Некоторые вопросы налогообложения на таможне
ВОПРОС: 1. Подлежат ли обложению НДС лекарственные средства и изделия медицинского назначения при ввозе субъектами ВЭД на таможенную территорию Украины для собственных нужд?
ОТВЕТ: 1. Приказом ГТС Украины от 14.02.97 г. N 68 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 17.04.97 г. N 143/1947) утверждена Инструкция о порядке начисления налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Согласно вышеуказанной Инструкции не подлежат обложению НДС лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые реализуются через аптечные учреждения (в том числе ветеринарные) и импортируются лечебными учреждениями.
К изделиям медицинского назначения независимо от страны их происхождения относятся предметы ухода за больными, санитарии и гигиены, перевязочные средства, шприцы, аптечная посуда и упаковка, изделия и предметы, разрешенные Министерством здравоохранения Украины для применения в целях профилактики и лечения заболеваний.
Ввезенные субъектами предпринимательской деятельности товары, на которые распространяются налоговые льготы согласно законодательным актам, подлежат таможенному оформлению при условии представления импортером таможенному органу заявления о цели ввоза и дальнейшего использования этих товаров с предоставлением обязательства об их использовании исключительно с той целью, которая предусматривает льготный режим налогообложения. При этом заполнение ГТД имеет следующие особенности: в гр.47 начисляется НДС с указанием после вида платежа буквы "У" (условно начислено) независимо от освобождения субъекта и фактической уплаты. Информация вносится в базу данных, но не включается в отчетность по таможенным платежам. В случае использования таких товаров не по назначению или в коммерческих целях НДС взимается на общих основаниях.
2. Каков порядок взимания НДС на продукцию, изготовленную из давальческого сырья украинского заказчика, при ввозе этой продукции на таможенную территорию Украины?
2. Порядок ввоза (вывоза) давальческого сырья, его переработка и реализация готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, за пределы таможенных границ Украины или на ее территории, а также порядок ввоза на таможенную территорию Украины готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского заказчика, регулируются Законом Украины от 15.09.95 г. N 327 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". Кроме того, указанным Законом регулируются вопросы обложения НДС готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что товары (работы, услуги), которые ввозятся на таможенную территорию Украины или получаются от нерезидента для их использования или потребления на таможенной территории Украины, подлежат обложению НДС при таможенном оформлении таких товаров независимо от того, из какого сырья они изготовлены, включая и готовую продукцию, изготовленную из давальческого сырья отечественного заказчика.
Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продажи на таможен ной территории Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену такой готовой продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная таким образом стоимость пересчитывается в гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог уплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет ее отечественный переработчик.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусматривается, что изменения в обложении НДС могут осуществляться лишь внесением изменений и дополнений в этот Закон. С момента введения в действие вышеуказанного законодательного акта нормы Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" в части уплаты НДС распространяются только на выполнение обязательств по векселям, выданным плательщиками налога до вступления в силу этого Закона.
3. Мной был ввезен в Украину новый "Опель" с объемом цилиндров двигателя 3200 куб. см. В договор купли внесена цена 15000 долларов США, а на таможне начали начисление всех платежей с 25000 долларов, ссылаясь на какое-то постановление правительства. Правомерны ли эти действия?
3. Да, правомерны. Согласно постановлению КМ Украины от 24 октября 1996 года N 1282 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним", а также ряду дополнений установлена минимальная таможенная стоимость транспортных средств (далее - ТС), в которой учитывается страна происхождения, марка автомобиля, объем двигателя и срок эксплуатации. Инспектор таможни при определении стоимости ТС руководствуется вышеуказанными документами. Поэтому начисление и взимание платежей будет производиться именно с той суммы, которая указана в законодательном акте. Как и ранее владелец (перевозчик) в обязательном порядке представляет таможенному органу регистрационные документы на ТС, а также документ, подтверждающий право собственности, декларацию формы МД-7, загранпаспорт, общегражданский паспорт и другие документы, необходимые для оформления ТС в таможенном отношении.
4. Отменены ли преференционные и льготные ставки ввозной таможенной пошлины на товары происхождением из развивающихся стран ?
4. Да, отменены. С 20 июня текущего года вступил в силу Закон Украины от 03.04.97 г. N 170/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной таможенной пошлиной товаров и других предметов, ввозимых на таможенную территорию Украины". Данные изменения отменили преференционные и льготные ставки ввозной таможенной пошлины к товарам и другим предметам происхождением из развивающихся стран.
Льготные ставки ввозной таможенной пошлины применяются теперь только к товарам происхождением из стран, вошедших в утвержденный данным Законом перечень, который был опубликован в газете "Урядовий кур'єр" от 07.05.97 г. N 78.
5. На момент вступления в силу постановления КМ Украины от 24.10.96 г. N 122 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним" я находился за границей, и на ввезенный мной автомобиль таможней было наложено ограничение на отчуждение. Правильно ли это?
5. При таможенном оформлении ТС, ввозимых в Украину гражданами, которые на момент вступления в силу Закона Украины от 24.05.96 г. N 216/96-ВР, постановлений КМ Украины от 20.07.96 г. N 793, от 17.09.96 г. N 1139, от 24.10.96 г. N 1282 и др. находились за границей, и наложении на них таможенного ограничения на отчуждение согласно утвержденным приказом Гостаможкома от 13.06.95 г. N 253 Правилам таможенного оформления транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины, учитывается следующее:
- таможенное оформление ТС, ввозимых на таможенную территорию Украины гражданами, которые на день вступления в силу вышеуказанных законодательных актов находились за границей, осуществляется (независимо от даты приобретения) в соответствии с законодательством Украины, действующим на день представления (оформления) таможенной декларации.
6. Для производственных нужд СП были ввезены два автомобиля с обязательством об обратном вывозе. Срок временного ввоза ТС заканчивается на днях, и таможня требует вывезти данные ТС за пределы таможенной территории Украины, а автомобили нам нужны для работы. Можно ли продлить срок временного ввоза автомобилей?
6. Согласно п. 1 постановления КМ Украины от 20.07.96 г. N 793 "Об усовершенствовании порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины" разрешается на каждого субъекта хозяйственной деятельности ввозить раз в три года на таможенную территорию Украины для собственных нужд не более одного ТС на период, не превышающий одного года. Срок временного ввоза ТС на таможенную территорию определяется таможенными органами со дня его первого пропуска через таможенную границу Украины.
Транспортные средства, которые были временно ввезены под письменное обязательство об обратном вывозе, должны в установленный данным постановлением срок пройти перерегистрацию в органах ГАИ МВД Украины.
Субъекты хозяйственной деятельности и граждане, которые ввезли больше одного ТС под письменное обязательство об обратном вывозе до вступления в силу этого постановления или ввезли ТС на период, превышающий один год, должны были вывезти их за пределы таможенной территории Украины до 1 января 1997 года или уплатить налоги и сборы согласно законодательству. К тому же обязаны перерегистрировать вышеуказанные автомобили в органах ГАИ МВД Украины.
27 января 1997 года КМ Украины принял постановление N 68 "О внесении дополнений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины". Согласно этому постановлению временный ввоз легковых и грузовых автомобилей, автобусов и автомобилей специального назначения субъектами хозяйственной деятельности (включая представительство иностранных субъектов хозяйственной деятельности) или физическими лицами возможен лишь при наличии документа, подтверждающего регистрацию ТС за пределами Украины. Если данное условие не будет выполнено, то указанные ТС подлежат таможенному оформлению как при импорте.
7. Каковы особенности пропуска в Украину личных вещей работников дипломатических учреждений Украины за границей?
7. Согласно письму ГТС Украины от 12.02.97 г. N 11/2-1313 личные вещи (кроме транспортных средств, алкогольных напитков и табачных изделий) работников дипломатических учреждений Украины за границей и членов их семей пропускаются в Украину без уплаты ввозной таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС, если такие предметы ввозятся (пересылаются) указанной категорией граждан в связи с окончанием срока командировки и возвращением на постоянное место работы в Министерство иностранных дел Украины.
Основанием для пропуска вещей является обязательное предъявление таможне справки управления кадров МИД Украины, подтверждающей личность работника соответствующего дипломатического учреждения, с указанием его должности и срока пребывания в командировке.
Таможенное оформление транспортных средств, алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Следует также остановиться на постановлении Верховной Рады Украины "О проекте закона Украины о порядке налогообложения предметов, перемещаемых, гражданами через таможенную границу Украины". Вышеуказанным законодательным актом предусматривается, что граждане-резиденты, которые выезжали в служебные командировки за пределы Украины, в том числе работники дипломатических учреждений Украины за границей, моряки рыбопромышленного, торгового, речного флота и т.п., имеют право дополнительно к указанным в постановлении КМ Украины от 27.08.96 г. N 1010 необлагаемым суммам ввезти в Украину предметы (за исключением ликеро-водочных и табачных изделий) без уплаты пошлины, акцизного сбора и НДС на сумму, не превышающую 50 процентов от заработанной иностранной валюты, подтвержденной документально, в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. Такой порядок разработан правительством, но еще не утвержден. Поэтому вышеуказанные категории граждан осуществляют ввоз предметов на общих основаниях.