ВОСТОЧНАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ ТАМОЖНЯ
ИНФОРМАЦИЯ
Систематические встречи, проводимые руководством Восточной региональной таможни с субъектами внешнеэкономической деятельности, зарегистрированными в зоне деятельности ВРТ, показали, что после введения в действие с 01.10.97 г. Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" возникает много вопросов по налогообложению при таможенном оформлении внешнеторговых сделок. Информация, поступившая из Гостаможслужбы Украины, позволяет внести ясность в некоторые вопросы.
Прежде всего необходимо учесть, что согласно п. 11.2 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" при таможенном оформлении грузов положения других законодательных актов относительно обложения налогом на добавленную стоимость действуют в части, не противоречащей данному Закону.
Оплата НДС осуществляется в соответствии с положениями постановления КМУ от 27.01.97 г. N 66 и приказа ГТСУ от 14.02.97 г. N 68.
С момента вступления в силу Закона плательщики налога при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию представлять органам таможенного контроля простой вексель (далее Налоговый вексель). Однако данное положение не распространяется на подакцизные товары и товары, относящиеся к товарным группам 1-24 ТН ВЭД.
Постановление "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины" Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. N 1104 предусматривает условия, при которых может выдаваться налоговый вексель, порядок его обращения и погашения. При этом в соответствии со статьей 11.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" плательщики, имевшие на протяжении последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций с продажи товаров (работ, услуг) более 5 млн. грн. и против которых не возбуждено дело о банкротстве, представляют справку налоговой администрации о соответствии статуса импортера требованиям законодательства. Налоговые векселя, представляемые при таможенном оформлении импортных грузов субъектами ВЭД, которые не имеют справки из налоговой администрации о статусе импортера, должны быть обязательно авалированы коммерческим банком. Оригинал справки о соответствии статуса импортера представляется субъектом ВЭД в таможню при каждом оформлении ГТД. При этом следует иметь в виду, что сумма НДС (налогового обязательства) по одной ГТД не может быть частично оплачена векселем, а частично деньгами. Вексель выдается на полную сумму НДС, которая подлежит оплате, и отдельно для каждой ГТД.
В соответствии с положениями п.п. 7.3.6 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" дата выдачи векселя, дата отметки отдела таможенных платежей в ГТД об уплате НДС и дата выпуска товара в свободное обращение на территории Украины должны совпадать.
Параллельно обращаем внимание на то, что разрешение на проведение таможенного оформления в другой таможне предоставляется только в исключительных случаях, когда осуществление таможенного оформления грузов в таможне по месту государственной регистрации субъекта ВЭД невозможно вследствие характера груза и специфики вида транспорта.
Что касается освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость импортного сырья, материально-технических ресурсов, комплектующих изделий, оборудования, материалов, техники и других товаров, ввозимых хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для производственных и собственных нужд, то во всех этих случаях льготы по данному виду платежей не предусмотрены.
Следует также обратить внимание на то, что нормы Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" в части оплаты налога на добавленную стоимость распространяются только на выполнение обязательств по векселям, выданным плательщиками налога до 01.10.97 г.
С 1 октября 1997 года при таможенном оформлении при ввозе на территорию Украины сырья иностранного заказчика для переработки на украинских предприятиях суммы НДС не включаются в вексель, который представляется украинским исполнителем при таможенном оформлении такого сырья. Налог на добавленную стоимость начисляется и взимается на общих основаниях, установленных Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Что касается готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, то в случае ее продажи на таможенной территории Украины таможенное оформление осуществляется с обложением НДС в порядке, предусмотренном для налогообложения импортируемых товаров. Ответственность за уплату НДС покупателем такой продукции несет отечественный ее переработчик.
Также с 1 октября 1997 года таможенное оформление готовой продукции, изготовленной за пределами Украины из давальческого сырья украинского резидента, при ее ввозе на таможенную территорию Украины осуществляется с обложением НДС в порядке, предусмотренном для налогообложения товаров, которые импортируются в Украину.
Относительно льгот по уплате НДС заметим, что Классификатор освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость (дополнение N 2 к приказу ГТСУ от 14.02.97 г. N 68) применяется в части, не противоречащей Закону. Применяются преференции: "21", "25", "26" (постановление КМУ от 01.09.97 г. N 982), "27", "28", "29", "30", "34", "35".
Согласно п. 11.9 статьи 11 Закона освобождаются от обложения НДС сырье, материалы, которые импортируются как давальческое сырье, в соответствии с Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" во исполнение обязательств по векселям, выданным плательщиками налога до вступления в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" - код освобождения "36".
Отдельно заметим, что в соответствии с п.п. 5.1.14 статьи 5 Закона освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость предметы культового назначения, которые ввозятся религиозными организациями (свечи, иконы, кресты, покрывала, медальоны с религиозной символикой, ладан, лампадное масло, кадила, плащаница, хоругви и др.), согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 12.09.97 г. N 1010, - код освобождения 37
В соответствии с п. 5.4 статьи 5 Закона освобождаются от обложения НДС при импорте в украинские порты отечественными рыболовецкими предприятиями необработанный улов морской рыбы, беспозвоночных, ракообразных или моллюсков, либо указанный улов, подготовленный к реализации, до момента его продажи, - код освобождения "38".
Соответственно п.п. 5.1.16 статьи 5 Закона освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость передача конфискованного имущества, находок, сокровищ или имущества, признанных бесхозными, в распоряжение государственных органов или организаций, уполномоченных осуществлять их хранение либо продажу в соответствии с законодательством, - код освобождения "39".
Согласно п. 11.10 статьи 11 Закона от обложения НДС освобождаются импортные товары, используемые для изготовления продукции по контракту N 1346/38 (на срок исполнения данного контракта), - код освобождения "40".
От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются также (согласно п. 11.4 статьи 11 Закона) товары, ввезенные в рамках Соглашения между Украиной и Соединенными Штатами Америки о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве от 07.05.92 г., - код освобождения 41
В. Гордеева, гл. инспектор по связям
с общественностью Восточной
региональной таможни