КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г.КИЕВА
О некоторых вопросах налогообложения
ВОПРОС: 1.Один из учредителей акционерного общества подал заявление о выходе из состава учредителей.
Согласно статье 8.2 раздела II Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией Украины от 21.04.93 г. N 12, необходимо произвести распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) между учредителями для определения доли (в имуществе) данного учредителя. В результате было установлено, что его доля в уставном фонде составляет 20тыс.грн., в дивидендах по акциям, приобретенным в банке, составляет 5 тыс.грн. и в свободном остатке прибыли за минусом уплаты налога на прибыль (т.е. дивидендов общества), составляет 3 тыс.грн. Таким образом, акционерное общество (АО) должно выплатить данному учредителю всего 28 тыс.грн.
Какую сумму АО должно включить в совокупный доход данного учредителя по удержанию подоходного налога?
ОТВЕТ: 1.Согласно вышеуказанной Инструкции при ликвидации предприятий и организаций (соответственно и при выходе из состава учредителей) необходимо включить в совокупный доход полностью сумму - 28 тыс.грн.
2.Акционерное страховое общество, отработав год, создало из свободного остатка прибыли, оставляемого в распоряжении учредителей общества (за минусом уплаты налога на прибыль и других расходов, отнесенных за счет прибыли), свободный резервный фонд. По решению учредителей, оформленному протоколом, этот резервный фонд был направлен на увеличение уставного фонда общества общей суммой, без распределения между учредителями.
Включается ли в совокупный доход каждого учредителя его доля в этой части уставного фонда для удержания подоходного налога на момент произведенной операции?
2. В соответствии со ст.2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников, независимо от того, за счет каких средств формируются эти источники.
Учитывая разъяснения ГГНИ Украины от 16.05.96 г. N 14-116-2/1 1-3096, не подлежит налогообложению подоходным налогом при выходе граждан из членов предприятия стоимость их денежных и имущественных взносов в уставный фонд этого предприятия, которые были осуществлены за счет собственных средств, а также за счет приватизационного сертификата.
Остаток доли имущественного пая, выплачиваемый гражданам при выходе из акционерного общества, а также суммы доходов, получаемые гражданами учредителями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав, облагаются налогом в составе совокупного налогооблагаемого дохода по ставке 15 процентов (п.4 ст.7 Декрета).
Доля акционера в уставном фонде, образовавшаяся в результате увеличения уставного фонда акционерного общества за счет резервного фонда, облагается налогом в момент персонификации.
3.Просим дать разъяснения по поводу применения новой ставки пени за просрочку перечисления в бюджет подоходного налога после вступления в силу Закона Украины от 12 сентября 1996 года N 366/96-ВР "О внесении изменений в статью 21 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", если акт проверки составлен в 1997 году, но касается периода до 14.10.1996 г.
3.Согласно разъяснению ГГНИ Украины от 28.10.96 г. N 17-214/10-451 взыскания пени по двойной годовой ставке Нацбанка Украины осуществляется по актам проверок, составленным после вступления в силу Закона Украины от 12.09.96 г.N 366/96 "О внесении изменений в ст.21 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан", то есть начиная с 14 октября 1996 года, за весь проверяемый период. По актам проверок, составленным до 14 октября 1996 г., пеня взыскивается в размере 5 процентов от суммы недоплаты за каждый день просрочки
4.Предприятие приватизировано в 1993 году и реорганизовано в ЗАО (акционерное общество закрытого типа). Предприятие выкуплено за счет:
1). приватизированных сертификатов;
2). взносов собственных денежных средств акционеров;
3). прибыли предприятия.
Сумма всех этих средств составила уставный фонд ЗАО. На эту сумму были выпущены акции и распределены между акционерами.
Часть акций, распределенная за счет прибыли, сразу была обложена подоходным налогом.
По итогам работы за 1994 год на предприятии образовался свободный остаток прибыли. На эту сумму были выпущены акции и распределены между членами акционерного общества.
После индексации основных фондов уставный фонд ЗАО увеличился в 15,25 раза. Следовательно, были проиндексированы и акции.
При выходе акционеров из общества с ними производится полный расчет.
На момент выхода акционера из общества какую часть акций необходимо облагать подоходным налогом? Является ли доходом акционера индексированная часть стоимости основных фондов?
4.В соответствии со статьями 16, 30 Закона Украины от 19.09.91 года "О хозяйственных обществах" увеличение уставного фонда может быть осуществлено, если все ранее выпущенные акции полностью уплачены по стоимости не ' ниже номинальной. Увеличение уставного фонда осуществляется путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости. Изменения устава, связанные с увеличением уставного фонда, должны быть зарегистрированы органом, зарегистрировавшим устав акционерного общества, после реализации дополнительно выпущенных акций.
Такой же порядок сохраняется при увеличении уставного фонда общества на сумму индексации стоимости основных фондов, которая проводилась обществом согласно постановлениям Правительства.
Согласно разъяснению Государственной налоговой администрации Украины (ГГНИ Украины) от 04.10.95 г. N 10-214/ 10-4733 только стоимость новых выпущенных акций в связи с увеличением уставного фонда акционерного общества, отвечающая индексированной стоимости основных фондов, не является объектом налогообложения у физических лиц.
Таким образом, стоимость акций, которые были дополнительно выпущены за счет прибыли предприятий и распределены между акционерами, согласно ст.2 и 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом в месяце распределения между акционерами по ставке п.4 ст.7 Декрета, то есть 15 процентов.
Средства, полученные по основному месту работы владельцами ценных бумаг (физическими лицами) от продажи ценных бумаг (в частности именных акций), облагаются налогом в составе совокупного налогооблагаемого дохода по ставкам п.1 ст.7 Декрета как разница между их курсовой и номинальной стоимостью, независимо от того, были ли они приобретены за счет собственных средств акционеров или за имущественный сертификат. В случае приобретения акций за счет других источников и, в частности, прибыли предприятия или других фондов при выходе акционеров из акционерного общества облагается налогом курсовая стоимость.
Если указанные доходы выплачиваются гражданам не по основному месту работы, или тем, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, такие доходы облагаются, налогом у источника выплаты по ставке 20%, и в 30-дневный срок направляется в налоговую администрацию по месту их жительства справка по ф.N 2 (разъяснения ГГНИ Украины/ ГНА Украины) от 18.03.96 г. N 14-116-20/11-1639 и 07.06.1996 N 14-116-5-2/11-3909).
5.Предприятие приобрело квартиру за определенную в договоре цену. Именно по этой цене квартира была поставлена на баланс предприятия. Затем, после проведения инвентарной оценки БТИ, выяснилось, что квартира имеет меньшую стоимость.
5.Возможно ли изменение учетной стоимости вышеуказанной квартиры?
В соответствии с п.43 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 года N 250 с изменениями и дополнениями, основные средства предприятий, учреждений, организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим расходам на их приобретение, доставку, установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление, составляющие их первоначальную стоимость.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Н.РЫМАРЧУК,
главный налоговый инспектор