Декларация о прибыли предприятий: комментарии и рекомендации
Уже дважды выполнены расчеты авансовых взносов в соответствии с Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон). Сообщения о результатах таких расчетов представлены в налоговые органы, а сами авансовые взносы пополнили бюджеты территориальных громад.
Надежд на перенос срока введения в действие Закона практически не осталось. А следовательно, всем налогоплательщикам (кроме производителей сельскохозяйственной продукции) не позднее 25 октября 1997 года - в срок, предусмотренный пунктом 16.4 статьи 16 Закона, необходимо будет представить в налоговые органы декларацию о прибыли за отчетный (третий) квартал.
Однако составлена декларация должна быть, как минимум, на 5 дней раньше, потому что не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. не позднее 20 октября 1997 года, налог должен быть уплачен в бюджет.
Учитывая, что в этом году 25 октября - суббота, фактически последним днем представления Декларации является пятница, 24 октября.
Согласно пункту 16.6 статьи 16 Закона налогоплательщик имеет право не позднее чем за 10 дней до окончания срока представления декларации выслать ее в адрес налогового органа по почте с уведомлением о вручении. Порядок оформления таких отправлений установлен постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. N 799 "Об утверждении Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций".
Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию и уплачивают налог один раз в год, не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным. При этом для них будет разработана особая форма налоговой декларации.
Особые формы деклараций установлены также для страховщиков, банковских учреждений и нерезидентов.
Остальные налогоплательщики - а это большинство предприятий Украины заполняют и представляют в налоговые органы декларацию о прибыли предприятия (далее - Декларация). Именно о ней и идет речь в данной консультации.
Возможны изменения
Уже первые месяцы практического применения Закона показали, что некоторые его положения нуждаются в уточнении, дополнении либо изменении. И такие изменения будут внесены уже в ближайшее время. Верховной Радой рассмотрен и принят в первом чтении проект Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Ожидается, что окончательно этот Закон будет принят еще до наступления срока представления Декларации в налоговые органы, а введен в действие с 1июля 1997 года. Декларацию, таким образом, необходимо будет составлять уже с учетом этих изменений. Вот почему в консультации упоминаются наиболее важные из них. В тексте все, что касается ожидаемых изменений, выделено полужирным курсивом, так же как этот абзац.
Чтобы заполнить Декларацию, необходимо...
Прежде всего необходимо знать Закон и документы, связанные с ним. Государственная налоговая администрация Украины разработала все документы, которые ей было поручено подготовить в соответствии с требованиями Закона. Несколько документов разработано Кабинетом Министров, министерствами и ведомствами. Ниже приведен полный перечень принятых документов с указанием номеров еженедельника "Баланс", в которых они опубликованы. Далее по тексту консультации для обозначения таких документов используется первое слово названия документа и его порядковый номер в перечне. Например, под N 6 в перечне приведен Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины N 214 от 8 июля 1997 года и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года под N 313/2117. Далее по тексту этот документ будет обозначен как Порядок N 6. Кстати, именно на него следует обратить особое внимание, так как в приложении к нему приведена форма Декларации, а сам Порядок N 6 практически представляет собой пособие по ее заполнению.
Перечень
нормативных документов, необходимых
налогоплательщику для исчисления налога на
прибыль
1. Закон Украины от 22.05.97 г. N 283/97- ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 25).
2. Положение о порядке формирования, размещения и учета страховых резервов по видам страхования, иным, нежели страхование жизни, утвержденное приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 26.05.97 г. N41 и зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 17.06.97 г. под N 221/2025 (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
3. Методика формирования резервов по страхованию жизни, утвержденная приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 23.06.97 г. N 46 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 17.07.97 г. под N 262/ 2006 (опубликована в еженедельнике "Баланс", 1997, N40).
4. Правила выпуска и обращения фондовых деривативов, утвержденные решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 24.06.97 г. N 13 (опубликованы в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
5. Порядок учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случае осуществления гарантийных изменений товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом ГНА Украины от 27.06.97 г. N 203 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 30.07.97 г. под N 276/2080 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 33).
6. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 08.07.97 г. N 214 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 313/2117 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 35).
7. Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 232 и зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 г. под N 291/2095 (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 36).
8. Порядок составления отчета об использовании денежных средств неприбыльных организаций и учреждений, утвержденный приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 233 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 г. под N 290/2094 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 36).
9. Порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов общей деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 234 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 308/2112 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 37).
10. Порядок заполнения налогового отчета о полученной прибыли от реализация на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, утвержденный приказом ГНА Украины от 15.07.97 г. N 237 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 30.07.97 г. под N 279/2083 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 33).
11. Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N159 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N310/2114 (опубликована в еженедельнике "Баланс", 1997, N 38).
12. Форма командировочного удостоверения, утвержденная приказом ГНА Украины от 28.07.97 г. N 260 и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 311/2115 (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
13. Порядок уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), утвержденный приказом ГНА Украины от 28.07.97 г. N 256 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 312/2116 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 39).
14. Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. N 799 ( опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 36).
15. Порядок составления декларации о доходах страховщика, утвержденный приказом ГНА Украины от 29.07.97 г. N 265 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18.08.97 г. под N 322/2126 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 37).
16. Порядок ведения и составления налогового отчета о финансовом результате, полученном предприятиями всеукраинских общественных организаций инвалидов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической деятельности, игорного бизнеса), утвержденный приказом ГНА Украины от 30.07.97 г. N 270 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 15.08.97 г. под N 315/2119 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 39).
17. Порядок составления декларации о прибыли банковского учреждения, утвержденный приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. N 273 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 18.08.97 г. под N 323/2117.
18. Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. N 274 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28.08.97 г. под N 352/2156 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
19. Порядок ведения и составления налогового отчета о результатах деятельности исполнителя долгосрочных договоров (контрактов), утвержденный приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. N 275 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 15.08.97 г. под N 318/2122 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 37).
20. Порядок уведомления о результатах расчетов авансовых взносов налога на прибыль, утвержденный приказом ГНА Украины от 04.08.97 г. N 279 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 08.08.97 г. под N 301/2105 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 34).
21. Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г. N 168 (опубликованы в еженедельнике "Баланс", 1997, N 38).
22. Порядок начисления и уплаты консолидированного налога на прибыль, утвержденный приказом ГНА Украины от 07.08.97 г. N 284 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 309/2113 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 36).
23. Порядок ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции, утвержденный приказом ГНА Украины от 12.08.97 г. N 291 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 27.08.97 г. под N 351/2155 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
24. Положение о порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков налога на прибыль, утвержденное приказом ГНА Украины от 12.08.97 г. N 293 и зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 21.08.97 г. под N 331/2135 (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 37).
25. Распоряжение Кабинета Министров Украины от 21.08.97 г. N 462 Т) включении в валовые расходы производства и обращения расходов налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью и др." (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1997, N 40).
Год 1997: два в одном?
Помимо сложностей переходного периода, введение Закона в действие не с начала календарного года, а с его середины вызывает еще и трудности организационного плана: как считать, учитывать ли при определении результатов за третий квартал, а затем и за год результаты первого полугодия?
С одной стороны, пунктом 11.1 статьи 11 Закона определено, что налоговым периодом является не только квартал, но и отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года. А в соответствии с пунктами 16.4 и 16.7 статьи 16 Закона показатели для составления Декларации о прибыли и авансовые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
С другой стороны, согласно пункту 22.2 статьи 22 Закона и пункту 11.6 Порядка эти акты (Закон и Порядок) применяются при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 июля 1997 года.
Вот и получается, что 1997 год делится на две части - до и после вступления Закона в силу. И для целей налогообложения итог третьего квартала будет рассчитываться отдельно от результатов первого полугодия и независимо от них.
А как же быть, если по итогам первого полугодия у предприятия был убыток? Согласно пункту 11.5 Порядка N 6 "норма статьи 6 Закона относительно порядка переноса балансовых убытков на последующие налоговые периоды не распространяется на балансовые убытки, понесенные налогоплательщиками по результатам деятельности первого полугодия 1997 года".
Однако в пункт 22.2 статьи 22 Закона предполагается внести дополнение следующего содержания: "При этом балансовые убытки налогоплательщиков, возникшие по результатам хозяйственной деятельности с 1 января 1997 года до момента вступления в силу настоящего Закона, включаются в состав валовых расходов в порядке, предусмотренном статьей 6 настоящего Закона". Если такое дополнение будет принято, налогоплательщики, имеющие по итогам первого полугодия убыток, получат право уменьшить налогооблагаемую прибыль третьего квартала на сумму таких убытков. В Декларации эта сумма будет отражена в строке 38. Необходимо подчеркнуть, что это дополнение будет касаться только убытков первого полугодия 1997 года и не затронет непокрытые убытки прошлых лет.
Чтобы заполнить Декларацию, необходимо, кроме того, правильно использовать данные бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные документы. Более подробно речь об этом пойдет в соответствующих разделах консультации.
И, наконец, еще один немаловажный фактор: необходимо психологически настроиться на выполнение этой работы. Поверить в то, что ваш ум, ваши знания и ваш опыт помогут вам преодолеть все трудности, обойти все "подводные камни", которых немало в Законе и с которыми вам придется столкнуться при заполнении Декларации.
Структура Декларации
Кроме названных выше причин, заполнение Декларации за третий квартал нарастающим итогом с начала года невозможно еще и потому, что это совершенно другая Декларация. Она изменилась и по сути, и по форме. Прежде всего следует отметить, что объем Декларации значительно увеличился: помимо основной формы, имеется еще семнадцать приложений, у каждого из которых собственное название и буквенное обозначение. По сути большинство приложений представляет собой расшифровку отдельных строк Декларации.
Декларация состоит из заглавной части, 4 граф и 46 строк. Такое же количество граф имеют и приложения. В первой графе содержится наименование показателя, во второй графе - код строки. Именно под этим кодом (или, иными словами, порядковым номером) та или иная строка упоминается в Порядке N 6 и в тексте консультации. (Не следует путать этот номер с числовым обозначением показателей в первой графе.) Коды строк приложений состоят из двух разделенных точкой цифр, первая из которых соответствует коду строки Декларации. Например, строка 5 Декларации заполняется на основании данных приложения Д, и коды строк приложения Д начинаются с цифры 5. Исключение составляет только приложение Ж, на основании которого заполняется сразу несколько строк основной формы.
Графы 3 и 4 Декларации и приложений свободны, их будут заполнять налогоплательщики. В предыдущей Декларации налогоплательщиками заполнялась только одна графа, и в нее заносились показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала отчетного года. Теперь такие показатели отражаются в графе 4, а в графе 3 отражаются отдельно показатели за отчетный квартал. В третьем квартале 1997 года данные граф 3 и 4 по каждой строке будут одинаковые, так как этот квартал является первым кварталом работы по новому Закону.
А вот в следующем, четвертом, квартале показатели графы 4 будут равны сумме показателей графы 4 за предыдущий (третий) квартал и графы 3 за отчетный (четвертый) квартал.
Строки Декларации сгруппированы в семь условных частей. В каждой части объединены однородные показатели:
- часть 1 (строки с 1-й по 11-ю) - валовые доходы;
- часть 2 (строки с 12-й по 33-ю) - валовые расходы;
- часть 3 (строки с 34-й по 35-ю) - суммы амортизационных отчислений;
- часть 4 (строки с 36-й по 40-ю) - прибыль или убытки;
- часть 5 (строки с 41-й по 42-ю) - налоговые обязательства;
- часть 6 (строки с 43-й по 45-ю) - налог на прибыль;
- часть 7 (строка 46) - обязательства налогоплательщика по удержанию и перечислению в бюджет налога у источника выплаты. В бланках Декларации, которые подписчики еженедельника "Баланс" уже получили, эти части не обозначены. В приведенном ниже примере заполнения Декларации они отделены одна от другой жирной линией, а с левой стороны обозначена нумерация частей.
Это позволит вам, уважаемые читатели, быстрее запомнить структуру Декларации.
Строки Декларации заполняются на основании:
1) показателей приложений.
В этом случае в графе 1 после наименования показателя указано, на основании какого приложения заполняется та или иная строка. Причем в некоторых случаях данные просто переносятся из конкретной строки приложения в конкретную строку Декларации. В других случаях прежде чем заполнить строку Декларации, нужно просуммировать строки того или иного приложения. Например, чтобы заполнить строку 1 Декларации, достаточно перенести в нее показатель из строки 1.7 приложения А. А вот для того, чтобы заполнить строку 12 Декларации, необходимо предварительно из приложения Ж выбрать показатели строк 1, 2, 3, 5, 6, 7, 9, 10,11,12 и 13 и просуммировать их;
2) непосредственно показателей бухгалтерского или налогового учета.
Таких строк больше всего во 2-й части Декларации. В них отражаются те показатели, которые будут использованы налоговыми органами при отборе плательщиков на документальные проверки;
3) суммирования показателей других строк Декларации (таким путем заполняются строки 11, 32, 36, 43, 44).
Большинство строк приложений заполняется на основании данных бухгалтерского или налогового учета. Однако в приложениях О и П при расчете показателей 36.1, 41.1 и 41.2 используются данные Декларации.
Таким образом:
- Декларация связана с приложениями;
- каждой строке основной формы или приложения соответствует определенный пункт Порядка;
- руководствоваться при их заполнении следует теми или иными статьями, пунктами и подпунктами Закона;
- показатели для заполнения Декларации и приложений необходимо формировать на основании первичных учетных документов, данных бухгалтерского и налогового учета, специальных расчетов.