О кредитовании
В жизни каждого предприятия, а тем более частного лица, бывали моменты, когда неожиданно возникала необходимость в дополнительном финансировании и это оказывалось неразрешимой проблемой.
Причина этого, возможно, кроется в недоверии к нашим финансирующим органам. А чаще всего это происходит из-за незнания, куда можно обратиться за получением заемных средств или, попросту говоря, - кредитов, что для этого необходимо. Какие виды кредитов существуют, и кто может претендовать на их получение?
В первую очередь, мы должны выяснить, кто же имеет право на предоставление кредитов. Для этого необходимо обратиться к Положению о кредитовании, утвержденному постановлением Правления Национального банка Украины от 28.09.95 г. N 246 (далее - Положение), где определено, что главными звеньями кредитной системы являются банки и кредитные учреждения, имеющие лицензии Национального банка Украины.
Право предоставления банковского кредита принадлежит коммерческим банкам, так как, согласно статье 8 Закона Украины от 21.12.94 г. N 317/94-ВР "О банках и банковской деятельности", к функциям Национального банка Украины отнесено предоставление кредитов только коммерческим банкам.
Коммерческие банки также имеют право в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. N 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля" предоставлять кредиты резидентам в иностранной валюте, если сроки и суммы таких кредитов превышают установленные законодательством пределы.
Так что же такое кредит? В пункте 1.11 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон 1) кредит (ссуда, долг) определен как "денежные средства и материальные ценности, которые предоставляются в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент. Кредит, в свою очередь, делится на финансовый кредит, товарный кредит и кредит под ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа".
Наиболее распространенным из перечисленных кредитов является финансовый кредит, т.е. предоставление денежных средств в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент.
В соответствии с Правилами предоставления финансовых кредитов, установленными Положением Национального банка Украины, банковские кредиты подразделяются:
а) по срокам использования на:
- краткосрочные (до 1 года), которые могут предоставляться банками в случае временных финансовых трудностей, возникающих в связи с затратами производства и оборота, не обеспеченных поступлениями средств в соответствующем периоде;
- среднесрочные (до 3 лет) - могут предоставляться на оплату оборудования, на текущие расходы, финансирование капитальных вложений;
- долгосрочные (свыше 3 лет) - могут предоставляться для формирования основных фондов. В данном случае к объектам кредитования относятся капитальные затраты на реконструкцию, модернизацию и расширение уже действующих основных фондов, на новое строительство, на приватизацию и иное;
б) по обеспечению на:
- обеспеченные залогом (имуществом, имущественными правами, ценными бумагами);
- гарантированные (банками, финансами или имуществом третьего лица);
- с иным обеспечением (поручительство, свидетельство страховой организации),
- не обеспеченные (бланковые).
Классификация кредитов
Помимо деления по срокам использования и обеспечению, кредиты классифицируются в зависимости от целей использования и формы погашения:
Овердрафт - кредит, предоставляемый на текущий счет заемщика с хорошим финансовым состоянием, определенного лимита, а также на определенный период времени для финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Заемщик использует овердрафт в том случае, когда его финансовые обязательства превышают размер средств по его счету. В свою очередь, перечисление средств на текущий счет заемщика сокращает размер его задолженности.
Кредитные линии - предоставляются посредством открытия для заемщика отдельного кредитного счета для поступления суммы кредита и сумм для последующего его погашения.
Данный кредит используется для финансирования потребностей заемщика в оборотных средствах и имеет две формы:
- возобновляемый (поступления на кредитный счет увеличиваются за счет выплаченных средств);
- невозобновляемый (кредит не возобновляется после поступления платежа на кредитный счет).
Финансирование оборотных средств - предоставляется для финансирования специальных видов операций, в частности торговых, и покупки сырья для переработки. Эти кредиты обычно гарантируются приемлемым для банка обеспечением.
Ломбардный кредит - гарантируется высоколиквидным обеспечением, таким как ювелирные изделия и высоколиквидные ценные бумаги, которые могут быть легко проданы в случае непогашения кредита.
Потребительский кредит - предоставляется физическим лицам - гражданам Украины в гривнях для покупки потребительских товаров длительного пользования под соответствующую гарантию.
Факторинг - это схема, по которой банк покупает краткосрочную торговую дебиторскую задолженность, обеспечивая гарантию сбыта клиентам с устойчивым финансовым положением.
Форфейтинг - это операция, при которой банк покупает долгосрочную задолженность при экспорте средств производства, если эта дебиторская задолженность обеспечена гарантиями или авалями первоклассных банков.
Инвестиционные кредиты - предоставляются клиентам на период от 1 года до 5 лет для закупки основных средств по кредитной линии.
Кредит на импорт товаров для переработки - краткосрочный кредит сроком до 1 года, предоставляемый клиентам по кредитной линии для закупки импортного сырья для переработки или комплектующих для производства или сборки.
Кредит для экспортного финансирования - это краткосрочный кредит длительностью до 1 года для финансирования импортной продукции, необходимой для завершения экспортных сделок. Предоставляется клиентам по кредитной линии.
Лизинговое финансирование - операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая передачу основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) под процент и на определенный срок. Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), возвратного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений.
Бланковый кредит - кредит, который не имеет обеспечения конкретными ценностями, а выдается под обязательство должника погасить кредит в установленный срок при наступлении определенных условий, например по прибытии товара в порт назначения.
Консорциумный кредит - предоставляется группой банков, временно организованной самим банком (главой консорциума) для совместного проведения кредитных и других банковских операций.
Ипотечный кредит - сдача в залог земли и другого недвижимого имущества в целях получения кредитной ссуды, так называемого ипотечного кредита, или кредита под закладную.
Обеспечение и гарантии
Для чего кредитору нужны гарантии? В первую очередь, они создают для кредитора дополнительную возможность удовлетворения своих требований к должнику по обеспеченному гарантией обязательству. А в случае неисполнения должником данного обязательства ответственным перед кредитором за неисполнение обязательств становится, наряду с должником, еще и другое лицо - поручитель или гарант в лице банка.
Обеспечение - это материальный актив, на который банк имеет права залога, т.е. залог - способ обеспечения обязательств. Использование залога в поддержку кредита дает банку возможность контролировать активы в случае нарушения заемщиком условий кредита.
Таким образом, обеспечение становится потенциальным вторичным источником погашения кредита. А сама потребность в обеспечении или гарантии подразумевает более высокий уровень риска.
Как источник погашения кредита гарантия надежна настолько, насколько гарант способен и желает погасить кредит, потому как на то он и гарант, чтобы нести ответственность. Поэтому очень важно провести финансовый анализ кредитоспособности гаранта - при этом от него могут потребовать доказательств обеспечения.
Кредит всегда должен предоставляться на базе качества рисков, а не качества залога. Залог по кредиту берется для уверенности, что сумма займа будет возмещена в случае потери заемщиком кредитоспособности до погашения займа.
Необходимо иметь в виду, что сохранность предмета кредитного залога должна быть соразмерна со сроком погашения запрашиваемого кредита, а стоимость залога соответствовать сумме выданного кредита, включая проценты и другие выплаты. Оплата полной стоимости оценки и оформления залога по кредиту полностью возлагается на заемщика.
Так что же может выступать в качестве предмета залога?
Для выяснения данного вопроса следует обратиться к статье 4 Закона Украины от 02.10.92 г. N 2654-X11 "О залоге", из которой, следует, что предметом залога могут выступать, в первую очередь, высоколиквидные предметы:
- депозитные счета заемщика в банке;
- легкопродаваемые ценные бумаги;
- золото;
- высокорентабельные акции предприятий;
- облигации внутреннего займа, гарантированные государством;
- гарантии международных страховых компаний, имеющих высокий международный рейтинг;
- залог личных автомобилей;
- гарантия первоклассного зарубежного банка. Также предметом залога, ка усмотрение кредитора, могут выступать менее ликвидные предметы:
- недвижимость и квартиры;
- имущественные права;
- корпоративные гарантии;
- уступка дебиторской задолженности;
- перевод долгов;
- могут быть рассмотрены другие методы обеспечения.
Оценка залога
Как же осуществляется оценка залога кредитным учреждением?
Во-первых:
- устанавливается предмет залога;
- право собственности заемщика, достоверность и полнота документов, требуемых для оформления данной формы залога.
Во-вторых, необходимо подтверждение, что обеспечение не является собственностью государства и согласно действующему законодательству, может быть предметом залога.
Затем наносится визит к месту нахождения предмета залога, если таковой недвижимость, транспортные средства или другой физический объект.
Также необходимо получить доказательство от заемщика, что предмет залога не использовался в качестве залога для другой стороны, и наконец, установить рыночную или ликвидную стоимость предложенного залога.
Такой анализ предлагаемого залога, как правило, выполняется сотрудником кредитного учреждения, предоставляющего результаты своего анализа и визита к месту предмета залога в виде "Экспертного заключения", которое является завершающим этапом экспертной оценки. После этого составляется договор залога в письменной форме, который должен быть заверен нотариусом в случаях, предусмотренных законодательством Украины.
После подписания договора залога кредитное учреждение помещает кредитное обеспечение на внебалансовый счет, где оно и остается до полного погашения кредита.
Залогодержателю (кредитору) должно быть предоставлено право регулярно инспектировать предмет залога, а заемщик, в свою очередь, должен предоставлять ему эту возможность.
В течение действия кредитного соглашения залогодержатель может в продолжение действия кредитного договора потребовать от заемщика увеличения-суммы залога в случае, если уменьшалась стоимость залога и выплата кредита ставится под сомнение.
В обязанности заемщика входит содержание объекта залога в надлежащем состоянии (т.е. не должна быть утрачена первоначальная стоимость залога), а также предмет залога не может быть передан в аренду или реализован третьему лицу без письменного Согласия заимодателя.
В случае невыполнения заемщиком своего обязательства по кредитному соглашению заимодатель имеет право обратить взыскание на предмет залога, реализовав его по своему усмотрению и возместив, таким образом, сумму долга.
Если же доход от продажи залога превышает сумму неоплаченного кредита и процентов, оставшаяся сумма возвращается заемщику.
Кредитное соглашение
Как только принято решение о предоставлении кредита, банк подписывает кредитное соглашение с заемщиком.
Кредитное соглашение - это договор, определяющий права и обязанности обеих сторон в связи с выдачей кредита. В кредитном соглашении банк берет на себя обязательства предоставить в распоряжение заемщика на согласованный период времени некоторую сумму денег, а заемщик, в свою очередь, берет на себя следующие обязательства:
использовать деньги на условиях, определенных соглашением;
оплатить все сборы в связи с выданным кредитом;
вернуть основную сумму долга и проценты в согласованный период времени.
Проценты - платеж, который осуществляется заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества. В частности, это платеж за использование денежных средств, полученных в кредит.
Естественно, у предприятий возникает вопрос о том, существует ли определенная система установления банками размеров процентных ставок за кредит?
Почему имеют место такие случаи, когда за получение двумя разными предприятиями одной и той же суммы кредита им приходится платить по совершенно разным процентным ставкам?
За разъяснением по этому вопросу необходимо обратиться к статье 30 Закона Украины от 21.12.94 г. N 317/94-ВР "О банках и банковской деятельности", где определено, что коммерческие банки могут самостоятельно устанавливать процентные ставки по своим операциям. А порядок установления этих ставок предусмотрен пунктом 16 Положения, в котором указано, что размер процентных ставок и порядок их уплаты определяются в зависимости от кредитного риска, предоставленного обеспечения, спроса и предложения, сложившихся на кредитном рынке, срока пользования кредитом, учетной ставки и других факторов.
В случае же изменения учетной ставки условия договора могут пересматриваться только на основании взаимного согласия кредитора и заемщика.
Одностороннее изменение условий договора допускается только в случаях, предусмотренных Законом (ст. 162 Гражданского кодекса Украины).
Кредитное соглашение обязано включать в себя:
- определение сторон соглашения и основные обязательства этих сторон, т.е. обязательства банка предоставлять деньги в распоряжение заемщика и обязательства заемщика вернуть сумму с процентами;
- сумму кредита;
- график возврата кредита;
- размер процентной ставки и обстоятельства, при которых она может быть изменена;
- сумму комиссионных по выданному кредиту;
- причитающиеся банку выплаты в связи с использованием кредита и обеспечением данного кредита залогом;
- условия использования кредита заемщиком;
- время выплаты займа;
- обязательство заемщика предоставлять банку информацию и документы о его финансовом и деловом состоянии.
Заключение кредитного договора не предусматривает особых требований к его форме и содержанию. Однако при этом необходимо руководствоваться разъяснением Высшего арбитражного суда Украины от 06.10.94 г. N 02-5/706 "О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с заключением и выполнением кредитных договоров", в котором отмечается, что при заключении кредитного договора следует исходить из общих правил, установленных статьями 44, 153 и 154 Гражданского кодекса Украины, поэтому кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
В соответствии со статьей 154 Гражданского кодекса Украины этот договор может заключаться как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена письмами, телеграммами, телефонограммами и др., подписанными стороной, которая их высылает.
И только после подписания соглашения о кредите заемщиком и банком, а также после выполнения условий, определенных в кредитном соглашении, производится выплата (выборка) кредита.
В случае если своевременное погашение кредита ставится под угрозу из-за ухудшения финансового состояния заемщика, банк может частично или полностью отменить кредитное соглашение.
НДС и кредитные операции
В связи с вступлением в силу с 1 октября 1997 года Закона Украины от 03.04.97 г.N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон 2) для операций по выдаче и погашению ссуд видимых изменений не произойдет. Как и ранее, данные операции освобождаются от налога на добавленную стоимость. Однако в Законе 2 перечень кредитных операций представлен в более расширенном виде, причем имеются некоторые особенности.
Согласно подпункту 3.2.5 Закона 2 не являются объектом налогообложения операции по привлечению и размещению денежных средств по договорам займа, предоставлению финансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства.
А в соответствии с подпунктом 3.2.2 Закона 2 не являются объектом налогообложения:
- операции по передаче имущества в залог заимодателю (кредитору) согласно договору займа и возврату имущества залогодателю по истечении действия такого договора;
- операции по передаче кредитором, являющимся резидентом, объектов ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком;
- операции по денежным выплатам основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита.
Законом предусмотрены лишь две операции, касающиеся кредитов, которые являются объектом налогообложения. Это операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя (пп. 3.1.1 Закона 2), а также по ввозу (пересылке) имущества по договорам залога, ипотеки (пп. 3.1.2 Закона 2).
Кредиты и налог на прибыль
С введением в действие Закона 1 налогоплательщикам следует обратить внимание на порядок определения объекта налогообложения и состава затрат участников операций, изложенный в подпунктах 7.9.1 и 7.9.2 этого Закона.
Первое, на что хотелось бы обратить внимание при налогообложении операций с долговыми требованиями и обязательствами, - это подпункт 7.9.1 Закона 1, в котором говорится, что сумма финансового кредита, полученная налогоплательщиком от кредитора, а также основная сумма данного кредита, возвращенная налогоплательщиком, не включаются в валовой доход указанного налогоплательщика, а значит, не подлежат налогообложению (под термином "основная сумма" подразумевается сумма предоставленного кредита без учета процентов).
При возврате же предприятием основной суммы кредита кредитору или предоставлении кредита другому заемщику (дебитору) основная сумма кредита не включается в валовые расходы вышеуказанного предприятия (пп. 7.9.2 Закона 1).
При определении состава затрат налогоплательщика при уплате процентов по долговым обязательствам в валовые расходы включаются любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по любым кредитам в течение отчетного периода, если кредит используется предприятием для ведения своей хозяйственной деятельности (пп. 5.5.1 Закона 1).
Что касается налогоплательщиков, 50 или более процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении (непосредственно или опосредованно) лиц, не являющихся резидентами Украины, а также юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль согласно пункту 7.11 (Закона 1) (т.е. неприбыльных учреждений и организаций), то отнесение затрат на выплату или начисление процентов по кредитным договорам у перечисленных налогоплательщиков в любом налоговом периоде разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика в течение отчетного периода, полученную в виде процентов и увеличенную на сумму, которая равняется 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов (пп. 5.5.2 Закона 1).
Для вышеназванных целей налогооблагаемая прибыль (без учета процентов) определяется как скорригированный валовой доход отчетного периода, полученный в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, за исключением валовых расходов отчетного периода, которые связаны с выплатой процентов (пп. 5.5.4 Закона 1).
При осуществлении кредитных операций датой увеличения валового дохода кредитора является дата начисления процентов в сроки, определенные кредитным договором (пп. 11.3.6 Закона 1). У заемщика на эту же сумму увеличиваются валовые расходы в том налоговом периоде, в котором произошло начисление процентов по кредитному договору, назависимо от того, уплачены они или нет. В случае если должник задерживает уплату процентов, кредитор имеет право применить механизм урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности.
Это значит, что если задержка в уплате процентов превышает 30 дней от даты, определенной в договоре, и кредитор обратился в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с заемщика, в этом случае финансовое учреждение имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на сумму задолженности (пп. 12.1.1 Закона 1).
Если же в течение следующих налоговых периодов суд (арбитражный суд) не удовлетворил иск по вине кредитора или удовлетворил его частично, тогда кредитор обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности или ее часть, не признанную судом, и соответственно начислить пеню, исходя из действующей на момент такого увеличения учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.
В случае вынужденной продажи объекта залога для залогодателя данная операция является продажей указанного объекта залога, а для залогодержателя - покупкой в налоговый период производимого отчуждения (пп. 7.9.5 Закона 1).
А основная сумма кредита и начисленных на нее процентов, которые остались невозвращенными кредитору, являются соответственно ценой продажи такого залога и ценой приобретения.
Как же быть с отражением данных в бухгалтерском и налоговом учете?
В бухгалтерском учете отражение основной суммы кредита и начисление на нее процентов производятся в том же порядке, что и до введения в действие новых законов.
Что касается налогового учета, то основная сумма кредита не включается ни в валовой доход, ни в валовые расходы (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закона 1).
А вот при отражении процентов следует руководствоваться Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых доходов и валовых расходов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г., так как при уплате процентов (согласно пп. 5.5.1 Закона 1) в валовые расходы включаются любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по кредитным договорам.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонди-¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦рующие счета¦ грн. ¦
¦ ¦ +------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет¦Кредит¦ ¦
¦ ¦ ¦счета¦счета ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ I. Выдача и погашение краткосрочных и среднесрочных кредитов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Получены кредиты и зачислены на расчетный счет ¦ 51 ¦ 90,91¦ 10 000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-----+------+--------¦
¦2. ¦Погашены кредиты банков с расчетного счета ¦90,91¦ 51 ¦ 8 000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-----+------+--------¦
¦3. ¦Кредиты банков,не погашенные в установленный срок¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и зачисленные в просроченные ¦ 90 ¦ 90/1 ¦ 2 000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-----+------+--------¦
¦4. ¦Погашены просроченные кредиты банков с расчетного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета ¦ 90/1¦ 51 ¦ 2 000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ II. Выдача и погашение долгосрочных кредитов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Использование долгосрочных кредитов банка на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реконструкцию и расширение производства ¦ 82 ¦ 92 ¦ 15 000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-----+------+--------¦
¦2. ¦Оплачены счета поставщиков за счет оформленного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долгосрочного кредита ¦ 60 ¦ 93 ¦ 15 000 ¦
+---+-------------------------------------------------+-----+------+--------¦
¦3. ¦Погашение долгосрочных кредитов банка ¦ 92 ¦ 51 ¦ 15 000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Начисление процентов за пользование кредитом (например, в размере 4 % от суммы кредита 10 000 грн.) отражается в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ Содержание операции +-------------------+-------------------¦
¦ ¦ ¦Дебет¦Кредит¦Сумма,¦Дебет¦Кредит¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦счета¦счета ¦грн. ¦счета¦счета ¦грн. ¦
+---+-------------------------------+-----+------+------+-----+------+------¦
¦1. ¦Начислены проценты банку за ¦ ¦ ¦ ¦ 18 ¦ 76 ¦ 400 ¦
¦ ¦пользование кредитами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ежемесячно): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по непросроченным или ¦20-26¦ ¦ ¦20-26¦ 18 ¦ 400 ¦
¦ ¦пролонгированным кредитам ¦ 44 ¦ 76 ¦ 320 ¦ 44 ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по просроченным кредитам ¦81,87¦ 76 ¦ 80 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+-----+------+------+-----+------+------¦
¦2. ¦Уплачены банку начисленные ¦ 76 ¦ 51 ¦ 400 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 400 ¦
¦ ¦проценты по кредитам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+