующей реализации?
6. Торговое предприятие арендует помещение площадью 90,2 кв. м у производственного жилищно-ремонтного эксплуатационного предприятия. Часть торговой площади сдает в субаренду другим предприятиям (одному - 30 кв. м, другому -25 кв. м). Нужно ли приобретать торговый патент? С какого времени начисляется штраф в случае, когда торговый патент не был приобретен?
7. Дает ли право бесплатный торговый патент фермерскому хозяйству осуществлять розничную продажу своей продукции на каком-либо рынке Украины?
ОТВЕТ: 1. Законом Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) установлено, что для автомагазинов, развозок и других видов передвижной торговой сети необходимо приобретать торговый патент, как для пунктов розничной продажи товаров.
В торговом патенте на осуществление розничной торговли через передвижную торговую сеть необходимо указывать марку транспортного средства и его номерной знак. Поэтому передвижную розничную торговлю субъекты предпринимательской деятельности имеют право осуществлять лишь с того транспортного средства, номерной знак которого указан в торговом патенте.
2. Всоответствии со ст. 9 Закона Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) начисленный к уплате налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или структурного (обособленного) подразделения, полученный от осуществления операций, которые подлежат патентованию согласно нормам этого Закона, уменьшается на сумму платежей стоимости торгового патента. В случае недостаточности прибыли обособленного подразделения для оплаты стоимости торгового патента субъект предпринимательской деятельности, в состав которого входит это подразделение, уплачивает недостающую сумму из общей прибыли, которая остается в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности после налогообложения.
Согласно п. 22 Положения о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28.05.96 г. N563, если стоимость торгового патента за соответствующий отчетный период превышает сумму налога на прибыль за соответствующий налогооблагаемый период, с доходов, полученных от осуществления операций, которые подлежат патентованию, в бюджет уплачивается лишь сумма стоимости торгового патента. При этом сумма налога на прибыль, определенная согласно законодательству, не уплачивается.
В случае когда сумма налога на прибыль превышает сумму стоимости торгового патента, уплаченную за этот период, в бюджет вносится сумма налога на прибыль в части, которая превышает стоимость торгового патента.
3. Согласно части первой ст. 3 Закона Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями), патентованию подлежат операции по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров, которые определены в части 3 этой статьи. К ним относятся: магазины, киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети, лотки, прилавки и другие виды торговых точек. Таким образом, предприятию необходимо приобретать торговый патент, если оно осуществляет реализацию запчастей в определенных пунктах розничной продажи товаров за наличные, а также за другие наличные платежные средства, включая кредитные карточки.
4. Всоответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) патентованию подлежат операции по розничной торговле в пунктах розничной продажи товаров, определенных частью третьей ст. 3 вышеуказанного Закона.
В случае когда субъект имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного) подразделения (торговой точки).
Торговый патент выдается за плату государственными налоговыми администрациями субъектам предпринимательской деятельности, которые проводят операции по розничной торговле (кроме передвижной торговой сети), по местонахождению пункта розничной продажи товаров (в данном случае - по местонахождению лотка) и отдельно - для осуществления розничной торговли через передвижную торговую сеть по месту регистрации этих субъектов. Поэтому магазин не может пользоваться одним торговым патентом как для торговли с лотка, так и для выездной торговли.
5. Всоответствии со ст. 2 Закона Украины от 23.03.96 г. N98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) торговый патент - это государственное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься деятельностью по розничной торговле, торговле иностранной валютой, а также по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.
Операции по розничной торговле подлежат патентованию в случае, когда субъекты предпринимательской деятельности или их структурные (обособленные) подразделения осуществляют торговлю товарами, а также выполняют при этом сопутствующие работы (услуги) за наличные средства, а также за другие наличные платежные средства, включая кредитные карточки, в таких пунктах розничной продажи товаров, как магазины, киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети, лотки, прилавки и другие виды торговых точек.
Поскольку субъект предпринимательской деятельности не осуществляет вышеуказанную деятельность, а лишь передает продукцию, полученную в расчет согласно договору, предприятию для последующей продажи, то ему не нужно приобретать торговый патент.
6. Всоответствии с Порядком применения отдельных норм статей 3 и 8 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", утвержденным приказом ГНА Украины от 24.12.96 г. N41 и зарегистрированным в Минюсте Украины 30.12.96 г. N758/1783, при определении необходимости приобретения торговых патентов субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие операции по розничной торговле в магазине, который занимает отдельное помещение или строение соответственно с договором аренды, должны учитывать размер площади торгового зала для покупателей в указанном магазине.
Торговый патент приобретается в случае, когда торговый зал для покупателей такого арендованного отдельного помещения или строения превышает 20 кв. м.
В случае когда субъекты предпринимательской деятельности осуществляют операции по розничной торговле в пунктах розничной продажи товаров, размещенных не в отдельных помещениях или строениях, а согласно договору аренды занимают лишь часть отдельного помещения или строения, то такие пункты розничной продажи товаров относятся к лоткам, прилавкам и другим видам торговых точек в отведенных для розничной торговли местах. Для них субъекты предпринимательской деятельности должны приобретать торговые патенты на общих основаниях.
С целью правильного начисления суммы штрафа субъекту предпринимательской деятельности по каждому пункту розничной продажи товаров в случае осуществления деятельности без получения соответствующих торговых патентов полный срок действия определяется со дня начала деятельности названных пунктов (но не ранее введения в действие Закона Украины от 23.03.96 р. N98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями)) до дня выявления соответствующих нарушений.
7. Согласно части третьей ст. 2 Закона Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями), в торговом патенте указывается местонахождение пункта розничной продажи товаров, для которого приобретен торговый патент.
Согласно п. 18 Положения о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28.05.96 г. N563, осуществление деятельности по розничной торговле по адресу (месту расположения), не указанному в торговом патенте, приравнивается к занятию такой деятельностью без патента. Лишь торговый патент, выданный для осуществления розничной торговли с использованием передвижной торговой сети, действителен на территории Украины.
Цветкова В.И.,
заместитель начальника Главного управления
прямых налогов начальник отдела налогообложения
имущества предприятий и платы за патенты