КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
НДС и импорт
Ставки налога на добавленную стоимость
Ставка налога на добавленную стоимость попрежнему составляет 20 процентов. Увеличение ставки налога на добавленную стоимость не планируется и, более того, специалистами Государственной налоговой администрации Украины обсуждается возможность снижения ставки НДС до уровня среднеевропейской: 18 проц. при условии сокращения льгот. Это касается обложения как отечественных, так и импортных товаров.
Следует обратить внимание на то, что ставка налога на добавленную стоимость к обороту, включающему НДС и акцизный сбор, составляет сегодня не 16,66 проц. и не 16,667 проц., а (20% : 120%), т. е. 1/6 часть от цены реализации. Официальное утверждение этой ставки нашло отражение в приказе Главной государственной налоговой инспекции Украины от 07.05.96 г. N 40, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 20.05.96 г. под N 236/1261, в графе 2 формы N 2 декларации по налогу на добавленную стоимость для предприятий торговли, общественного питания и т.п.
Уплата налога на добавленную стоимость
До 01.07.96 г. подтверждением уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора на таможенной границе Украины являлось платежное поручение. С 01.07.96 г. подтверждением об уплате указанных налогов являются платежное поручение и выписка банка о фактическом поступлении средств на депозитные счета таможенных органов, которые в свою очередь перечисляют их централизованно в бюджет.
Если у предприятия имеется картотека по расчетному счету, то оно не сможет растаможить импортные грузы в связи с тем, что при растамаживании импортных товаров необходимо предварительно фактически уплатить налог на добавленную стоимость и акцизный сбор. Никакие зачеты, отсрочки (кроме случаев, установленных законодательством), гарантийные письма банка и т.п. не являются основанием для отсрочки в уплате указанных налогов.
То же самое касается даже случая, когда предприятие одновременно является экспортером товаров (работ, услуг) за иностранную валюту и ему причитается к возмещению определенная сумма НДС и одновременно это же предприятие является импортером товаров и обязано платить НДС "на границе". Зачет между возмещением НДС за экспорт, начислением и уплатой НДС по импорту делать не разрешено.
По подакцизным товарам порядок фактической уплаты был введен пунктом 1 постановления Кабинета Министров Украины N 464 с 29 апреля 1996 г. Он гласит, что при импорте подакцизных товаров подтверждением для растамаживания является платежное поручение и выписка банка о поступлении средств. Указанное постановление действует в настоящее время и в дальнейшем принято еще одно аналогичное постановление Кабинета Министров Украины.
Кроме того, постановлением Кабинета Министров Украины от 23.01.97 г. N 52 "О порядке внесения обязательных платежей" установлено, что в случае импорта подакцизных товаров они не будут пропущены на территорию Украины (например, в Чопе, Овруче) без предварительной уплаты всех обязательных платежей, независимо от местонахождения украинского импортера.
Льготы при импорте товаров (продукции)
Льготы по импорту условно делятся на 2 группы:
1. Льготы, предоставленные статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и соответственно пунктом 31 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02,93 г. N 3 и пунктом 27 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N44 с учетом изменений и дополнений (например, пп. "и" п. 27 Инструкции N 44 не действует, а пп. "з" п. 27 действует частично, за вычетом слова "нафтопродукти").
2. Льготы, предоставленные Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров", который вступил в силу с 07.06.95 г. При этом льготы, определенные данным Указом, в свою очередь, можно разделить на несколько групп:
а) льготы, предоставляемые непосредственно импортерам при ввозе любых товарно-материальных ценностей: сырья, материалов, комплектующих, техники и прочих товаров (кроме исключений) для собственных нужд как производственных, так и непроизводственных (например, для детских садов и общежитий, подсобного хозяйства и т. д.), включая ввоз для гарантийного бесплатного ремонта. По-прежнему действуют льготы для неподакцизных автомобилей. Так, например, льготы распространяются на автопогрузчики, автокраны и другие неподакцизные транспортные средства (см., как пример, письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 30.08.95 г. N 14-312/10-3706 "О налоге на добавленную стоимость");
б) льготы, предоставляемые при ввозе любых товарно-материальных ценностей: сырья, материалов, комплектующих, техники и прочих товаров (кроме исключений) посредниками (прямыми поставщиками) для производственных и собственных нужд предприятий-заказчиков.
Прямой поставщик - это украинская фирма, работающая с украинским заказчиком по договору-поручению или договору-комиссии и, по сути, является звеном между заказчиком-производителем и нерезидентом. Прямой поставщик должен предварительно составить с украинским предприятием-заказчиком договор-комиссии или договор-поручение. Порядок составления и применение указанных договоров регламентируется главами 34 "Договір-доручення" и 35 "Договір-комісії" Гражданского кодекса (см., как пример, письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.04.96 г. N 22-410/08-246 "О рассмотрении поручения Кабинета Министров Украины"). Необходимо обратить внимание, что указанные договоры не должны быть договорами купли-продажи, бартерными или другими договорами ни по названию, ни по содержанию. Можно порекомендовать включение в договор следующих минимально необходимых моментов:
- указание комиссионера и комитента, поверенного и доверителя;
- указание того, что товар не является собственностью прямого поставщика-комиссионера и является собственностью заказчика-комитента;
- указание цены, количества, сроков поставки, характеристики, ассортимента ввозимого товара и пр.;
- указание комиссионного вознаграждения, которое получает прямой поставщик (размер комиссионного вознаграждения может быть различным);
- порядок возмещения затрат комиссионеру;
- порядок оформления или окончания выполненных работ или услуг и др.
По вопросам таможенного оформления договоров-комиссий Государственный таможенный комитет Украины (ныне - Государственная таможенная служба Украины) направил письмо от 14.06.96 г. N 11/6-4095 "О порядке декларирования товаров во исполнение договоров-комиссий". В письме указаны требования по заполнению грузовой таможенной декларации (ГТД). Кроме того, имеются моменты, которые необходимо учитывать при таможенном оформлении таких договоров:
- в графе 1 должно стоять "ИМ 2.0", т. е., ввоз не для себя (а "ИМ 2.1" - это ввоз для себя). Если в роли посредника выступает таможенная брокерская контора (то есть фирма, которая не только осуществляет таможенное оформление, но и является посредником между поставщиком и заказчиком), то у нее должна быть лицензия на право оформления таможенных процедур;
- в графе 8 необходимо указывать наименование импортера и заказчика таким образом: "Комиссионер" (посредник) для "Комитента" (заказчик), Например, фирма "А" для завода "Б";
- в графе 9 необходимо указывать расчетный счет посредника-комиссионера, то есть банковские реквизиты, через которые осуществляются платежи в соответствии с внешнеэкономическим контрактом, и реквизиты уполномоченного банка;
- в графе 44, где указываются справки, договора, лицензии и т. д., указываются основания для проведения операции. Необходимо указывать не только договор посредника с нерезидентом, но и обязательно договор-комиссии посредника с украинским заказчиком.
Таможенные органы могут потребовать подтверждение предоплаты. В данном случае предприятию необходимо доказывать, что средства - как указано в Гражданском кодексе - могут быть не только в денежном выражении, но и в другой форме;
в) льготы, предоставляемые при импорте энергоносителей. В Указе Президента Украины выделены льготы при импорте только таких энергоносителей, как нефть и газ. Следует обратить внимание, что энергоносители-нефтепродукты облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях (письмо налоговой службы в адрес таможенной службы от 25.07.96 г. N 10-314/11-4784 "О льготах по налогу на добавленную стоимость по импортным товарам", которым руководствуются таможенные органы). Кроме того, часть из них стала с 12.08.96 г. подакцизными: бензин и дизтопливо;
г) исключения из льгот по импорту (ввозу) товаров, установленных Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499.
В настоящее время нижеуказанный импорт товаров (продукции) облагается налогом на добавленную стоимость в любом случае независимо от цели ввоза (для собственных производственных и непроизводственных нужд или для перепродажи) и от того, как он оформлен (по договору-комиссии, договору-поручению) по:
1. Перечню подакцизных товаров (действует с 01.01.96 г.). Основание Закон Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров".
В этот перечень попали свыше 40 групп товаров, среди которых в первую очередь необходимо обратить внимание на автомобили, мотоциклы, мопеды, велосипеды с мотором, шины, жилые прицепы, табачные изделия или спиртовые полуфабрикаты для собственного производства, микроволновые печи, бензин, дизтопливо (хотя по этим двум наименованиям льготы не было никогда).
Следует обратить внимание, что с 26.09.96 г. не стали подакцизными следующие товары: ковровые изделия машинного производства, хрусталь, фарфор, кожа.
Перечни подакцизных товаров оговорены законами Украины:
- от 06.02.96 г. N 30/96-ВР (табачные изделия, действует с 02.03.96 г.);
-от 07.05.96 г. N 178/96-ВР (спирт, алкогольные напитки и др., действует с 28.05.96 г.);
-от 24.05.96 г. N 216/96-ВР (автомобили, мотоциклы, мопеды, велосипеды с мотором, шины, жилые прицепы, вступил в силу с 12.06.96 г.);
-от 11.07.96 г. N 313/96-ВР (микроволновые печи, бензин, дизтопливо, действует с 12.12.96 г.);
-от 18.02.97 г. N 74/97-ВР (алкогольные напитки, действует с 13.03.97 г.).
Следует обратить внимание, что большинство товаров, указанных в этих законах, были подакцизными товарами еще с 1992 года.
2. Нефтепродуктам-энергоносителям (бензин, дизтопливо, мазут, керосин, авиатопливо, любые виды топлива и др.).
3. Перечням товаров, на которые не распространяется действие статьи 1 Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499, утвержденным постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров Украины, а именно:
-N 602 от 31.05.96 г. (ЭККА, микрокалькуляторы, компьютеры, фанера, ДВП и т. д.);
-N 907 от 02.08.96 г. (удобрение, типографская краска, фотохимикаты и т. д.);
-N 967 от 14.08.96 г. (все подакцизные товары);
-N 1165 от 23.09.96 г. (исключили некоторые виды яиц птичьих);
-N 1356 от 08.11.96 г. (кондитерские изделия, бумага, ящики, рубероид, "столярка", мыло туалетное, в том числе лечебное, ярлыки и пр.);
-N 799-р от 12.12.96 г. (исключили некоторую химию);
-N 23 от 17.01.97 г. (лекарственное сырье, материалы, изделия);
-N 53 от 23,01.97 г. (продукты питания, товары легкой промышленности, металлоизделия и др.);
-N 282 от 28.03.97 г. (исключили из обложения НДС высокопродуктивные графичные рабочие станции, которые используются для создания систем "CAD-САМ- САЕ").
Нецелевое использование импорта, ввезенного
по льготным условиям
При нецелевой продаже (использовании) импортных товаров (продукции), по которым в соответствии с действующим законодательством установлены льготы при растамаживании в зависимости от их дальнейшего целевого использования (например, товарно-материальные ценности для собственных нужд, лекарственные средства через аптеки), налог на добавленную стоимость начисляется со всей цены реализации (использования), но не ниже таможенной стоимости, с учетом таможенной пошлины и сборов. При этом ни пеня, ни финансовые санкции с момента растамаживания до момента реализации не применяются, кроме случаев, когда при растамаживании предприятие незаконно пользовалось льготой.
Отсрочка по налоговым платежам
В настоящее время (апрель 1997 года) предусмотрена отсрочка по уплате НДС по светлым фракциям нефтепродуктов (например, бензин, керосин, дизельное топливо). Она была установлена постановлением Кабинета Министров Украины от 26.08.95 г. N 676.
При растамаживании предприятие-импортер вместо фактической уплаты выдает вексель, который регистрируется в местной налоговой администрации, и предприятию предоставляется отсрочка на 20 дней. Экземпляр векселя. кроме импортера, остается в налоговой администрации и таможенном органе. При растамаживании в грузовой таможенной декларации вместо платежного поручения указываются атрибуты векселя. Предприятие через 20 дней обязано погасить вексель. В этом случае не производится начисление пени и штрафных санкций. Если предприятие на 21 день не рассчиталось по отсроченным платежам, налоговыми органами взыскивается задолженность на протяжении двух рабочих дней без пени и штрафных санкций. Однако за нарушение предприятием самостоятельной уплаты налога с целью погашения векселя на должностных лиц предприятий должен быть наложен административный штраф.
Если ввозится бензин или дизтопливо, то по ним уплачивается акцизный сбор в твердых ставках с 1000 кг без всяких льгот и отсрочек, кроме того, уплачивается налог на добавленную стоимость путем фактического перечисления на депозитные счета таможенных органов денежных средств или выписки векселя.
Александр КЛУНЬКО,
заместитель начальника управления взимания
налога на добавленную стоимость и акцизного сбора