Амортизация
При подготовке данного материала использованы положения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. (далее Закон).
ВОПРОС: 1. Амортизируются ли расходы на содержание и эксплуатацию столовой, приобретенной после 01.07.97 г. и используемой предприятием для организации питания своих работников?
2. На балансе промышленного предприятия числится пасека, продукцию которой предприятие реализует юридическим и физическим лицам. Распространяется ли действие статьи 8 Закона на основные средства пасеки (здания, оборудование и т.п.)?
3. На балансе предприятия числятся нематериальные активы. Применяется ли понижающий коэффициент 0,7 при начислении их амортизации в 1997 году?
4. Из приобретенных комплектующих изделий и запасных частей самостоятельно собран компьютер. Следует ли этот компьютер оприходовать на счет 01, и подлежат ли амортизации расходы на его изготовление?
5. Остаточная стоимость объекта группы 1 (производственное здание) на 01.07.97 г. составляет 1 683 грн. Правильно ли будет отнести эту сумму к валовым расходам июля 1997 года?
6. Начисляется ли амортизация на библиотечный фонд предприятия?
7. Применяются ли в бухгалтерском учете Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные постановлением Совмина СССР 22.10.90 г. N 1072?
8. Подлежат ли амортизации сварочный аппарат и компьютер, внесенные в уставный фонд учредителем общества с ограниченной ответственностью после 01.07.97 г., и телефон, внесенный до 01.07.97 г.?
9. Наше предприятие имеет основные фонды, на которые по состоянию на 01.07.97 г. износ (амортизация) начислен в сумме, равной их первоначальной стоимости. Можно ли списать их с баланса?
10. На предприятии с января 1997 года числится на счете 05 "Материалы" телефон стоимостью 20 грн. Нужно ли согласно Закону перевести телефон в состав основных фондов (группу 2) и начислять на него амортизацию?
11. Основные фонды предприятия относятся только к группе 2. Обязательно ли вести субсчета счетов 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств"?
12. Общество с ограниченной ответственностью временно не использует здание цеха. Кто принимает решение о его консервации?
13. Сумма индексации основных фондов (в виде капитального дохода) включается в состав валового дохода согласно подпункту 8.3.3 Закона. А включается ли также сумма индексации основных фондов, числящаяся по состоянию на 01.07.97 г.?
14. Правильно ли, что сумма износа (амортизация) основных фондов начисляется по бухгалтерскому учету - на первоначальную стоимость, а по налоговому учету - на остаточную стоимость основных фондов?
ОТВЕТ: Нет, такие расходы амортизации не подлежат. В соответствии с подпунктом 5.4.9 Закона затраты на содержание и эксплуатацию помещений (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации), используемых для организации питания работников налогоплательщика, относятся к валовым расходам, если эти помещения числились на балансе и содержались за счет средств такого налогоплательщика на момент введения в действие Закона.
В иных случаях вышеуказанные расходы производятся за счет средств налогоплательщика.
2. Согласно подпункту 8.2.1 Закона под термином "основные фонды" подразумеваются материальные ценности, которые используются в производственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Поэтому на основные средства пасеки, продукция которой реализуется (и которые подпадают под термин "основные средства"), распространяется действие статьи 8 "Амортизация" Закона.
3. Нет, понижающий коэффициент 0,7 к амортизации нематериальных активов не применяется, так как согласно пункту 22.4 Закона понижающий коэффициент 0,7 в 1997 году применяется к нормам амортизации, определенным статьей 8 Закона, а указанная статья устанавливает нормы амортизации только для основных фондов (пп. 8.6.1 Закона).
4. Статьей 8 Закона предусмотрено, что налогоплательщики могут не только приобретать основные фонды, но и самостоятельно изготавливать их для собственных производственных нужд.
Затраты на их самостоятельное изготовление подлежат амортизации, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением основных фондов (пп. 8.1.2 Закона), и расходы по их вводу в эксплуатацию (пп. 8.4.1 Закона). Все производственные расходы на изготовление основных фондов для собственных производственных нужд увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость (пп. 8.4.2 Закона).
Расходы на самостоятельное изготовление основных фондов следует учитывать по дебету счета 33 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 07 "Строительные материалы ,и оборудование к установке", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты по оплате труда" и т.п. Стоимость введенных в эксплуатацию объектов на сумму затрат на изготовление отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 33. Так как согласно подпункту 5.3.2 Закона затраты на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другое улучшение основных фондов не включаются в состав валовых расходов, расходы на самостоятельное изготовление основных фондов следует отразить бухгалтерской проводкой по дебету счетов 81, 87, 98 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".
5. Да, правильно. Согласно подпункту 8.3.7 Закона амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта включается в состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта в целях налогообложения приравнивается к нулю. Бухгалтерский учет этого объекта на счете 01 "Основные средства" производится до момента его выбытия.
6. Подпунктом 8.2.1 Закона определено, что под термином "основные фонды" подразумеваются материальные ценности, которые используются в производственной деятельности налогоплательщика. Библиотечный фонд не выполняет такой функции, и поэтому Законом его амортизация не предусмотрена. В соответствии с подпунктом 5.4.2 Закона затраты на приобретение научно-технической литературы включаются в состав валовых расходов.
Например, в октябре 1997 года приобретена научно-техническая литература на 300 грн.
В бухгалтерском учете эта операция отражается таким образом:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспондирующие счета ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦ ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦1. ¦Предоплата счета поставщика¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за научно-техническую ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦литературу ¦ 60 ¦ 51 ¦ 300 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦2. ¦Получена научно-техническая¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦литература (без НДС, если ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плательщик налога на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль является ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плательщиком НДС) ¦ 01/4 ¦ 02/4 ¦ 250 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦3. ¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретение научно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦технической литературы ¦ 26,44 ¦ 60 ¦ 250 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦4. ¦Сумма НДС ¦ 68 ¦ 60 ¦ 50 ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Если предприятием выбран метод налогового учета валового дохода и валовых расходов на счетах 48 "Валовые доходы" и 18 "Валовые расходы", вышеуказанные операции необходимо отразить в следующем порядке: учредителями в виде взносов в уставный фонд, такие расходы отсутствуют.
Подпунктом 8.3.1 Закона предусмотрено, что сумма амортизации отчетного периода определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода, а пункт 22.8 Закона установил, что балансовая стоимость основных фондов, которые подпадают под определение групп 1, 2 и 3 (согласно статье 8 Закона), по состоянию на 01.07.97 г. определяется на уровне их остаточной стоимости.
Таким образом, стоимость основных фондов, внесенных учредителем в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью в виде взноса после 01.07.97 г., амортизации не подлежит, а остаточная стоимость основных фондов, внесенных в уставный фонд до 01.07.97 г. и числящихся по состоянию на 01.07.97 г., подлежит амортизации.
Расходы, связанные с улучшением основных фондов, внесенных в виде взноса в уставный фонд до 01.07.97 г. и после 01.07.97 г., подлежат амортизации.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспондирующие счета ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦ ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦1. ¦Увеличены валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на научно-техническую ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦литературу (без НДС) ¦ 18 ¦ 60 ¦ 250 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦2. ¦Отражена стоимость расходов¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на приобретение научно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦технической литературы ¦ 26,44 ¦ 18 ¦ 250 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦3. ¦Оплата счета поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(без НДС) ¦ 60 ¦ 51 ¦ 250 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦4. ¦Сумма НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 50 ¦
+---+---------------------------+----------------+-----------------+------¦
¦5. ¦Оприходована полученная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦научно-техническая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦литература ¦ 01/4 ¦ 02/4 ¦ 25 ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
7. Начисление амортизации основных фондов, согласно пункту 44 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями, следует производить по утвержденным нормам амортизации. Так как нормы амортизации основных фондов утверждены статьей 8 Закона, то с 01.07.97 г. вышеназванные Единые нормы в Украине не применяются.
8. В соответствии с подпунктом 8.1.2 Закона амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов, а по основным фондам, внесенным учредителями в виде взносов в уставный фонд, такие расходы отсутствуют.
Подпунктом 8.3.1 Закона предусмотрено, что сумма амортизации отчетного периода определяется путем применения норм амортизации балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного периода, а пункт 22.8 Закона установил, что балансовая стоимость основных фондов, которые подпадают под определение групп 1, 2, 3 (согласно статье 8 Закона), по состоянию на 1.07.97 г. определяется на уровне их остаточной стоимости.
Таким образом, стоимость основных фондов, внесенных учредителем в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью в виде взноса после 1.07.97 г., амортизации не подлежат, а остаточная стоимость основных фондов, внесенных в уставный фонд до 01.07.97 г. и числящихся по состоянию на 01.07.97 г., подлежит амортизации.
Расходы, связанные с улучшением основных фондов, внесенных в виде взносов в уставный фонд до 01.07.97 г. и после 01.07.97 г. подлежит амортизации.
9. Нет, нельзя. Списание основных фондов с баланса предприятия в бухгалтерском учете (кредит счета 01) производится только при их ликвидации или реализации. А для целей налогообложения изменение стоимости основных фондов групп 1, 2 и 3 осуществляется в соответствии со статьей 8 Закона по-разному:
- при ликвидации или реализации объектов основных фондов группы 1 ее балансовая стоимость уменьшается;
- при реализации основных фондов групп 2 и 3 их балансовая стоимость также уменьшается;
- при ликвидации отдельных фондов этих групп балансовая стоимость групп не меняется.
10. Во-первых, ваш телефон необходимо учитывать на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", как это предусмотрено пунктом 47 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями. Во-вторых, второй абзац подпункта 8.2.1 статьи 8 Закона не регулирует порядок отнесения затрат производства (обращения) налогоплательщика на приобретение материальных ценностей, отнесенных в соответствии с решением Кабинета Министров Украины к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Таким образом, амортизации подлежат только основные фонды, а не малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
11. Да, обязательно. Это предусмотрено пунктом 11 Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N159 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 310/2114.
12. Согласно пункту 4 постановления Кабинета Министров Украины от 17.01.95 г. N 34 "О проведении индексации основных фондов и определении размеров амортизационных отчислений на полное их восстановление в 1995 году" (опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1995, N 5) решение о консервации основных фондов предприятий государственной формы собственности принимается инвентаризационными комиссиями, специально созданными министерствами, ведомствами, правительством Автономной Республики Крым, исполкомами местных Советов народных депутатов. Предприятия других форм собственности решение о переводе основных фондов на консервацию принимают самостоятельно.
13. Согласно статье 8 Закона сумма индексации основных фондов, проводимой после 01,07.97. г., составляет капитальный доход. Часть суммы капитального дохода, определенная в соответствии с подпунктом 8.3.3 Закона, включается в состав валового дохода.
Законом не предусмотрено включение в состав валового дохода суммы индексации основных фондов, числящейся на 01.07.97 г.
14. Нет, неправильно. Согласно пункту 11 Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N159 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 310/2114, износ отражается по кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" в сумме начисленной амортизации по установленным нормам. Амортизация основных фондов определяется по формуле, указанной в подпункте 8.3.2 статьи 8 Закона.