Частные предприниматели: декларируем доходы и ждем перемен
ВОПРОС: Внимание налогоплательщиков в последнее время сосредоточено на новых налоговых законах: уже принятых и тех, которые будут приняты в ближайшее время. Вместе с тем продолжают действовать и многие "старые" законы, постановления, декреты. Это значит, что сегодня при составлении декларации о доходах частным предпринимателям по-прежнему следует руководствоваться Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Данная консультация поможет избежать возможных ошибок и неточностей при очередном декларировании доходов.
Но сначала - один из наиболее интересных вопросов, ответ на который позволяет увидеть, что же ожидает частных предпринимателей в не таком уж далеком будущем.
Имеет ли право частный предприниматель для определения налогооблагаемого дохода руководствоваться Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года?
ОТВЕТ: Казалось бы, ответ на этот вопрос ясен: частный предприниматель - это физическое лицо, а любое предприятие - лицо юридическое. Вопросы налогообложения доходов физических и юридических лиц до настоящего времени регулировались разными законодательными актами.
Физические лица, в том числе и частные предприниматели, руководствовались и продолжают руководствоваться Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) и разработанной на его основе Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция).
Вопросы налогообложения прибыли, полученной юридическими лицами, регулируются Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон). Закон был принят Верховной Радой Украины 28.12.94 г., а 22.05.97 г. в него были внесены изменения, и с 1 июля 1997 года Закон действует в новой редакции.
Две редакции Закона отличаются друг от друга коренным образом. Об этих отличиях писалось и говорилось очень много. Но почти никто не обратил внимания на такую деталь. В соответствии с Законом в редакции от 28.12.94 г. плательщиками налога на прибыль являлись субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся юридическими лицами. В статье 2 Закона в редакции от 22.05.97 г. дано несколько иное определение плательщиков налога на прибыль. Таковыми являются: "из числа резидентов - субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами". В определении, таким образом, отсутствует указание на то, что субъект предпринимательской деятельности должен быть юридическим лицом. Следовательно, плательщиком налога на прибыль предприятий, сколь парадоксально это ни звучит, может быть и физическое лицо.
И это действительно так... будет. Будет, когда Верховная Рада примет закон о налоге на доходы физических лиц. В проекте этого закона для частных предпринимателей предусмотрена возможность самостоятельного выбора способа налогообложения полученных доходов. Одним из таких способов и является порядок, предусмотренный Законом.
А пока частные предприниматели продолжают работать, вести учет и отчитываться согласно Декрету и Инструкции. А это значит, что до 15 октября им необходимо представить в налоговые органы декларацию о доходах.
Ежеквартальное декларирование доходов частных предпринимателей
Кроме декларации о совокупном годовом доходе, которую представляют в налоговую администрацию граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие и не имеющие постоянного места проживания в Украине, предусмотрено ежеквартальное декларирование доходов для граждан субъектов предпринимательской деятельности.
Всоответствии с Декретом и Инструкцией ежеквартально декларацию о доходах по форме N 1 представляют граждане - субъекты предпринимательской деятельности. Форма декларации и образец ее заполнения приведены в приложении N 1 к консультации о декларировании совокупного годового дохода граждан за 1996 г., опубликованной в еженедельнике "Баланс", 1997, N 7.
Требования к заполнению декларации
Декларация о доходах заполняется разборчиво чернилами или шариковой ручкой. Правильность указанных в декларации сведений заверяется подписью налогоплательщика. Исправление указанных в декларации сведений необходимо подтвердить подписью налогоплательщика.
Порядок заполнения раздела 1 декларации
В разделе 1 декларации необходимо указать фамилию, имя, отчество налогоплательщика; адрес постоянного места жительства, номера телефонов (домашнего и служебного).
Частные предприниматели могут получать доходы не только от занятия предпринимательской деятельностью. Они могут состоять в трудовых отношениях с другими субъектами предпринимательской деятельности юридическими, или физическими лицами. В этом случае им необходимо заполнить пункты 1.1 и (или) 1.2 декларации.
В пункте 1.1 декларации указываются доходы, полученные по основному, месту работы (службы, обучения).
В пункте 1.2 декларации указываются доходы, полученные по неосновному месту работы.
Вграфе 1 пунктов 1.1 и 1.2 декларации приводится полное наименование предприятия, учреждения, организации или фамилия, имя, отчество физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, с которым налогоплательщик состоит в трудовых отношениях, а также его полный адрес. Если в течение отчетного периода (квартала) было несколько мест основной работы, а также источников дохода по неосновному месту работы, то в графе 1 указываются все.
В графе 3 пунктов 1.1 и 1. 2 декларации сообщаются сведения о суммах начисленного налогоплательщику (работнику) дохода за соответствующий период работы по основному и неосновному местам работы, указанным в графе 1, без каких-либо удержаний и независимо от того, в денежной или натуральной форме выплачен (или будет выплачен) такой доход. В графе 4 пунктов 1.1 и 1.2 декларации приводится сумма подоходного налога, удержанная из сумм доходов, указанных в графе 3.
Наиболее важным для частных предпринимателей является пункт 1.3, в котором они сообщают о доходах, полученных от предпринимательской деятельности. В этом же пункте отражаются доходы, налогообложение которых осуществляют налоговые органы.
В частности, в пункте 1.3 указываются доходы, полученные от:
- осуществления разрешенных видов предпринимательской деятельности без создания юридического лица;
- предпринимательской деятельности в составе коллектива предпринимателей без создания юридического лица;
- индивидуальной деятельности адвокатов и частных нотариусов;
- продажи собственного имущества (кроме доходов, полученных на основании одноразовых патентов в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 17.03.93 г. N 24-93 "О налоге на промысел");
- посреднической деятельности:
- передачи во временное пользование зданий, квартир, комнат, гаражей, автомобилей, земельных участков и другого движимого и недвижимого имущества (по договорам имущественного найма (аренды));
- продажи ягод, лекарственных растений, продуктов охоты (кроме доходов, полученных охотниками на основании лицензий, путевок на отлов диких животных), продукции рыболовства, продукции клеточного звероводства (кроме нутрий и кроликов), собак, кошек, зоокормов, аквариумных рыб и другой продукции, не относящейся к личному подсобному хозяйству.
В графе 1 пункта 1.3 указываются виды деятельности, от осуществления которых получен доход, отражаемый в графе 2 отдельно по каждому виду деятельности.
В графе 3 пункта 1.3 указываются суммы затрат, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской и другой вышеупомянутой деятельности, а также затраты, связанные с получением авторских вознаграждений. Если затраты не могут быть подтверждены документально, то они учитываются по нормам в процентах к валовому доходу. Такие нормы установлены Государственной налоговой администрацией Украины и приведены в приложении N 6 к Инструкции. При отсутствии документов определенные в соответствии с нормами затраты учитываются по письменному заявлению граждан.
Документами, подтверждающими затраты, могут быть: таможенная декларация, копия товарного (кассового чека), заверенная продавцом, накладная, приходный ордер, платежное поручение, акт закупки, акт приема-сдачи выполненных работ, оказанных услуг, проездные документы, путевые листы и другие документы, действующие на время выполнения работ, оказания услуг и свидетельствующие о произведенных затратах.
Вграфе 4 пункта 1.3 декларации отражаются суммы дохода, подлежащего налогообложению, а в графе 5 необходимо указать сумму подоходного налога, уплаченную авансом.
В пункте 1.4 сообщается о доходах, полученных за рубежом или поступивших из иностранных государств, а также доходы, полученные в любой иностранной валюте непосредственно в Украине.
В графе 1 пункта 1.4 указываются страна, в которой или из которой был получен доход, а также город и название организации, выплатившей такой доход.
В графе 3 пункта 1.4 указывается сумма дохода в валюте его получения.
В графе 4 пункта 1.4 указывается в гривнях эквивалент дохода, приведенного в графе 3.
Для этого доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода, указанного в графе 3.
Графа 5 пункта 1.4 заполняется в том случае, если плательщик имеет письменное подтверждение факта уплаты (удержания) налога на доход, заверенное налоговым органом иностранного государства, в котором (или откуда) доход получен. В графе 5 пункта 1.4 указывается сумма налога на доход, уплаченная (удержанная) в стране получения такого дохода. В графе 6 пункта 1.4 приводится эквивалент налога в гривнях, указанного в графе 5 и исчисленного по курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте.
Порядок заполнения раздела 2 декларации
Вразделе 2 декларации отражаются сведения о размерах доходов, которые необходимо исключить из совокупного налогооблагаемого дохода, указанного в разделе 1 декларации.
В пункте 2.1 декларации указываются суммы льгот в размере 5, 10 или 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Пунктами 3 и 4 статьи 6 Декрета определены категории граждан, имеющих право на уменьшение налогооблагаемого дохода за каждый месяц на размер льготы.
Впункте 2.2 декларации указываются суммы уменьшения совокупного дохода на детей в возрасте до 16 лет за каждый месяц периода, в котором гражданин имел право на получение этой льготы. Льгота предоставляется одному из родителей с месяца рождения ребенка и до конца календарного года, в котором ребенку исполняется 16 лет, при условии, что его совокупный месячный доход не превышает 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Для заполнения пунктов 2.3 и 2.4 необходимо использовать данные справки -по форме N 3, если инвестирование и благотворительность были осуществлены из доходов, полученных по месту основной работы.
По доходам, полученным от предпринимательской деятельности, использования движимого и недвижимого имущества, и другим доходам основанием для уменьшения налогооблагаемого дохода на указанные цели является соответствующий документ (квитанция, платежное поручение, приходный ордер и др.), в котором указаны сумма и цель, для которой они перечислены.
Право на исключение должно быть подтверждено соответствующими документами (удостоверениями установленного образца, свидетельством о рождении ребенка и др.).
Порядок заполнения раздела 3 декларации
Впункте 3.1 декларации указывается сумма налогооблагаемого дохода. Сведения, которые будут указаны в этом пункте, определяются путем вычитания из суммы совокупного (валового) дохода, указанного в разделе 1 декларации, суммы расходов и вычетов, указанных в разделах 1 и 2 декларации.
Общая сумма совокупного (валового) дохода определяется путем сложения данных, приведенных в графе 3 пунктов 1.1 и 1.2 и графе 4 пунктов 1.3 и 1.4.
Общая сумма расходов и вычетов определяется путем сложения данных, приведенных в графе 3 пункта 1.3, и вычетов, указанных в разделе 2 декларации.
Порядок заполнения раздела 4 декларации
Раздел 4 включает сведения о наличии движимого и недвижимого имущества и земельного участка.
Этот раздел необходимо заполнить в том случае, если налогоплательщик является владельцем такого имущества и имеет соответствующие документы, подтверждающие право собственности, технический паспорт, государственный акт на право владения (пользования) и другие документы.
Ответственность граждан
Достоверность указанных в декларации сведений гражданин подтверждает своей подписью и ставит дату заполнения декларации.
За несвоевременное предъявление декларации, а также за внесение в нее искаженных сведений, за неведение учета доходов и расходов по установленной форме или за ведение учета с нарушением установленного порядка граждане привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере от 1 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сроки представления декларации
Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, ежеквартально, в 15-дневный срок после окончания квартала, а после окончания года - до 1 февраля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту жительства декларации о доходах.
Уплата налога может осуществляться гражданами авансом с оценочного дохода, а по отдельным видам предпринимательской деятельности - с расчетного дохода по фиксированным размерам подоходного налога (патентам) с последующим перерасчетом налога по фактическому годовому доходу, если он превышает расчетный в 1,5 раза.
Перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на условиях фиксированной уплаты подоходного налога, и размер фиксированной суммы налога утверждаются Правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Так, например, распоряжением Главы Днепропетровской областной государственной администрации от 13.01.97 г. N 5-р утверждены перечень видов предпринимательской деятельности, которая осуществляется на условиях фиксированной уплаты подоходного налога, и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) в Днепропетровской области.
Наиболее распространенными из указанных в перечне являются следующие виды предпринимательской деятельности:
1) в сфере бытового обслуживания населения:
- ремонт телерадиоаппаратуры;
- фотографирование и другие фотоработы по заказам граждан;
- ремонт часов;
- техническое обслуживание и ремонт автомобилей и других транспортных средств;
- транспортное обслуживание граждан владельцами микроавтобусов, автобусов, грузовым автотранспортом;
- парикмахерские услуги;
- ремонт обуви;
- юридическая практика:
- прокат видеокассет, звукозапись кассет;
2) в сфере производства и реализации товаров народного потребления:
- пошив легкой и верхней одежды, свадебных нарядов, платьев;
- пошив и реализация обуви;
- пошив и реализация шапок и шуб из меха;
3) другие виды предпринимательской деятельности:
- медицинская практика, зубопротезирование;
- торговая, торгово-закупочная деятельность, которая осуществляется гражданами непосредственно на рынках;
- торговля автотранспортными средствами;
- общественное питание.
На протяжении года плательщики ежеквартально уплачивают в бюджет по 25 процентов годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год, а плательщики, которые впервые привлекаются к уплате налога, - 25 процентов суммы, исчисленной им налоговыми органами по предполагаемому доходу на текущий год. В случае значительного увеличения или уменьшения на протяжении года дохода плательщика налоговыми органами может быть произведен перерасчет сумм налога по срокам уплаты, которые не наступили.
Если предпринимательская деятельность не является основным местом работы, из суммы доходов, полученных гражданами от занятия этой деятельностью, ежеквартально удерживается подоходный налог по ставке 20 процентов.
Сроки уплаты налога
Авансовые платежи подоходного налога на протяжении года уплачиваются до 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения уведомления налогового органа.
Гражданами - субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 25.12.95 г. N 207 "Об утверждении формы декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами" ежеквартально, в сроки представления квартальной и годовой отчетности, осуществляется обязательное декларирование валютных ценностей, доходов и имущества в государственной налоговой администрации по месту регистрации плательщика. Декларация заполняется и представляется в налоговую администрацию и в случае отсутствия у гражданина - субъекта предпринимательской деятельности валютных ценностей, доходов и имущества за пределами Украины.
Форма декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, публикуется в приложениях к еженедельнику "Баланс" в составе бланков ежеквартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
А теперь предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы наших читателей - частных предпринимателей Л. Копельзона, В. Макарова и Л. Вольного.
1. Можно ли компьютеры, купленные физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности для личных нужд, а впоследствии используемые для работы, оформить как основные средства? Как правильно это сделать?
Приложением N 7 к Инструкции предусмотрена возможность наличия основных фондов у граждан - субъектов предпринимательской деятельности. Поэтому компьютеры, используемые предпринимателем для работы, можно оформить как основные средства. Оборудование, электронно-вычислительная техника, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, оформляются как основные средства посредством оприходования по учету. В Книге 'учета доходов и расходов (ф. N 10) необходимо сделать запись о наличии основных средств с указанием их стоимости (на основании документов, подтверждающих факт приобретения этих основных средств, или акта экспертной оценки).
2. Имеет ли право частный предприниматель (физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности) на оприходованные по учету основные средства (компьютеры), используемые для осуществления предпринимательской деятельности, начислять амортизационные отчисления с последующим отнесением их на затраты?
Вприложении N 7 к Инструкции приведен состав затрат, которые исключаются из доходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности. Пунктом 2 этого приложения предусмотрено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию их активной части, в состав затрат включаются в соответствии с нормами, установленными действующим законодательством.
До введения в действие Закона затраты на полное восстановление основных фондов в виде амортизационных отчислений от стоимости основных производственных фондов исчислялись по их балансовой стоимости в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072.
В соответствии с указанными Едиными нормами амортизационные отчисления на восстановление микроЭВМ и персональных компьютеров осуществлялись по ставке 10 процентов.
С 01.07.97 г. применяются нормы амортизации, установленные Законом, в соответствии со статьей 8 которого основные фонды подлежат распределению по следующим группам:
группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель: бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование и принадлежности к нему;
группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на конец отчетного периода в следующем размере (из расчета на календарный год):
группа 1 - 5 процентов;
группа 2 - 25 процентов:
группа 3 - 15 процентов.
Поскольку компьютер относится ко второй группе основных фондов, амортизационные отчисления осуществляются по ставке 25 процентов в год.
3. Какую величину арендной платы за использование арендованного компьютера можно отнести на затраты частному предпринимателю?
В перечень состава затрат, которые исключаются из доходов граждан субъектов предпринимательской деятельности (п. 6 приложения N 7 к Инструкции), включена плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов в пределах норм амортизационных отчислений на их полное обновление.
Следовательно, затраты по арендной плате за использование компьютера можно отнести на расходы в сумме, не превышающей 25 процентов его балансовой стоимости в год.
4. Имеет ли право физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности в случае использования арендованных компьютеров расходы на объединение их в локальную сеть отнести на затраты, если эту работу выполнило частное лицо по трудовому соглашению?
Если использование локальной сети не связано с осуществлением технологического процесса производства продукции, реализации товаров (п. 1 приложения N 7 к Инструкции), у физического лица - субъекта предпринимательской деятельности нет оснований для отнесения на затраты расходов по ее установке.
5. Имеет ли право частный предприниматель - субъект предпринимательской деятельности в случае использования арендованных компьютеров отнести на затраты расходы на приобретение программного продукта "Платежные поручения"?
Пунктом 16 приложения N 7 к Инструкции 2 предусмотрено, что износ нематериальных активов, в том числе стоимость программного обеспечения, включается в состав затрат, которые исключаются из доходов граждан субъектов предпринимательской деятельности. Нормы износа нематериальных активов определяются предпринимателем исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. При этом срок амортизации не должен превышать 10 лет.
6. Обязательно ли записывать в Книгу учета доходов и расходов весь купленный товар в соответствии с накладной или достаточно внести только тот товар, который будет выставлен на реализацию?
В приложении N 10 к Инструкции приведена форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут граждане - субъекты предпринимательской деятельности на протяжении календарного года.
В графу 2 Книги учета заносятся сведения о количестве изготовленной продукции, оказанных услуг.
При необходимости, с учетом специфики отдельных видов деятельности, налоговыми администрациями в Книгу учета доходов и расходов могут быть внесены изменения и дополнения.
Поэтому в графу 2 может быть внесена информация о количестве товара, подлежащего реализации. Поскольку закупаемый товар может быть как реализован, так и использован в личных целях, в Книгу учета может быть вписан только товар, подлежащий реализации.
Однако при этом возникает следующий вопрос: может ли физическое лицо субъект предпринимательской деятельности часть закупленного товара использовать на личные нужды, а также может ли он изъять свой товар из своего магазина для использования его на личные цели. Если да, то каким образом отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов?
Поскольку товар предпринимателя является его собственностью, изъятие такого товара из магазина, а также использование его на личные нужды возможно. Нормы расходования пищевых продуктов и других товаров народного потребления для подобной ситуации не предусмотрены (официально не установлены). Однако, в целях исключения возможности сокрытия доходов от нелегальной продажи изъятого товара, налоговая администрация принимает решение отдельно в каждом случае использования такого товара на личные нужды.
В Книге учета доходов и расходов необходимо сделать запись об изъятии товара с указанием его наименования, количества и стоимости.
7. Имеет ли право предприниматель заменить выставленный для продажи товар на другой, равный по стоимости, если этот товар:
- принадлежит ему и учтен в его Книге доходов и расходов;
- взят на реализацию у другого субъекта предпринимательской деятельности?
Как должна быть оформлена такая замена?
Да, физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности имеет право заменить принадлежащие ему товары. При этом в Книге учета доходов и расходов необходимо сделать запись о замене товара и выписать накладную на новый товар.
Если замене подлежит товар, взятый на реализацию у другого субъекта предпринимательской деятельности или физического лица, необходимо оформить акт возврата товара.
В Книге учета доходов и расходов необходимо сделать запись о возврате товара.
8. Как вести документальную отчетность, если на часть товара отсутствуют документы первичной бухгалтерской отчетности (накладные и приходные ордера)?
Если затраты, непосредственно связанные с получением дохода, не могут быть подтверждены документально, то они исчисляются налоговыми органами при проведении окончательных перерасчетов по нормам, в процентах к валовому доходу (выручке в денежной и натуральной форме), утвержденным Государственной налоговой администрацией Украины и приведенным в приложении N 6 к Инструкции. Если на часть товара документы, подтверждающие расходы, имеются, а на остальную часть таких документов нет или не все затраты на эти товары могут быть подтверждены документально, при представлении декларации предпринимателю не следует исключать из валового дохода затраты, которые не подтверждены документально.
В случае если предприниматель в I и II кварталах учитывал в декларации затраты документально, а в III и IV - по нормам, то в годовой декларации необходимо указать, как учитывать ему затраты - документально или по нормам.
По итогам года затраты учитываются только или по документам, или по нормам. Для определения метода расчета затрат можно порекомендовать предварительно посчитать, какой из вариантов наиболее оптимальный.
Если затраты не подтверждены документально, в графе "Затраты на производство (приобретение) продукции" Книги учета доходов и расходов необходимо сделать запись о том, что списание затрат осуществляется по норме, указать размер нормы в процентах и соответствующую сумму в денежном выражении.
9. Гражданин - субъект предпринимательской деятельности сдает напрокат свадебные платья. Как отнести на расходы затраты на приобретение этих платьев?
Поскольку в соответствии с подпунктом 10 пункта 47 раздела 5 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости, не принадлежат к основным средствам, а подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона предусмотрено, что амортизации подлежат основные фонды, следует вывод: свадебные платья, сдаваемые напрокат, не являются основными средствами и не подлежат амортизации.
Пунктом 48 вышеуказанного Положения предусмотрено, что стоимость предметов, предназначенных для выдачи напрокат, погашается путем начисления износа исходя из срока их службы.
Срок службы свадебного платья законодательством Украины не установлен.
В договоре проката необходимо в стоимость услуг включить часть стоимости платья.
Допустим, платье можно сдать напрокат 4 раза. В этом случае его стоимость должна быть возмещена за 4 проката.
10. Для граждан - субъектов предпринимательской деятельности установлен Перечень видов деятельности, которую можно осуществлять на условиях уплаты фиксированной ставки подоходного налога. Обязательно ли при осуществлении такой деятельности приобретать патент?
Статьей 14 Декрета предусмотрено, что гражданами - субъектами предпринимательской деятельности оплата налога может осуществляться авансом с предполагаемого оценочного дохода, а по отдельным видам предпринимательской деятельности - с расчетного дохода по фиксированным размерам подоходного налога (патента) с последующим перерасчетом дохода исходя из фактического годового дохода, если он превышает расчетный в 1,5 раза.
Перечень видов деятельности, которую можно осуществлять на условиях фиксированной уплаты подоходного налога (путем приобретения патента) (далее - Перечень), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) утверждаются Правительством Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют порядок уплаты налога. Приобретение патента не является обязательным.
По этому вопросу Государственная налоговая администрация Украины в письме от 11.07.97 г. N 17-0117/10-5478 "О фиксированной уплате подоходного налога" дает следующее разъяснение.
В соответствии с Декретом физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности предоставлено право уплачивать подоходный налог по выбору - авансом с оценочного дохода или в виде фиксированной ставки (платы за патент).
В связи с вышеизложенным Государственной налоговой администрацией Украины предложено всем предпринимателям, которые не уплачивают подоходный налог по фиксированным ставкам, провести начисление авансовых платежей налога в соответствии с действующим законодательством.