КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

Налог на прибыль

Закон Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определил новое понятие и состав валовых расходов, которые уменьшают скорректированный валовой доход при исчислении налога на прибыль. Разъяснения относительно этого вопроса предоставляет ГНА Украины

Порядок не изменен

ВОПРОС: 1. Свнесением изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" коренным образом изменился объект начисления налога на прибыль. Изменен ли в связи с этим финансовый показатель, от которого проводятся отчисления в инновационный фонд и на дорожные работы?

2. Предприятие связи начисляет и уплачивает отчисления в размере 10% на создание отраслевого фонда развития средств связи. Учитываются ли эти расходы при определении налога на прибыль?

ОТВЕТ: 1. Всоответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.92 г. N77 "О создании Государственного инновационного фонда" (с учетом внесенных изменений) предприятия, объединения, организации проводят отчисления средств в указанный фонд в размере одного процента объема реализации продукции (работ, услуг), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Посреднические, оптовые и снабженческо-сбытовые и торговые предприятия и организации определяют суммы отчислений исходя из размера валового дохода, полученного ими от реализации товаров, выполненных работ и предоставленных услуг за вычетом налога на добавленную стоимость.

Что касается отчислений средств на содержание автомобильных дорог общего пользования, то в соответствии с Порядком сбора и использования средств для финансирования затрат, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N83, промышленные, транспортные, строительные и другие предприятия, кооперативы и хозяйственные организации отчисляют средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2% объема производства продукции, выполняемых работ (услуг), а заготовительные, торговые (в том числе оптовые) и снабженческо-сбытовые организации - в размере от 0,03 од 0,06% годового оборота (без оборота по общественному питанию). Фондовая и товарные биржи, страховщики, инвестиционные фонды и компании, коммерческие банки и другие кредитные учреждения, а также предприятия, которые занимаются посреднической деятельностью, отчисляют средства на дорожные работы в размере от 0,4 до 1,2% суммы валового дохода, полученного от предоставленных услуг, а предприятия энергетического комплекса, коллективные сельскохозяйственные предприятия и совхозы производят отчисления в указанных размерах от объемов реализованной продукции.

Упомянутые выше постановления сегодня не утратили действие, поэтому порядок проведения отчислений на указанные в вопросе цели остается прежним.

2. Законом Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 9.5.12 п. ст. 9 и Правилами относительно применения указанного Закона Украины (п. 25) предусмотрено включение в расходы производства (оборота), которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), налогов (за исключением платы за землю и налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов), сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законами Украины, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины.

Отчисления на создание отраслевого фонда развития средств связи производятся согласно Указу Президента Украины от 11.08.95 г. "Об отраслевом фонде развития средств связи" с целью финансирования мер, предусмотренных Комплексной программой создания единой национальной системы связи. Поэтому включение предприятиями связи таких отчислений в состав себестоимости продукции (работ, услуг) не противоречит вышеуказанному Закону.

С 01.07.97 г в соответствии с Законом Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5) указанные выше расходы не учитываются при определении объекта налогообложения налогом на прибыль как невходящие в перечень налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины от 18.02.97 г. "О системе налогообложения".

Представительские расходы

ВОПРОС: Подлежат ли включению в состав валовых расходов расходы на представительские цели, а именно на проведение приема?

Указанные расходы новым Законом отнесены к расходам двойного назначения, то есть таким, которые в счет уменьшения налоговой базы принимаются, если они связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью предприятия.

ОТВЕТ: Согласно пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", расходы на проведение приема, если основной деятельностью предприятия не является организация приемов, презентаций и праздников на заказ и за счет других лиц, не включаются в состав валовых расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения.

Но если прием проведен в целях рекламы товаров, которые продаются плательщиком налога, то понесенные расходы в размере, который не превышает двух процентов от облагаемой налогом прибыли за отчетный период, не запрещено включать в валовые расходы. При этом указанное ограничение касается общей суммы расходов отчетного периода на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях (пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 указанного выше Закона).

Зарубежные издания

ВОПРОС: Включаются ли в состав валовых расходов с 1 июля 1997 г. расходы на подписку дорогостоящих периодических изданий?

ОТВЕТ: Всоответствии с пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с 01.07.97 г. в валовые расходы включаются расходы предприятий на приобретение научно-технической литературы и подписку специализированных периодических изданий.

Указанные расходы Законом отнесены к расходам двойного назначения, то есть таким, которые в счет уменьшения налоговой базы принимаются лишь тогда, когда они связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью предприятия.

Исходя из вышесказанного, если использование дорогостоящих зарубежных периодических изданий необходимо для ведения хозяйственной деятельности предприятия. Закон не запрещает учета таких расходов в необходимых суммах при определении объекта налогообложения.

Фонд Чернобыля

ВОПРОС: Изменен ли порядок проведения отчислений предприятий в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения?

ОТВЕТ: Согласно ст. 14 Закона Украины от 18.02.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения", сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения", который вступил в действие со дня публикации, то есть с 12.07.97 г, установлена новая ставка указанного сбора в размере десяти процентов от объекта налогообложения (ст. 4).

При этом в соответствии со ст. 3 указанного Закона объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.

Сбор уплачивается во второй половине месяца одновременно с получением в учреждениях банков средств на оплату труда.

Отчисления на дорожные работы

ВОПРОС: В каком периоде 1997 года обязательно осуществление предприятиями отчислений на дорожные работы?

ОТВЕТ: Учитывая требования Закона Украины от 18.02.97 г "О системе налогообложения", а также Закона Украины от 19.04.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения", отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт содержание автомобильных дорог общего пользования обязательно проводятся предприятиями в период до 2 марта 1997 года и с 25 мая 1997 года.

Аренда жилого помещения

ВОПРОС: Является ли обязательным условием отнесение физического лица к субъектам предпринимательской деятельности для включения в валовые затраты предприятий по уплате арендной платы за аренду квартиры этого лица под офис?

ОТВЕТ: Подпункт 1.18.5 п. 1.18 ст. 1 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определяет аренду жилых помещений как хозяйственную операцию, которая предусматривает предоставление жилого дома или квартиры ее владельцем в пользование другому физическому или юридическому лицу на определенный срок или бессрочно, для целевого использования и за арендную плату. Порядок осуществления таких операций устанавливается Кабинетом Министров Украины в соответствии с положениями Жилищного кодекса Украины.

Арендная плата включается в состав валовых расходов предприятия вместе с другими расходами, уплаченными (начисленными) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг), что предусмотрено пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 вышеуказанного Закона.

Размер арендной платы в приведенном случае регулированию не подлежит.

Таким образом, регистрация физического лица как субъекта предпринимательской деятельности не является обязательным условием при аренде его квартиры под офис с включением предприятием арендной платы в валовые расходы.

Если утеряны документы

ВОПРОС: 1. Будут ли включены налоговой администрацией в состав валовых расходов при исчислении налога на прибыль расходы, на которые утрачены подтверждающие документы?

2. Как облагаются налогом доходы, полученные частными нотариусами?

ОТВЕТ: Подпункт 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" запрещает включение в состав валовых расходов таких, которые не подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и сохранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

В случае утери, уничтожения или порчи указанных документов плательщик налога имеет право письменно заявить об этом в налоговый орган и осуществить меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть отправлено до или вместе с предоставлением расчета налоговых обязательств отчетного периода. Если плательщик налога не предоставит в упомянутый срок письменное заявление и не восстановит указанных документов к окончанию налогового периода, следующего за отчетным, неподтвержденные соответствующими документами расходы не определяются валовыми расходами, и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.

Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в валовые расходы налогового периода, на который приходится такое восстановление.

2. Доходы, получаемые нотариусами от осуществления нотариальной деятельности, облагаются налогом в порядке, определенном в четвертом разделе Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О налоге на прибыль с граждан", и по ставкам, определенным пунктом 1 статьи 7 этого Декрета с соответствующими изменениями и дополнениями к нему.

На протяжении года налог на прибыль с граждан уплачивается частными нотариусами в виде авансовых взносов, размер которых определяется налоговыми администрациями на основании деклараций об ожидаемом доходе на текущий календарный год. В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 14 вышеуказанного Декрета декларация о доходах должна предоставляться в налоговую администрацию в пятидневный срок после окончания месяца со дня возникновения источника дохода. В декларации определяются размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого дохода до окончания текущего года.

Уплата авансовых взносов не освобождает лиц, которые осуществляют нотариальную деятельность, от учета доходов, затрат, непосредственно связанных с этой деятельностью.

Облагаемым налогом доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручки в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, в процентах к валовому доходу. Нормы затрат приведены в приложении N6 к Инструкции "О налоге на прибыль с граждан".

Сумма взносов в Пенсионный фонд Украины определяется по ставке 32%, исходя из такого расчета:

Чистый доход = валовой доход - затраты (по нормам 25% или подтверждены документально)

Пенсионный фонд = Чистый доход х 32%

Письмом Министерства финансов Украины от 05.03.97 г. N13-10 предусмотрено, что в состав затрат частных нотариусов учитываются суммы фактически пересчитанных взносов в Пенсионный фонд Украины.

Учитывая приведенное, при определении облагаемого налогом прибыльного чистого дохода, получаемого частными нотариусами, затраты по нормам, то есть 25% или документально подтвержденные, отчисляются с валового дохода после отчислений взносов в Пенсионный фонд Украины как обязательного платежа, определенного правительством, при условии документального подтверждения его уплаты, то есть:

Чистый доход для обложения прибыльным налогом = валовой доход Пенсионный фонд - затраты (по нормам 25% или подтверждены документально).