О НДС.
ВОПРОС: 1. Предприятие, осуществляющее посредническую деятельность между нерезидентом и отечественным предприятием-производителем, импортирует средства защиты растений. Пользуется ли такое предприятие льготой по налогу на добавленную стоимость?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п.1 Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" от налога на добавленную стоимость при перемещении через таможенную границу Украины освобождены импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками) для производственных и собственных нужд (то есть без последующей реализации) кроме подакцизных товаров, а также товаров, включенных в перечни, утвержденные соответствующими постановлениями Кабинета Министров Украины.
При этом прямые поставщики - это посредники-резиденты, которые импортируют товары на основании договоров поручения или договоров комиссии, заключенных в соответствии с требованиями главы 34 или главы 35 Гражданского кодекса Украинской ССР.
Предприятие - прямой поставщик должно правильно заключить внешнеэкономическое соглашение с нерезидентом, провести соответствующее таможенное оформление, отражение этих операций в бухгалтерском учете, после чего полученные импортные средства защиты растений передать предприятиям-производителям.
При невыполнении вышеуказанных условий предприятие нельзя признать прямым поставщиком и льготой по налогу на добавленную стоимость при импорте средств защиты растений оно не имеет права пользоваться.
2. Освобождаются ли от НДС услуги, оказываемые "Укрзалізницею" по перевозке железнодорожных вагонов с экспортными грузами в морские порты Украины?
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются экспорт товаров (работ, услуг), включая услуги транспортировки, погрузки, разгрузки, перегрузки экспортируемых товаров и транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины независимо от видов расчетов за них.
При этом в соответствии с подпунктом "в" пункта 63 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349, услуги по транспортировке освобождаются от налога на добавленную стоимость, если они осуществлены согласно контракту на транспортировку или по брокерскому соглашению по перевозке как товаров, так и пассажиров от пункта на национальной территории Украины до пункта за границей, от пункта за границей до пункта на национальной территории и транзитом через национальную территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны как части международных воздушных и водных перевозок.
Исходя из вышеизложенного, услуги по перевозке Укрзалізницею экспортных (импортных) грузов до морских портов Украины (то есть перевозка осуществляется железнодорожным транспортом до пункта на территории Украины) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
3. Являются ли объектом налогообложения НДС услуги по ксерокопированию библиотечных материалов для читателей, предоставляемые библиотекой, или освобождаются от налогообложения как подпадающие под п.п. "н" п.1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость"?
3. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Всоответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 5 Декрета от налога на добавленную стоимость освобождаются культурно-просветительские мероприятия.
Предоставляемые библиотекой услуги по ксерокопированию не являются культурно-просветительскими мероприятиями, и поэтому средства, получаемые библиотекой за услуги по размножению библиотечных материалов для читателей, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, который включается в цену услуги и оплачивается потребителем. Библиотека выступает только собирателем налога и перечисляет его в бюджет. При этом в бюджет уплачивается разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на затраты производства и обращения, и налога за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы.
4. Как начислить НДС при получении убытков по операциям при реализации продукции по ценам ниже себестоимости?
4. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 19 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, при передаче товаров (работ, услуг) бесплатно или с частичной оплатой налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, включающих фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги). Поскольку в отдельных случаях предприятиями продукция реализуется ниже фактической себестоимости, то есть отгрузка и передача продукции осуществляется с частичной оплатой, налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из пункта 2 статьи 4 и пункта 19 вышеуказанных Декрета и Инструкции.
5. Когда по условиям нового Закона "О налоге на добавленную стоимость" возникает налоговое обязательство? Что является базой налогообложения при одноразовом перерасчете сумм налогового обязательства и налогового кредита на момент вступления в силу Закона, если в период действия ранней его редакции (Декрета) предприятия имели льготу по НДС?
5. В соответствии с подпунктом 7.3.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившееся раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
Всоответствии с пунктом 11.8 этого Закона изложен порядок проведения одноразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств исходя из правил определения баз налогообложения по нормам этого Закона и балансовых показателей хозяйственной деятельности на момент вступления в силу этого Закона.
6. Относится ли на расчеты с бюджетом сумма НДС, выделенная отдельной строкой в документах на получение основных производственных фондов от учредителя в счет взноса в уставный фонд?
6. В соответствии со ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и п.38 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" на расчеты с бюджетом относятся только те суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды. Учитывая то, что основные производственные фонды получаются предприятием-потребителем от учредителя как взнос в уставный фонд бесплатно, то есть без факта проведения расчетов средствами или товарами (работами, услугами) за эти фонды, то в таких случаях отнесение на расчеты с бюджетом (Дт 68 счета) сумм налога на добавленную стоимость, выделенных отдельной строкой предприятием-поставщиком (учредителем), не предусмотрено.
7. Облагается ли НДС сельскохозяйственная продукция, выданная в счет оплаты труда работникам сельскохозяйственных предприятий?
7. В соответствии с Законом Украины от 01.07.93 г. N 3355-XII "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины" с 07.07.93 г. от налога на добавленную стоимость освобождаются сельскохозяйственная продукция и продукция ее переработки, выданная в счет оплаты труда работникам сельскохозяйственных предприятий, кроме перечня товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой ( "Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой", утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244 ).
8. Облагается ли НДС стоимость выполненных работ (предоставленных услуг)для собственных нужд предприятия?
8. В соответствии со статьей 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения считаются обороты по реализации услуг с частичной оплатой и обороты по передаче услуг без оплаты их стоимости внутри предприятия для нужд собственного потребления, расходы на которые не относятся на себестоимость производства (издержки обращения), а также для своих работников. Кроме того объектом налогообложения считаются обороты для передачи бесплатно или с частичной оплатой услуг гражданам. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 4 этого Декрета при выполнении работ или предоставлении услуг для собственных нужд, не связанных с производственной деятельностью, налогооблагаемым оборотом является сумма расходов на их выполнение.
9. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по реализации сельскохозяйственной продукции, осуществляемые в счет госзаказа и госконтракта, по цене ниже себестоимости? Можно ли при продаже сельскохозяйственной продукции по цене ниже себестоимости не в счет госзаказа и госконтракта считать объектом обложения НДС фактическую цену реализации?
9. В соответствии с постановлением Верховной Рады Украины "О состоянии реализации постановления Верховной Рады Украины "О преодолении кризисного состояния в агропромышленном комплексе" от 21.10.94 г. N 223/94-ВР сельскохозяйственные товаропроизводители освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость на продукцию, которая реализуется по госконтракту и госзаказу. Поэтому независимо от уровня цены реализации продукции, которая реализуется по госконтракту или госзаказу, она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается реализации сельскохозяйственными предприятиями продукции не в счет госконтракта и госзаказа, то в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 19 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогу на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, при передаче товаров (работ, услуг) бесплатно или с частичной оплатой налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, включающих фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги). Поскольку в отдельных случаях предприятиями продукция реализуется ниже фактической себестоимости, то налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из пункта 2 статьи 4 и пункта 19 вышеуказанных Декрета и Инструкции.
Также сообщаем, что новым Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступает в силу с 01.10.97 г., на второй вопрос дан положительный ответ.