О налогообложении прибыли, НДС и валовом доходе

ВОПРОС: Отгрузив свою продукцию (без предоплаты), предприятие сразу стоимость отгруженной продукции ставит на увеличение валового дохода. А потом, если покупатель задерживает На 30 дней оплату стоимости этой продукции, предприятие имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на сумму отгруженных товаров. Правильно ли истолкованы некоторые положения Закона об НДС?

ОТВЕТ: В данном случае Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР истолкован правильно, но вместе с тем не учтен один фактор.

Действительно, согласно подпункту 11.3.1 пункта 11.3 статьи 1 1 данного Закона датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого произошло любое из событий, случившееся ранее:

либо дата зачисления денежных средств от покупателя в оплату товара;

либо дата отгрузки товаров.

Учитывая, что в данном случае отгрузка товара произошла ранее, то в этот день предприятие должно было увеличить валовый доход.

В случае, когда покупатель таких товаров задерживает без согласия поставщика оплату их стоимости более чем на 30 дней от даты, определенной условиями договора, и при этом поставщик обратился с заявлением в суд (арбитраж - покупателя, то только при таких условиях плательщик налога (предприятие) имеет право уменьшить сумму валового дохода.

Поэтому обязательно заключение договора с четким указанием даты расчета (некоторые предприятия до сих пор производят продажу товаров только при наличии накладной) и, кроме того, для возможности уменьшения суммы валового дохода необходимо обращение в суд по данному вопросу.

Если же такого обращения в суд не будет, а предприятие уменьшит сумму валового дохода, то налоговой администрацией это будет протрактовано как незаконное уменьшение валового дохода, что, естественно, приведет к сокрытию налога на прибыль, а значит, к применению финансовых санкций.

Если же после того как предприятие все правильно оформило, отнесло данную сумму на уменьшение валового дохода, получит от покупателя указанные суммы, то согласноподпункту 12.4.1 пункта 12.4 статьи 12 обязано увеличить валовый доход на сумму этой компенсации в налоговый период, в течение которого осуществлен возврат указанной задолженности либо ее части.

При этом следует обратить внимание на то, что нормы пункта 12.1 данного Закона (относительно возможности уменьшения валового дохода по товарам не оплаченным в течение 30 дней после наступления срока оплаты) не распространяются на задолженность,.возникшую в связи с задержкой в оплате товаров, проданных (отгруженных) до вступления в силу данного Закона (пункт 22.12).

Это связано с тем, что согласно пункту 22.14 датой увеличения валовых доходов плательщика налога для товаров, отгруженных до вступления в силу данного Закона, по которым не произведена оплата их стоимости покупателями, является дата зачисления денежных средств на расчетный счет плательщика налога в оплату таких товаров, кроме плательщиков налога, применяющих порядок, по которому выручка от реализации продукции определяется по стоимости отгруженной продукции, указанной в оформленных для оплаты покупателем расчетных документах.