КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ПО ВАТУТИНСКОМУ РАЙОНУ Г.КИЕВА
О НДС и оформлении налоговых закладных
ВОПРОС: 1. Наша фирма после 1 октября 1997 года покупала товар у другой фирмы. При приобретении этого товара фирма-продавец выписала нам обычную накладную и налоговые накладные (из них две было передано нам). При приеме этих двух налоговых накладных бухгалтер нашей фирмы засомневалась, правильно ли фирма-продавец заполнила эти налоговые накладные, так как в столбике 7 раздела 1 фирма-продавец указала полную продажную стоимость товара (содержащую сумму налога на добавленную стоимость). Разрешите, пожалуйста, сомнение нашего бухгалтера
ОТВЕТ: 1.Нет, бухгалтер как раз засомневалась правильно. В графе 7 налоговой накладной в строке раз дела 1 (в нем указывается наименование и прочие атрибуты продаваемого товара) проставляется цифра, указывающая объем продажи товаров, в которую налог на добавленную стоимость еще не заложен.
Проставление этой цифры в графе 7 указывает на то, что этот объем будет облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
Отдельно сумма налога на этот объем указывается в графе 7 раздела VI, а общая сумма реализации товара, содержащая НДС, указывается в графе 7 раздела VII, кроме того, она дублируется в графе II раздела VII. Но такое дублирование в этой графе возможно только в том случае, если по данной накладной не было реализации, которая облагается нулевой ставкой, не было реализации на экспорт, не реализовалась возвратная тара и т.д.
2. Наше предприятие по объемам не соответствовало критерию "плательщик НДС" и поэтому как плательщик налога на добавленную стоимость мы не регистрировались. Надо ли нам приобретать Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг)?
2. Нет. Как указано в пункте 2 "Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)", утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.1997 года N 165 и зарегистрированного в Минюсте Украины от 23.06.1997 г. под N 233/2037, Книга учета приобретения товаров - это книга, которая ведется исключительно лицами, зарегистрированными как плательщик налога на добавленную стоимость.
Учитывая, что как плательщик налога на добавленную стоимость Ваше предприятие не зарегистрировано, указанную Книгу Вы приобретать и вести не должны.
3. У нашего предприятия очень большие обороты по приобретению товаров. Поэтому учет приобретения товаров ведется с помощью компьютера. После 1 октября 1997 года возникла необходимость отображения операций по приобретению товаров в Книге учета приобретения товаров. Но у нас такие объемы, что вручную бухгалтер просто не справится с дублированием данных в Книге учета приобретения товаров. Подскажите, как быть.
3. Ответ на Ваш вопрос содержится в пункте 5 "Порядка ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)".
Так, в случае, когда учет приобретения товаров (работ, услуг) ведется с помощью компьютера, ежедневный учет операций составляется в форме журнала по такой же форме, как и Книга учета приобретения, пронумеровывается, подписывается ответственным лицом.
Данные из ежедневного учета операций заносятся в Книгу учета приобретения одной строкой общим итогом за день.
4. Наше предприятие зарегистрировано как плательщик НДС. Просьба разъяснить, во всех ли случаях мы обязаны отображать операции по приобретению товаров, работ, услуг в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг). Мы не можем понять, должны ли мы отображать в этой Книге операции по приобретению товаров у неплательщиков НДС, ведь налоговой накладной в таком случае у нас нет.
4. Если бы Вы внимательно изучили "Порядок ведения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг)", то сами бы поняли, что предприятие, зарегистрированное как плательщик НДС, обязано все операции по приобретению товаров, работ, услуг отображать в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг).
Отображение таких операций в Книге производится на основании товарного чека, другого расчетного или платежного документа, подтверждающего передачу товаров (работ, услуг) и/или принятие платежа без начисления и уплаты суммы налога на добавленную стоимость.
Просто в некоторых графах этой Книги в таком случае делается отметка "X".
5. Прочитали "Порядок ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг)" и не совсем поняли информацию, содержащуюся в пункте б данного порядка, о том, что надо вести отдельный учет операций по продаже товаров, по которым возникают и не возникают налоговые обязательства. Нам что - надо разделить одну Книгу на две части? Например, в начале Книги записывать облагаемые операции, а с середины книги вести учет необлагаемых товаров.
5. Нет, ни в коем случае. Прочитайте внимательно сначала пункт 9 "Порядка заполнения налоговой накладной", утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. N 165 и зарегистрированного в Минюсте Украины от 23.06.1997 года под N 233/2037. Как указано в этом пункте, для операций, которые облагаются или освобождены от обложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной продаже одному покупателю как облагаемых товаров (работ, услуг), так и таких, которые освобождены от обложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнения в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8, 9).
Например, продажа книг отечественного производства освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, а продажа книг импортного производства облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по ставке 20 процентов. Поэтому при покупке книг одновременно украинского и импортного производства предприятие-покупатель должно требовать выписку двух отдельных накладных (налоговых). Одна налоговая накладная будет содержать информацию о товарах, облагаемых НДС (причем в последней накладной может содержаться информация как о товарах, облагаемых по ставке 20 процентов, так и о товарах, которые согласно новому Закону облагаются по ставке 0 процентов).
Как указано в пункте 6 "Порядка ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг)", в Книге учета продажи ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.
Это говорит о том, что в этой Книге необходимо регистрировать эти отдельные накладные, причем Книгу делить на две части не надо, такие накладные регистрируются по порядку.
На фразу "по порядку" обратите особое внимание. Попытаюсь объяснить этот порядок более подробно в свете новых дополнительных разъяснений.
Как указано в письме ГНА Украины от 10.10.1997 г. N 16-1321/10-8132, налоговые накладные в настоящее время выписываются продавцом в день совершения первой из операций: или отгрузки товара, или оплаты товара, а отражаются данные этих накладных в Книге учета продажи (приобретения) только в момент возникновения налогового обязательства (налогового кредита).
Свыходом Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.09.1997 г., временно, до 1 января 1999 года, моментом возникновения налогового обязательства является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), а моментом возникновения налогового кредита является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Поэтому, если налоговая накладная по товару выписана при реализации товара (при передаче), то в Книге учета данные налоговой накладной можно отражать только в день списания средств с банковского счета покупателя.
6. Предприятие отгрузило товар (муку, макароны) частному предпринимателю. Деньги за товар поступили на расчетный счет предприятия после отгрузки товара. Когда в этом случае составляется налоговая накладная и на основании какого документа?
6. Письмом ГНА Украины от 10.10.97 N 16-1321/10-8132 разъяснен дополнительный порядок ведения налогового учета и составления налоговых накладных. Налоговая накладная составляется в момент осуществления операции, которая произошла раньше, или даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), или даты поступления денежных средств от покупателя (заказчика), т.е. в Порядке, утвержденном ГНА Украины и зарегистрированном в Министерстве юстиции с присвоением налоговой накладной порядкового номера соответственно количеству выписанных накладных.
Таким образом, налоговая накладная будет выписана предприятием в момент отгрузки товара частному предпринимателю.
7.Частный предприниматель осуществляет торговую деятельность, закупает товар на фирмах. Фирмы выписывают налоговые накладные при приобретении товара. Когда частный предприниматель должен записывать налоговые накладные в Книги учета приобретения товаров (работ, услуг), если его оплата производится позднее?
7. Письмом ГНА Украины от 10.10.97 N 16-1321/10-8132 разъяснен порядок ведения налогового учета и составления налоговых накладных. Записи в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) производятся покупателем в день списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Таким образом, частный предприниматель отразит эту операцию в Книге учета приобретения товаров тогда, когда денежные средства за товар будут списаны с его банковского счета (в случае, если частный предприниматель имеет расчетный счет). В случае, когда частный предприниматель оплачивает товар наличностью, запись в Книге учета приобретения товаров он произведет в день оплаты товара (по чеку или приходному кассовому ордеру).
8. Нашим предприятием в сентябре была отпущена продукция собственного производства магазину. Деньги пришли в октябре, после вступления в силу нового закона о НДС. Должны ли мы оформлять налоговую накладную для покупателя наших товаров?
8. В Вашей ситуации товар, отгруженный покупателю (магазину), был оприходован им на основании Вашей накладной и по состоянию на 01.10.97 г. числился на Дт 41 с учетом налога на добавленную стоимость. Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений), плательщики налога, осуществляющие торговую, торгово-посредническую, оптово-сбытовую и розничную торговлю, обязаны провести полную инвентаризацию товарных остатков на момент вступления в силу настоящего Закона и определить сумму налогов на добавленную стоимость, фактически уплаченную в связи с приобретением таких товарных остатков (ст.11.8). В соответствии с "Порядком проведения полной инвентаризации товарных остатков по состоянию на 01.10.97 года на предприятиях, которые осуществляют торгово-посредническую деятельность" предприятия должны были провести полную инвентаризацию товарных остатков, которые учитывались на счете 41 "Товары" (П.1.2.). В том случае, когда предприятием была проведена инвентаризация товаров, по которым по состоянию на 01.10.97 г. не были проведены расчеты с поставщиками, результаты такой инвентаризации подлежали включению в Приложение N 2. По мере оплаты товаров в нее должны быть внесены сведения об оплате (дата и номер платежного поручения). Информация о последствиях инвентаризации и расчетах на добавленную стоимость должна быть предоставлена в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за первый отчетный период. Определенная по итогам инвентаризации сумма налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита не включается, а зачисляется в счет уменьшения налоговых обязательств таких плательщиков в отчетных периодах, которые следуют после вступления в силу Закона, до его полного погашения (ст.11.8).
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная покупателем Ваших товаров, будет учтена им в уменьшение налогового обязательства будущих отчетных периодов. Оформление налоговой накладной в такой ситуации неправомерно.
9.Наше предприятие занимается розничной торговлей. Но в настоящее время принято решение открыть производственный участок - цех по приготовлению селедки. Реализация продукции будет производится в отдельном киоске через кассовый аппарат. Бухгалтерский учет по производственной и торговой деятельности будет вестись отдельно. Имеем ли мы право завести для производственной деятельности Книги приобретения и продажи товаров?
9. Как разъяснено в письме ГНА Украины от 10.10.97 г. N16-1321/10-8132, для структурных подразделений или филиалов предприятия, которые не имеют своего расчетного счета, но производят самостоятельно расчеты с поставщиками и покупателями, предприятие - плательщик налога, в состав которого входят структурные подразделения, может делегировать своим структурным подразделениям право ведения налогового учета, в частности выписки налоговых накладных, Книг учета приобретения и продажи товаров, кроме составления декларации по налогу на добавленную стоимость и предоставления ее налоговому органу. Перед тем как делегировать вышеуказанные права, плательщик налога обязан присвоить структурному подразделению свой код (номер, шифр), о чем в письменной форме ставит в известность налоговый орган по месту своей регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость и регистрирует под установленным кодом (номером, шифром) пронумерованные и прошнурованные Книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг) для структурного подразделения. Номер для Книг учета приобретения и продажи товаров определяется числовым значением в виде дроби, в числителе - порядковый номер книги, а в знаменателе - код (номер, шифр). Порядок ведения Книг учета приобретения и продажи товаров должен соответствовать требованиям, предусмотренным Порядком заполнения Книги учета приобретения товаров (работ, услуг) и Книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденным приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N165 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N 233/2077.
Таким образом, Ваше предприятие может делегировать своему вновь созданному структурному подразделению право ведения Книг учета приобретения и продажи товаров, но только при выполнении указанных требований. Обращаем Ваше внимание, что ответственность за достоверность и своевременность ведения налогового учета филиалами и структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.
Анна МУДРИК, главный налоговый инспектор
А.КИСЕЛЕВА,государственный налоговый инспектор