КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

О валовых издержках

ВОПРОС: Разъясните положение пункта 5.9 статьи 5 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/ 97-ВР на конкретном примере.

ОТВЕТ: Думаю, что ответ на свой вопрос Вы уже получили в предыдущем вопросе и ответе, но предложу еще один пример. Данный пример будет содержать по условию "авансирование" товара и, кроме того, не ограничится только третьим кварталом, а затронет и четвертый квартал.

Итак, условие примера. Остаток муки на предприятии на 01.07.97 составил сумму 500 грн. В третьем квартале было "проавансировано" муки на 100 грн. (но в третьем квартале она не поступила), в производство в третьем квартале направили муки на 50 грн. Как потом увидите по расчету, остаток на 01.10.97 муки на складе составил на 450 грн. В четвертом квартале оприходовано по документам муки на 200 грн. (по "оприходованию"), допоступило муки (оплаченной ранее в третьем квартале) на 100 грн., направлено в производство муки на 250 грн. Остаток муки на 01.01.98 составит 500 грн. Сделаем упрощенную табличку:

500 грн. - остаток на 01.07.97;

100 грн. - "авансировано" в третьем квартале;

50 грн. - направлено в производство в третьем квартале;

450 грн. - остаток на 01.10.97;

450 грн. - остаток на 01.10.97;

200 грн. - поступило по накладным в четвертом квартале;

100 грн. - допоступило муки "проавансированной" ранее;

250 грн. - направлено в производство в четвертом квартале;

50 грн. - остаток на 01.01.98.

Теперь приступаем к расчетам. Сначала посчитаем валовые издержки третьего квартала. Во исполнение требований пп. 11.2.1 п. 11.2 статьи 11 данного Закона первоначально в третьем квартале мы отнесли на издержки 100 грн. ("авансированные"). Учитывая, что остатки на начало отчетного квартала превышают их стоимость на конец того же отчетного квартала, то разницу мы должны добавить в состав валовых издержек в таком же отчетном периоде. Сделаем это:

100 грн. + 50 грн.(500-450) = 150 грн.

В производство в третьем квартале было направлено муки всего на 50 грн. Получается, что пока на издержки мы отнесли большую сумму. Но мы сделали все по закону.

Теперь перейдем к четвертому кварталу. На издержки в течение четвертого квартала мы отнесем сумму 200 грн. (по "оприходованию"), напомню, что 100 грн. уже было отнесено на издержки в третьем квартале и второй раз на издержки эта сумма попасть не должна. Учитывая, что балансовая стоимость запасов на конец четвертого квартала превышает их балансовую стоимость на начало этого же квартала, то разница во исполнение требований п. 5.9 статьи 5 данного Закона вычитается из суммы валовых издержек этого отчетного квартала. Сделаем это:

200 грн. - 50 грн.(500-450) = 150 грн.

В производство в четвертом квартале направлено муки на 250 грн. Получается, что теперь на издержки мы отнесли, наоборот, меньшую сумму. Однако, учитывая, что расчет суммы налога на прибыль производится "нарастающим итогом с начала года" (за начало года возьмем дату 01.07.97), то посчитаем издержки в общем за второе полугодие и сравним с суммой муки, направленной в производство во втором полугодии.

Итак, на издержки отнесено всего 300 грн. (150 грн. в 3 кв.+150 грн. в 4 кв.). В производство направлено также 300 грн. (50 грн. в 3 кв.+ 250 грн. в 4 кв.). Как видим, сколько направлено муки в производство, столько и отнесено на издержки. В конце хочу напомнить, что в данном расчете участвуют суммы "очищенные" от налога на добавленную стоимость как по "авансированию", так и по "оприходованию". Исключение составляют только "льготируемые" по НДС товары (работы, услуги).

Александра ВИНЦЕВИЧ , главный налоговый инспектор