ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 01.04.97 г. N 170110/0772
О налоге на добавленную стоимость с адвокатских объединений
Государственная налоговая администрация Украины относительно обложения налогом на добавленную стоимость услуг, предоставляемых адвокатскими объединениями, сообщает следующее.
Всоответствии с пунктом 3 "а" Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N 18 и разработанной на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия, организации и другие юридические лица, у которых объем реализации их товаров (работ, услуг) превышает 100 минимальных размеров заработной платы в год, а также которые находятся на территории Украины и имеют расчетные счета в учреждениях банков, самостоятельно реализуют товары, выполняют работы и предоставляют услуги.
Статьей 5 Закона Украины "Об адвокатуре" предусмотрены виды адвокатских действий, которые по своему характеру считаются услугами правового характера. Оплата этих услуг и дополнительных услуг правового характера проводится по договоренности сторон и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 14.10.94 г. N 710 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость отдельных видов юридической помощи гражданам" от налога на добавленную стоимость освобождались некоторые виды юридической помощи, но, начиная с 1 января 1995 года и по настоящее время, льготы по налогу на добавленную стоимость по видам юридической помощи действующим законодательством не предусмотрены.
Учитывая указанное, а также то, что Законом Украины "Об адвокатуре" адвокатское объединение установлено как юридическое лицо, при оказании юридических услуг и поступлении средств за услуги непосредственно на расчетный счет адвокатское объединение должно уплачивать все виды налогов, в том числе и налог на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 1492 "О налоге на добавленную стоимость" как разница между суммой налога за оказанные объединением юридические услуги и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на затраты производства и обращения, и налога за приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы.
В случае, когда адвокаты осуществляют свою деятельность на основании Закона Украины "Об адвокатуре" и предоставляют услуги без создания юридического лица, налог на добавленную стоимость с суммы предоставленных ими юридических услуг не уплачивается, так как они не являются субъектами предпринимательской деятельности, как это предусмотрено статьей 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", а налогообложение полученных адвокатами доходов производится в соответствии с четвертым разделом Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" и по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 7 этого Декрета.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко