Про оподаткування прибутку підприємств

ЗАПИТАННЯ: 1. Закон України від 22.05.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначив нове поняття і склад валових витрат, що зменшують скоригований валовий доход при вирахуванні податку на прибуток, роз'яснення щодо цього питання надають головні державні податкові інспектори ДПА України Л.А.Ярош та Т.Б.Савченко.

Чи є обов'язковою умовою віднесення фізичної особи до суб'єктів підприємницької діяльності для включення у валові витрати підприємства витрат по сплаті орендної плати за оренду квартири цієї особи під офіс?

2. Із внесенням змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" докорінно змінився об'єкт нарахування податку на прибуток. Чи змінено у зв'язку з цим фінансовий показник, від якого провадяться відрахування до Інноваційного фонду та на дорожні роботи?

3.Підприємство зв'язку нараховує і сплачує відрахування у розмірі 10 % на створення галузевого фонду розвитку засобів зв'язку. Чи враховуються ці витрати при визначенні податку на прибуток?

4. Чи будуть прийняті податковою адміністрацією до складу валових витрат при вирахуванні податку на прибуток витрати, по яких втрачено підтверджуючі документи?

5. Чи змінено порядок проведення відрахувань підприємств до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення?

6. Який період 1997 року є обов'язковим для проведення підприємствами відрахувань на дорожні роботи?

7. Чи підлягають включенню до складу валових витрат витрати на представницькі цілі, а саме на проведення прийому?

8. Чи включаються до складу валових витрат з 1 липня 1997р. витрати на передплату коштовних закордонних періодичних видань?

ВІДПОВІДЬ: 1. Підпункт 1.18.5 п. 1.18 ст. 1 Закону України від 22.05.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначає оренду жилих приміщень як господарську операцію, яка передбачає надання жилого будинку або квартири її власником у користування іншій фізичній чи юридичній особі на визначений строк або безстрокове, для цільового використання та за орендну плату. Порядок здійснення таких операцій встановлюється Кабінетом Міністрів України відповідно до положень Житлового кодексу України.

Орендна плата включається до складу валових витрат підприємства поряд з іншими витратами, сплаченими (нарахованими) протягом звітного періоду в зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг), що передбачено пп. 5.2.1 п.5.2 ст. 5 вищезазначеного Закону.

Величина орендної плати у наведеному випадку регулюванню не підлягає.

Таким чином, реєстрація фізичної особи як суб'єкта підприємницької діяльності не є обов'язковою умовою при оренді в неї квартири під офіс з віднесенням підприємством орендної плати до валових витрат.

2. Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 18.02.92 р. N 77 "Про створення Державного інноваційного фонду" (з урахуванням внесених змін) підприємства, об'єднання, організації провадять відрахування коштів до зазначеного фонду в розмірі одного відсотка обсягу реалізації продукції (робіт, послуг) за виключенням податку на додану вартість і акцизного збору. Посередницькі, оптові і постачальницько-збутові та торговельні підприємства і організації визначають суми відрахувань виходячи з розміру валового доходу, одержаного ними від реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг за вирахуванням податку на додану вартість.

Що стосується відрахувань коштів на утримання автомобільних доріг загального користування, то відповідно до Порядку збору та використання коштів для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального користування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.02.93 р. N 83, промислові, транспортні, будівельні та інші підприємства, кооперативи і господарські організації відраховують кошти на дорожні роботи у розмірі від 0,4 до 1,2 % обсягу виробництва продукції, виконуваних робіт (послуг), а заготівельні, торговельні (в тому числі оптові) та постачальницько-збутові організації - у розмірі від 0,03 до 0,06 % річного обороту (без обороту по громадському харчуванню). Фондова і товарні біржі, страховики, інвестиційні фонди і компанії, комерційні банки та інші кредитні установи, а також підприємства, що займаються посередницькою діяльністю, відраховують кошти на дорожні роботи у розмірі від 0,4 до 1,2 % суми валового доходу, одержаного від наданих послуг, а підприємства енергетичного комплексу, колективні сільськогосподарські підприємства і радгоспи провадять відрахування в зазначених розмірах від обсягів реалізованої продукції.

Згадані вище постанови на сьогодні не втратили своєї чинності, тому порядок проведення відрахувань на зазначені у запитанні цілі залишається попереднім.

3. Законом України від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп. 9.5.12 п. 9.5 ст. 9) і Правилами щодо застосування зазначеного Закону України (п. 25) передбачено включення до витрат виробництва (обігу), що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), податків (за винятком плати за землю та податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів), зборів та інших обов'язкових платежів, передбачених Законами України, Постановами Верховної Ради України, Указами Президента України та Декретами Кабінету Міністрів України.

Відрахування на створення галузевого фонду розвитку засобів зв'язку провадяться згідно з Указом Президента України від 11.08.95 р. "Про галузевий фонд розвитку засобів зв'язку" з метою фінансування заходів, передбачених Комплексною програмою створення єдиної національної системи зв'язку. Тому включення підприємствами зв'язку таких відрахувань до складу собівартості продукції (робіт, послуг) не суперечить вищезгаданому Закону.

З 01.07.97 р. відповідно до Закону України від 22.05.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5) зазначені вище витрати не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток як такі, що не входять до переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України від 18.02.97 р. "Про систему оподаткування".

4. Підпункт 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" забороняє включення до складу валових витрат таких, що не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

У разі втрати, знищення або зіпсування зазначених документів, платник податку має право письмово заявити про це податковому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом з поданням розрахунку податкових зобов'язань звітного періоду. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, непідтверджені відповідними документами витрати не визнаються валовими витратами і на суму недосплаченого податку нараховується пеня у розмірі облікової ставки Національного банку України, збільшеної в 1,2 раза.

Якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який припадає таке поновлення.

5. Згідно із ст. 14 Закону України від 18.02.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про систему оподаткування" збір до фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення є загальнодержавним збором (обов'язковим платежем).

Законом України від 20.06.97 р. "Про формування Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення", що набрав чинності з дня опублікування, тобто з 12.07.97 р., встановлено нову ставку зазначеного збору в розмірі десяти відсотків від об'єкта оподаткування (ст. 4).

При цьому відповідно до ст. З зазначеного Закону об'єктом оподаткування є фактичні витрати платників збору на оплату праці осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником збору, Що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інші заохочувальні та компенсаційні виплати, а також витрати на виплату авторських винагород та виплати за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру.

Збір сплачується у другій половині місяця одночасно з одержанням в установах банків коштів на оплату праці.

6. Враховуючи вимоги Закону України від 18.02.97 р."Про систему оподаткування", а також Закону України від 19.04.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про систему оподаткування" відрахування та збори на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування обов'язково провадяться підприємствами в період до 20 березня 1997 року і з 25 травня 1997 року.

7. Зазначені витрати новим законом віднесено до витрат подвійного призначення, тобто таких, які в рахунок зменшення податкової бази приймаються лише якщо вони пов'язані безпосередньо з господарською діяльністю підприємства.

Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку стю підприємства не є організація прийомів, презентацій і свят на замовлення та за рахунок інших осіб, не включаються до складу валових витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Але якщо прийом проведено в цілях реклами товарів, які продаються платником податку, то понесені витрати в розмірі, що не перевищує двох відсотків від оподатковуваного прибутку за звітний період, не заборонено включати до валових витрат. При цьому зазначене обмеження стосується загальної суми витрат звітного періоду на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламними цілями (пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 вказаного вище закону).

8. Відповідно до пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р."Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з 01.07.97 р. до валових витрат включаються витрати підприємств на придбання науково-технічної літератури і передплату спеціалізованих періодичних видань.

Зазначені витрати законом віднесено до витрат подвійного призначення, тобто таких, які в рахунок зменшення податкової бази приймаються лише тоді, якщо вони пов'язані безпосередньо з господарською діяльністю підприємства.

Виходячи з наведеного, якщо використання коштовних закордонних періодичних видань необхідно для ведення господарської діяльності підприємства, Закон не забороняє врахування таких витрат у необхідних сумах при визначенні об'єкта оподаткування.