КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О налогообложении прибыли предприятий
ВОПРОС: Акционерное общество начислило своим акционерам дивиденды за второй квартал 1997 года и перечислило их на счета акционеров в третьем квартале 1997года, то есть уже в период действия Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Каким образом будут облагаться налогом перечисленные дивиденды у эмитента, который их начислил, и у акционеров, которые их получили ?
ОТВЕТ: В связи с принятием Верховной Радой Украины 22 мая 1997 года Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (который вступает в силу с 1 июля 1997 года), в частности, изменяется порядок налогообложения дивидендов.
Подпунктом 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 данного Закона плательщик налога, который выплачивает дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо оттого, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
Платежный документ, который представляется плательщиком налога банковскому учреждению, которое его обслуживает, должен отражать сумму дивидендов, подлежащую выплате, а также удержанную сумму налога на дивиденды. Банковское учреждение не имеет права принимать к выполнению платежный документ, не отвечающий указанным требованиям.
Согласно подпункту 7.8.3 данного Закона плательщик налога - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды, введенного подпунктом 7.8.2 данного Закона.
В случае, когда сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых периодах в порядке, предусмотренном статьей 6 данного Закона.
Согласно подпункту 7.8.4 налог на дивиденды, предусмотренный подпунктом 7.8.2 указанного Закона, не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров в уставном фонде предприятия - эмитента.
Другими словами, налог на дивиденды не применяется, если все без исключения акционеры получают дивиденды в виде акций.
Налогообложение дивидендов у акционеров -
юридических лиц
Согласно подпункту 7.8.6 данного Закона юридические лица, получающие дивиденды, с которых удержан налог, предусмотренный подпунктом 7.8.2 данного Закона, или дивиденды, выплаченные в виде акций, согласно положениям подпункта 7.8.5 данного Закона, не включают такие дивиденды в состав валового дохода.
На основании пункта 4.2 статьи 4 указанного Закона из валового дохода исключаются дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, которые облагаются налогом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8 данного Закона.
Налогообложение дивидендов у акционеров -
физических лиц
Согласно подпункту 7.8.7 в случаях выплаты дивидендов физическим лицам на привилегированные акции суммы таких выплат подлежат обложению налогом, предусмотренным подпунктом 7.8.2 данного Закона, и приравниваются к выплатам дополнительных благ, которые налогооблагаются в порядке, установленном Законом Украины о налогообложении доходов физических лиц.
Всвязи с принятием Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) просим разъяснить, что следует понимать под термином "средства совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний", употребляемом в подпункте 4.2.8 данного Закона, поскольку этот термин четко не определен ни в самом Законе, ни в других законодательных актах Украины.
Термин "средства совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний" употреблен впервые в тексте Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 28 декабря 1994 года) без его разъяснения.
Указанный термин также повторяется в тексте Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года), и также без его разъяснения (подпункт 4.2.8 пункта 4.2 статьи 4 данного Закона).
Однако в нормативных документах можно обнаружить термин "совместное инвестирование". Этот термин встречается в п. 2 Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях, утвержденного Указом Президента Украины от 19 февраля 1994 года N 55/94.
В соответствии с указанным Положением совместное инвестирование деятельность, которая осуществляется в интересах и за счет учредителей и участников инвестиционного фонда путем выпуска инвестиционных сертификатов и проведения коммерческой деятельности с ценными бумагами.
Более четко термин "средства совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний" приводится в проекте Закона Украины "Об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях". В соответствии со статьей 4 указанного проекта Закона совместное инвестирование - это объединение денежных средств инвесторов с целью получения прибыли от вложения их в ценные бумаги других эмитентов путем организации профессионального управления ценными бумагами.
Однако указанное определение термина "совместное инвестирование" вступит в силу с принятием Закона Украины "Об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях". Поскольку в нормативных документах нет определения термина "средства совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний", автор исходит из собственного понимания смысла этого термина.
По мнению автора, средствами совместного инвестирования открытого инвестиционного фонда являются:
- инвестиционные сертификаты этого фонда;
- средства, полученные от участников в обмен на инвестиционные сертификаты этого фонда;
- ценные бумаги других эмитентов, покупаемые инвестиционным фондом от своего имени и за свой счет (на средства участников). Инвестиционный фонд не имеет права держать в ценных бумагах менее 70 процентов активов инвестиционного фонда (пункт 17 вышеуказанного Положения);
- другие активы (в том числе недвижимость), в пределах остальных 30 процентов.
Средствами совместного инвестирования закрытого инвестиционного фонда являются:
- инвестиционные сертификаты этого фонда;
- средства, полученные от участников (в том числе приватизационные бумаги и компенсационные сертификаты);
- ценные бумаги других эмитентов, покупаемые инвестиционным фондом от своего имени и за свой счет (на средства участников) - не менее 70 процентов активов инвестиционного фонда;
- другие активы (в том числе недвижимость), в пределах остальных 30 процентов, в том числе приобретенное инвестиционным фондом имущество, доли и паи в приватизированных предприятиях.
Средства совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний исключаются из валового дохода плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 4,2.8 п.4.2 ст. 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) при условии, если ни один из их учредителей (участников, акционеров) и связанных с ними лиц не владеет более чем 10 процентами уставного фонда таких инвестиционных фондов или компаний и если такие инвестиционные фонды и компании в течение 30 дней по истечении налогового периода распределяют между акционерами (учредителями) не менее чем 90 процентов суммы годового дохода от инвестиционных операций.
Налогообложение доходов юридических лиц, полученных
от размещения их средств в ОВГЗ
Законом Украины от 22 мая 1997 года "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" отменена льгота по налогу на прибыль от доходов, полученных юридическими лицами вследствие размещения их средств в облигации внутреннего государственного займа (ОВГЗ).
Указанная льгота была предусмотрена подпунктом 3.4.3 пункта 3.4 статьи 3 Закона Украины от 28 декабря 1994 года "О налогообложении прибыли предприятий." В соответствии с указанным подпунктом не считались объектом налогообложения проценты, начисленные на облигации государственных и местных займов.
Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью облигации, которая возмещалась собственнику при погашении, составляла доход с облигации (дисконт), и также не являлась объектом налогообложения.
Однако пунктом 22.16 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) предусмотрено, что налогообложение доходов, полученных от владения государственными ценными бумагами, производится по доходу от государственных ценных бумаг, ПРИОБРЕТЕННЫХ плательщиком налога ПОСЛЕ вступления в силу указанного Закона.
Таким образом, доходы, полученные юридическими лицами от облигаций внутреннего государственного займа, приобретенных до 1 июля 1997 года, не облагаются налогом на прибыль.
Доходы, полученные юридическими лицами от владения государственными ценными бумагами, приобретенными после 1 июля 1997 года, облагаются налогом на прибыль на общих основаниях в порядке, предусмотренном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года).
Л. БАБЕНКО