Акцизный сбор
В последнее время принято значительное количество законодательных и нормативных документов, касающихся порядка расчета и уплаты акцизного сбора. Основные нормативные документы, регулирующие вопросы, связанные с акцизным сбором, следующие:
-Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. N 18-92;
-постановление Кабинета Министров Украины от 04.10.96 г. N 1216 "О Положении о предоставлении финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками по обязательной доставке товаров в таможни назначения";
- постановление Кабинета Министров Украины от 27.01.97 г. N 66 "Порядок взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины";
-постановление Кабинета Министров Украины от 04.03.97 г. N 206 "Об усилении контроля за ввозом и транзитом подакцизных товаров железнодорожным транспортом";
-приказ Государственной таможенной службы Украины от 14.02.97 г. N 68, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 17.04.97 г. N 143/1947 "Об утверждении Инструкции о порядке взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины";
-постановление Кабинета Министров Украины от 26.05.97 г. N 502 "Об установлении минимальной таможенной стоимости на некоторые товары, подлежащие обложению акцизным сбором";
- приказ Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.97 г. N 42, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 12.03. 97 г. N 76/1880 "О внесении изменений и дополнений в Положение о сроках уплаты акцизного сбора и представления расчета акцизного сбора".
Акцизный сбор - это косвенный налог, который устанавливается государством и включается в цену товара, реализуемого предприятием-производителем. Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Основная цель установления акцизов - изъятие в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.
Доход от акцизных товаров является важной статьей поступлений в бюджет государства.
Действующим законодательством Украины по акцизному сбору в настоящее время предусмотрено обложение акцизным сбором подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, при этом от обложения акцизным сбором освобождаются обороты по реализации подакцизных товаров на экспорт с расчетами в иностранной валюте. Указанная норма соответствует одному из принципов МСБУ (Международной системы бухгалтерского учета) - принципу назначения, т.е. акцизный сбор является налогом на внутреннее потребление.
К подакцизным товарам относятся спирт питьевой, водка и ликеро-водочные изделия, вина виноградные, коньяк и шампанское, икра осетровых и лососевых рыб, кофе, шоколад, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия, нефть, нефтепродукты и т.д.
Плательщиками акцизного сбора являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, граждане-предприниматели и другие субъекты предпринимательской деятельности, а также предприятия, импортирующие подакцизный товар на территорию Украины.
Если при получении подакцизного товара не указано, что налог уплачен, тогда торговое предприятие обязано в установленные сроки произвести уплату акцизного сбора.
Акцизами не облагаются подакцизные товары, если они в дальнейшем используются для производства подакцизной продукции, поэтому плательщиком акциза является последний производитель подакцизных товаров.
Объектом обложения налогом является оборот по реализации на внутреннем рынке Украины как произведенных в Украине, так и ввезенных на ее территорию подакцизных товаров.
На основании приказа Государственной таможенной службы Украины от 14.02.97 г. N 68 объектом обложения налогом в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины являются количественные показатели, а при применении ставки акцизного сбора в процентах - таможенная стоимость таких товаров с учетом таможенной пошлины, таможенных и акцизного сборов.
На основании приведенного определения объектами обложения налогом являются:
1. Обороты по реализации изготовленных в Украине подакцизных товаров путем их:
- продажи;
- обмена на другие товары;
- бесплатной передачи или с частичной их оплатой.
2. Обороты по реализации (передаче товаров внутри предприятия):
- для собственного потребления;
- для промышленной переработки (кроме передачи для производства подакцизных товаров);
- для своих работников.
3. Таможенная стоимость импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту, с учетом таможенной пошлины, таможенных и акцизного сборов. На основании постановления КМУ от 27.01.97 г. N 66 товары, с которых не уплачен акцизный сбор, таможенному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они не подлежат обложению этим сбором в соответствии с законодательными актами.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок.
Отпускная цена промышленного предприятия с включением акцизного сбора и сумма акцизного сбора исчисляются по формулам:
Ца х А С + П
На = ------ Ца = ----- х 100,
100 100-А
На - сумма акцизного сбора;
Ца - цена товара с акцизным сбором;
А - ставка акцизного сбора;
С - себестоимость продукции;
П - прибыль.
Пример. Рассчитаем сумму акцизного сбора на изготовленное кожаное пальто (цифры условные в грн.).
Себестоимость кожаного пальто 300
Уровень рентабельности 50 %
Прибыль (С х Р: 100) 150
Ставка акцизного сбора 35 %
Цена пальто с акцизным сбором:
300 + 150
Ца = --------- х 100 = 692,31
100 - 35
Сумма акцизного сбора:
692,31 х 35
На = ----------- = 242,31.
100
В случае ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Украины предпринимателям следует руководствоваться приказом Государственной таможенной службы Украины от 14.02.97 г. N 68, который регламентирует:
- порядок заполнения грузовой таможенной декларации;
- порядок и сроки уплаты акцизного сбора;
- порядок возврата ранее уплаченных сумм акцизного сбора;
- порядок взыскания не уплаченных в установленные сроки сумм обязательных платежей;
- перечень товаров, освобожденных от уплаты акцизного сбора;
- перечень товаров, подлежащих обложению акцизным сбором.
Моментом уплаты акцизного сбора с товаров, импортируемых на территорию Украины, является момент фактического поступления средств на счет таможенного учреждения в виде предоплаты за таможенное оформление.
Возврат излишне или ошибочно перечисленных сумм акцизного сбора осуществляется таможенными органами в случае представления оформленной грузовой таможенной декларации (ГТД) на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежей в бюджет.
Не уплаченные в установленные сроки суммы акцизного сбора с импортированных товаров (включая платежи по выданным векселям) списываются уполномоченными учреждениями банков в установленном законодательством порядке.
По импортным товарам (продукции), ввезенным на территорию Украины, в т.ч. приобретенным в порядке товарообменных (бартерных) операций, облагаемый оборот определяется исходя из их таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Национального банка Украины на дату подачи грузовой таможенной декларации в таможенный орган, с учетом фактически уплаченных сумм таможенной пошлины и таможенных сборов.
Сумма акцизного сбора по товарам, не подлежащим обложению таможенной пошлиной, исчисляется по формуле:
(Т + С) х А
На = -----------
100 - А
где:
Т - таможенная стоимость;
С - таможенный сбор.
Сумма акцизного сбора по товарам, подлежащим обложению таможенной пошлиной, исчисляется по формуле:
(Т + С + П ) х А
На = ----------------
100 - А
где:
П - таможенная пошлина.
Основанием для уплаты акцизного сбора является таможенная декларация.
Пример. Таможенная стоимость импортируемого товара в соответствии с таможенной декларацией - 1000 дол. Курс НБУ на дату подачи таможенной декларации - 1 дол. = 1,90 грн.
Расчет
+--------------------------------------------------------------------------+
¦1. Таможенная стоимость товара ¦ 1000 дол. ¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦2. Таможенная стоимость товара, пересчитанная в национальную ¦ ¦
¦ валюту Украины по курсу НБУ ¦ 1900 грн. ¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦3. Сумма таможенной пошлины (15% к таможенной стоимости) ¦ 285 грн. ¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦4. Таможенный сбор (0,15% к таможенной стоимости) ¦ 2,85 грн. ¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦5. Ставка акцизного сбора ¦ 30% ¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦6. Сумма акцизного сбора (1900 + 285 + 2,85) х 0,3 : 0,7 ¦ 937,65 грн.¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦7. Сумма НДС при ставке 20% (1900 + 285 + 2,85 + 937,65)х0,2 ¦ 625,1 грн.¦
+-------------------------------------------------------------+------------¦
¦8. Стоимость товара (1900 + 285 + 2,85 + 937,65 + 625,1) ¦3750,60 грн.¦
+--------------------------------------------------------------------------+
От обложения акцизным сбором освобождаются:
- обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для производства подакцизных товаров;
- обороты по реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту;
- обороты по реализации спирта этилового, который используется для изготовления лекарственных средств и ветеринарных препаратов;
- товары (сырье, продукция), ввозимые в Украину предприятиями-производителями подакцизных товаров непосредственно для изготовления таких товаров при наличии подтверждения Государственной налоговой администрации, что это предприятие является производителем подакцизных товаров;
- легковые автомобили специального назначения для инвалидов при наличии справки органов социального обеспечения об оплате ими стоимости таких автомобилей;
- легковые автомобили специального назначения ("скорая помощь", "милиция" и т.п.) по перечню, определяемому КМУ;
- образцы алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенных в Украину в целях показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не носит коммерческого характера. При этом образцы алкогольных напитков и табачных изделий, ввезенные на территорию Украины и предназначенные для показа или демонстрации во время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок и т.д., пропускаются через таможенную границу по решению таможенного органа в достаточном количестве с учетом цели ввоза;
- подакцизные товары, перемещаемые через таможенную территорию Украины транзитом. В случае поступления платежей при наступлении гарантийного случая при транзите товаров через территорию Украины их перечисление в Государственный бюджет осуществляется в порядке, предусмотренном постановлением КМУ от 04.10.96 г. N 1216 "О Положении о предоставлении финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками по обязательной доставке товаров на таможни назначения";
- товары, ввозимые в Украину в режиме временного ввоза под обязательство об обратном вывозе.
В целях обеспечения полноты взимания акцизного сбора и недопущения занижения таможенной стоимости некоторых товаров постановлением КМУ от 26.05.97 г. N 502 установлена минимальная таможенная стоимость на некоторые товары.
Подробный порядок заполнения отчетности по акцизному сбору изложен в приказе ГНАУ от 19.02.97 г. N 42, зарегистрированном в Минюсте Украины 12.03.97 г. N 76/1880 "О внесении изменений и дополнений в Положение о сроках уплаты акцизного сбора и представления расчета акцизного сбора".
Учет расчетов с бюджетом по акцизам ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по акцизному сбору".
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация" и кредиту счета 68.
Перечисление акциза в бюджет производится по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
На предприятиях ведется учет реализации подакцизных товаров в накопительных ведомостях, где отдельно по каждому виду товаров с учетом характеристики этого товара на основании первичных документов накапливаются данные о количестве реализованных товаров, цена реализации, стоимость по отпускным ценам с учетом акцизного сбора, а изготовленных с учетом давальческого сырья - данные о количестве полученной готовой продукции и ее стоимости.
Приказом ГНАУ от 19.02.97 г. N 42 внесены изменения в порядок определения сроков уплаты акцизного сбора в бюджет, в частности, снижена шкала (база) для определения сроков уплаты ежедекадных и ежемесячных платежей. В настоящее время предприятия, у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за 1996 год составила свыше 25 тыс. грн., кроме предприятий, реализующих алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия, уплачивают в бюджет акцизный сбор ежедекадно 15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактически налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду. Предприятия, у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за 1996 год составила до 25 тыс. грн. включительно, кроме предприятий, реализующих вышеуказанную продукцию, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеющие постоянное местожительство на территории Украины, ежемесячно, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца, уплачивают акцизный сбор исходя из фактического налогооблагаемого оборота за прошлый месяц.
Особое внимание плательщикам акцизного сбора следует обратить на постановление, принятое Кабинетом Министров Украины 11.08.97 г. N 869 "О списании курсовых разниц по операциям в иностранной валюте и внесении изменений и дополнений в Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 года N 250", в соответствии с которым, начиная с момента принятия указанного постановления Кабинета Министров Украины, т.е. с 11.08.97 г., для предприятий - производителей подакцизных товаров, в т.ч. алкогольных напитков и табачных изделий, датой реализации продукции (товаров) считается дата отгрузки (передачи) продукции (товаров) независимо от даты поступления средств за такую продукцию.
Плательщики акцизного сбора, у которых до вступления в силу постановления Кабинета Министров Украины от 11.08.97 г. N 869 датой реализации считалась дата поступления средств на расчетный счет за предварительно отгруженную продукцию, начиная с 11.08.97 г., представляют ГНА по месту регистрации расчет акцизного сбора, в котором отражают обороты по реализации отгруженной продукции независимо от наличия оплаты. По продукции, отгруженной до 11.08.97 г., за которую оплата до 31.08.97 г. включительно не поступила, уплата акцизного сбора и включение оборотов по реализации подакцизных товаров в расчет осуществляются за те отчетные периоды, в которых будет поступать оплата за нее.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, во время таможенного оформления осуществляется таможенными органами.
Контроль за правильностью исчисления акцизного сбора с импортных товаров при их реализации (передаче) осуществляется государственными налоговыми администрациями.
Контроль за уплатой акцизного сбора с импортированных товаров, которые в соответствии с законодательством Украины подлежат пометке марками акцизного сбора, осуществляется таможенными органами и государственными налоговыми администрациями совместно. Подтверждением уплаты акцизного сбора при таможенном оформлении таких товаров является справка-расчет на получение марок с отметкой о полной уплате сумм акцизного сбора.
В целях усиления контроля за ввозом и транзитом подакцизных товаров железнодорожным транспортом постановлением КМУ от 04.03.97 г. N 206 установлено, что пропуск в целях транзита через таможенную территорию Украины подакцизных товаров осуществляется при наличии финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками, при этом запрещается изменение условий договора на перевозку алкогольных и табачных изделий железнодорожным транспортом. Кроме того, письмом Государственной таможенной службы Украины от 05.09.97 г. N 11/6-8384 произведено уточнение о стороне, несущей ответственность за доставку грузов на таможню назначения, в частности, теперь требования по обязательной доставке грузов на таможню назначения будут предъявляться не к предприятиям-производителям, которые произвели подакцизные товары и не транспортируют их, а к предприятиям-перевозчикам, осуществляющим доставку грузов на таможни назначения.
Не уплаченная в установленные сроки сумма акцизного сбора с импортированных товаров (включая платежи по выданным векселям), а также сумма акцизного сбора, не уплаченная вследствие других действий, что привело к возникновению недоимки, списываются уполномоченными учреждениями банка по распоряжению таможенных органов в установленном законодательством порядке.
Н. Чебанова, доцент, канд. экон. наук,
Т. Ковалевская, канд. экон. наук