Определение стоимости части имущества,
подлежащего выплате участнику при выходе
из общества с ограниченной ответственностью
I. Общая часть
Виды хозяйственных обществ, правила их создания и деятельности, а также права и обязанности их участников и учредителей определены Законом Украины от 19.09.91 г. "О хозяйственных обществах" (далее - Закон).
Одним из видов хозяйственных обществ является общество с ограниченной ответственностью, уставный фонд которого должен быть не менее 625 минимальных заработных плат.
Вкладами в уставный фонд могут быть здания, сооружения, оборудование и иные материальные ценности, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность).
Вклад, оцененный в денежном выражении, составляет долю его участника в уставном фонде. Порядок оценки вкладов определяется учредительными документами общества, если иное не предусмотрено законодательством (статья 13 Закона).
При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему следует выплатить:
- во-первых, сумму его вклада в уставный фонд. При выплате (возврате) выбывающему участнику его вклада в уставный фонд необходимо учесть, что изменение стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный фонд согласно статье 51 Закона, не меняет сумму вклада участника и размер его доли в уставном фонде. То есть проведенные индексации основных средств, а также дооценка товарно-материальных ценностей до их реальной стоимости, проведенная в связи с денежной реформой 1996 года, не изменяют долю уставного фонда участников общества;
-во-вторых, долю прибыли (дивиденды), полученной в данном году к моменту выхода участника из 000. Участники общества, согласно статье 10 Закона, имеют право принимать участие в распределении доходов общества и получать свою долю (дивиденды). Выплата дивидендов производится за счет прибыли общества, оставшейся в его распоряжении, с удержанием подоходного налога в размере 15 % от суммы дивидендов, подлежащих выплате;
-в-третьих, согласно статье 54 Закона стоимость части имущества общества, пропорциональную доле участника в уставном фонде.
Выбывшему участнику выплачивается причитающаяся ему доля прибыли, полученной обществом в данном году к моменту его выхода, а выплата стоимости части имущества общества - после утверждения отчета за тот год, в котором участник вышел из общества, в срок до 12 месяцев со дня выхода.
В случае если участником передано обществу имущество только в пользование, оно возвращается ему без вознаграждения в натуральной форме.
Если выплата дивидендов и возврат выбывающему участнику его вклада в уставный фонд особых затруднений не вызывает, то определить стоимость части имущества общества, которая подлежит выплате участнику при его выходе из общества, подчас бывает сложно.
При определении стоимости части имущества общества, которую следует выплатить выбывающему участнику, необходимо учитывать, что в эту стоимость не может входить стоимость имущества, приобретенного за счет ссуд банка, заемных средств и другой кредиторской задолженности, непогашенной и числящейся на балансе общества на момент выхода или возникшей после выхода участника из общества.
Не может влиять на указанную стоимость имущества также наличие дебиторской задолженности обществу.
Имущество, внесенное как взнос в уставный фонд или приобретенное за счет денежных средств, внесенных в уставный фонд, при определении стоимости части имущества выбывающего участника также не может учитываться.
Для определения стоимости имущества, которое может приобрести общество в процессе своей деятельности и часть которого причитается выбывающему участнику, необходимо определить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая затем уменьшается на сумму начисленных участникам дивидендов. Только за счет определенной таким путем суммы прибыли возможно приобретение обществом имущества.
Такая прибыль определяется за весь период пребывания в обществе выбывающего участника.
Имущество, полученное обществом безвозмездно или переданное безвозмездно по решению участников за время пребывания участника в обществе, соответственно увеличивает (или уменьшает) долю выбывающего участника.
II. Расчет выплаты
стоимости части имущества
выбывающему из общества участнику
Рассмотрим на условном числовом примере порядок расчета части имущества, причитающейся участнику, выбывшему из общества с ограниченной ответственностью.
Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 02.01.95 г. с уставным фондом 486 грн., в том числе 170 грн. (или 35 %) внес выбывающий участник. Выбыл участник из общества 30.09.96 г.
Расчет стоимости имущества, необходимый для определения той части, которая причитается выбывшему участнику.
1. За 1995 год:
- получена прибыль, остающаяся в распоряжении общества, - 984 грн.;
- начислены и выплачены участникам общества дивиденды по результатам деятельности общества за 1995 год - 522 грн.;
- получены безвозмездно денежные средства и товарно-материальные ценности - 381 грн.
2. За период с 01.01.96 г. по 30.09.96 г. (до момента выхода участника из общества):
- получена прибыль, остающаяся в распоряжении общества, - 801 грн.;
- начислены дивиденды участникам общества по результатам деятельности общества за 9 месяцев 1996 года - 402 грн., в том числе выбывающему участнику - 134 грн.;
- по решению участников общества безвозмездно передано имущество другому предприятию - 54 грн.
Сумма прибыли, которая является источником приобретения обществом имущества и используется в расчете стоимости части этого имущества, принадлежащей выбывающему участнику, составляет:
(984 грн. - 522 грн. + 381 грн. + 801 грн. - 402грн. - 54грн.) = 1 188 грн.
Часть имущества, принадлежащего выбывшему участнику, пропорциональная его доле (35 %) в уставном фонде, равна 415,8 грн. (1 188 грн. х 35 %).
Со стоимости части имущества выбывающего участника удерживается подоходный налог по той же ставке, что и с суммы дивидендов, - 15 % (62,37 грн.).
Часть имущества выбывающему участнику по его требованию с согласия общества может быть возвращена полностью или частично в натуральной форме.
Если часть имущества, подлежащая выплате бывшему участнику, составляет 415,8 грн., то выплата возможна только на сумму 353,43 грн., т.е. с учетом удержанного подоходного налога (415,8 грн. - (415,8 грн. х 15 %)). При этом следует учесть, что при выплате в натуральной форме в виде основных фондов в их стоимость должен быть включен НДС, отнесенный на уменьшение расчетов с бюджетом при вводе основных фондов в эксплуатацию (а согласно пп. 7.4.1 Закона от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость" независимо от сроков ввода в эксплуатацию). Сумма НДС, восстановленная с дебета счета 68 "Расчеты с бюджетом" в дебет счета 01 "Основные средства", составляет 58,91 грн. (первоначальная стоимость 294,52 грн. х 20 %).
Бухгалтерские проводки при выдаче выбывающему участнику стоимости части имущества основными фондами, приобретенными и введенными в эксплуатацию после 06.01.93 г., будут следующими:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦1. ¦Отражена стоимость части имущества,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающейся выбывающему участни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ку, согласно расчету бухгалтерии ¦ 81 ¦ 75 ¦ 415,8 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог со стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти части имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. х 15%) ¦ 75 ¦ 68 ¦ 62,37 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦3. ¦Восстановлена сумма НДС, отнесенная¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в дебет счета 68 при вводе в экс- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плуатацию основных средств, выдава-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦емых выбывающему участнику ¦ 33 ¦ 68 ¦ 58,91 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦4. ¦Отнесена сумма НДС на стоимость вы-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даваемых основных средств ¦ 01 ¦ 33 ¦ 58,91 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦5. ¦Выданы выбывающему участнику основ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ные средства (58,91 грн. НДС плюс ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦первоначальная стоимость 294,52 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.), равные по стоимости части ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества, принадлежащей выбывающе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му участнику ¦ 46 ¦ 01 ¦ 353,43 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦6. ¦Отражена реализация основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, выданных выбывающему ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦участнику ¦ 75 ¦ 46 ¦ 353,43 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦7. ¦Отражена сумма износа основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств (условно 70 грн.) ¦ 02 ¦ 46 ¦ 70 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦8. ¦Отражен результат выдачи выбывающе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му участнику части имущества основ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ными средствами ¦ 46 ¦ 80 ¦ 70 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Выдача причитающейся выбывающему участнику части имущества может быть произведена готовой продукцией собственного производства общества.
Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦1. ¦Отражена стоимость части имущества,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающейся выбывающему участни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ку, согласно расчету бухгалтерии ¦ 81 ¦ 75 ¦ 415,8 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог со стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти части имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. х 15%) ¦ 75 ¦ 68 ¦ 62,37 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦3. ¦Отражена реализация выданной гото- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вой продукции (по отпускной цене), ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость которой равна стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части имущества, причитающейся вы- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бывающему участнику (415,8 грн. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦62,37 грн.) ¦ 75 ¦ 46 ¦ 353,43 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦4. ¦Выдана готовая продукция выбывающе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦му участнику по фактической стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти изготовления ¦ 46 ¦ 40 ¦ 265,07 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦5. ¦Начислен НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(353,43 грн. х 20 % : 120%) ¦ 46 ¦ 68 ¦ 58,91 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦6. ¦Отражен результат выдачи части иму-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества готовой продукцией ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(353, 43 грн. - 265,07 грн. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 58,91 грн.) ¦ 46 ¦ 80 ¦ 29,45 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Если выбывает участник общества с ограниченной ответственностью, деятельностью которого является оптовая торговля, выдача причитающейся доли имущества может быть произведена товарами.
Такая операция отражается следующими бухгалтерскими проводками:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦1. ¦Отражена стоимость части имущества,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающейся выбывающему участни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ку, согласно расчету бухгалтерии ¦ 81 ¦ 75 ¦ 415,8 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог со стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти части имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. х 15%) ¦ 75 ¦ 68 ¦ 62,37 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦3. ¦Отражена реализация выданного това-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ра по отпускной (продажной) цене, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость которого равна стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части имущества, причитающейся вы- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бывающему участнику ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. - 62,37 грн.) ¦ 75 ¦ 46 ¦ 353,43 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦4. ¦Выдача выбывающему участнику приоб-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ретенных товаров по цене приобрете-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния (условно 270 грн.) ¦ 46 ¦ 41 ¦ 270,0 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦5. ¦Начислен НДС [(353,43 грн. - 270,0 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн.) х 20 % : 120 %] ¦ 46 ¦ 68 ¦ 13,91 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦6. ¦Отражен результат выдачи части иму-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щества товарами (353,43 грн. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 270,0 грн. - 13,91 грн.) ¦ 46 ¦ 80 ¦ 69,52 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Выдача части имущества, причитающегося выбывающему участнику, произведенного из сырья, которое приобретено для нужд собственного производства, отражается такими бухгалтерскими проводками:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦1. ¦Отражена стоимость части имущества,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающейся выбывающему участни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ку, согласно расчету бухгалтерии ¦ 81 ¦ 75 ¦ 415,8 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог со стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти части имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. х 15%) ¦ 75 ¦ 68 ¦ 62,37 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦3. ¦Отражена реализация сырья по цене ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажи с НДС, стоимость которого ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦равна стоимости части имущества, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦причитающейся выбывающему участнику¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(415,8 грн. - 62,37 грн.) ¦ 75 ¦ 46 ¦ 353,43 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦4. ¦Выдано сырье выбывающему участнику ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по цене приобретения без НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно 294,52 грн.) ¦ 46 ¦ 05 ¦ 294,52 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦5. ¦Начислен НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(353,43 грн. х 20 % : 120 %) ¦ 46 ¦ 68 ¦ 58,91 ¦
+---+-----------------------------------+------------+------------+--------¦
¦6. ¦Финансовый результат выдачи выбыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющему участнику части имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сырьем (353,43 грн. - 294,52 грн. -¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 58,91 грн.) ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
.