Об отражении результатов инвентаризации
в бухучете

ВОПРОС: Как данные инвентаризации отразить на счетах бухгалтерского учета и каким документом это регламентируется?

ОТВЕТ: Согласно п.21 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденному постановлением КМУ от 03.04.93 г. N250, с последующими изменениями и дополнениями, основные средства, материальные ценности, ценные бумаги, средства и другое имущество, излишек которых выявлен при инвентаризации, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия или на увеличение финансирования учреждений с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц. Убыток ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на затраты производства и обращения или на уменьшение финансирования. При отсутствии норм убыток рассматривается как сверхнормовая недостача, в этом случае сверхнормовая недостача ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам, по которым исчисляется размер ущерба от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей. В случае, если виновные лица не установлены, недостача материальных ценностей сверх установленных норм относится на убыток или на уменьшениефинансировзния. Нелишне напомнить, что инвентаризация должна проводиться в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. N 69.

На основании утвержденного руководителем предприятия протокола инвентаризационной комиссии все выявленные излишки приходуются:

Дт05 "Материалы"

Дт 06 "Топливо"

Дт 08 "Запасные части"

Кт 80 "Прибыли и убытки"

Учет расчетов по возмещению материального ущерба должен вестись на счетах:

84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

72 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Все недостачи, независимо от причин их возникновения, списываются;

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 05 "Материалы"

06 "Топливо"

08 "Запасные части"

40 "Готовая продукция"

Списание недостачи в пределах норм естественной убыли (при условии, что по данному виду ценностей такие нормы установлены) отражается ^"Д проводкой:

Дт 20 "Основное производство";

26 "Общехозяйственные расходы'

и др. производственные затраты.

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Списание недостачи, если виновные лица не установлены или суд отказал в иске:

Дт 80 "Прибыли и убытки"

(или на уменьшение финансирования:

Дт 81 "Использование прибыли;

Дт 93 "Финансирование капитальных вложений" и др.)

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Списание недостачи на материально-ответственных лиц осуществляется по ценам, по которым исчисляется размер ущерба от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей:

Дт 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

На разницу между учетной ценой и ценой, установленной для исчисления ущерба, производится запись:

Дт 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 83/3 "Доходы будущих периодов"

Субсчет "Разница между учетными и розничными ценами по недостачам товарно-материальных ценностей".

На сумму НДС:

Дт 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 68 "Расчеты с бюджетом"

Субсчет "НДС"

Если материально-ответственное лицо погасит задолженность (долг), частично внеся наличными в кассу, а частично в счет заработной платы, то записи будут такими:

Дт 50 "Касса"

Кт 72 "Расчеты по возмещению ущерба"

Дт 70 "Расчеты по оплате труда"

Кт 72 "Расчеты по возмещению ущерба"

В соответствии с п.9 постановления КМУ "0б утверждении Порядка определения размера убытка от недостачи, хищений, порчи материальных ценностей" N 116 от 22.01.96 г. с изменениями от 20.01.97 г. из сумм, полученных в соответствии с данным Порядком, производится возмещение убытков, причиненных предприятию, а остаток средств перечисляется в Государственный бюджет. Исходя из этого, в бухгалтерии производятся такие записи:

Дт 83/3 "Доходы будущих периодов"

Субсчет "Разница между учетными и розничными ценами по недостачам ГМУ"

Остаток средств, подлежащий перечислению в бюджет:

Кт 68 "Расчет с бюджетом"

Перечисление средств в бюджет.

Дт 68 "Расчет с бюджетом"

Кт 51 "Расчетный счет"

Примечание. С вводом в действие с 1 июля 1997 г. нового Закона о внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" вышепредложенный порядок учета может несколько измениться т.к. в соответствии с П.22.21 этого Закона Кабинет Министров Украины обязан:

- в течение месяца принять соответствующие решено для обеспечения реализации настоящего Закона, которые прямо отнесены настоящим Законом к его компетенции;

- подать Верховной Раде Украины предложения относительно приведения законодательных актов Украины в соответствие с настоящим Законом;

- в течение месяца привести решения Правительства в соответствие с настоящим Законом.