Особенности современного учета по
счету 31 "Расходы будущих периодов"
Современный этап экономической жизни нашего государства предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету и изменяет функции уже действующих бухгалтерских счетов предприятия.
Корреспонденция счетов описанных операций
по счету 31 "Расходы будущих периодов"
ТАБЛИЦА 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корр.счета ¦
¦п/п¦ Наименование операции +------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 1а¦Оплачена сумма за подписку газет и журналов ¦ 31 ¦ 50, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 51 ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 1б¦Ежемесячно списывается на производство часть суммы за ¦ 18 ¦ 31 ¦
¦ ¦подписку газет и журналов ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 2а¦Авансом уплачена сумма за аренду помещения или лизинг ¦ 31 ¦ 51 ¦
¦ ¦оборудования ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 2б¦Ежемесячно списывается часть арендной платы ¦ 18 ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 3а¦Отнесены представительские расходы, превысившие 2% ¦ 31 ¦ 51 ¦
¦ ¦налогооблагаемой прибыли предприятия ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 3б¦Списываются в объеме 2% налогооблагаемой прибыли ¦ 18 ¦ 31 ¦
¦ ¦представительские расходы в течение следующих отчетных ¦ ¦ ¦
¦ ¦периодов ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ Зв¦Списываются за счет прибыли предприятия неперенесенный на ¦ 81 ¦ 31 ¦
¦ ¦валовые расходы до 31 декабря остаток представительских ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 4а¦Перечислен авансовый платеж по налогу в бюджет ¦ 31 ¦ 51 ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 4б¦Списывается авансовый платеж по налогу в бюджет ¦ 68 ¦ 31 ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 5а¦Материальные ценности и нематериальные активы ¦ 31 ¦ 48 ¦
¦ ¦производственного характера по бартерному контракту в ¦ ¦ ¦
¦ ¦корреспонденции с валовыми доходами (см. п.5) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 5б¦Запись одновременная с предыдущей ¦ 05, ¦ 60,-¦
¦ ¦ ¦ 12, ¦ 76 ¦
¦ ¦ ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 26,41¦ ¦
+---+----------------------------------------------------------+------+-----¦
¦ 5в¦Материальные ценности и нематериальные активы ¦ 18 ¦ 31 ¦
¦ ¦производственного характера по бартерному контракту в ¦ ¦ ¦
¦ ¦корреспонденции с валовыми расходами ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Рассмотрим в этом свете счет 31 "Расходы будущих периодов". Счет активный, операционный бюджетно-распределительный, субсчетов не имеет.
По дебету этого счета учитываются расходы предприятия, произведенные в текущем периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. Если не учитывать такого разграничения расходов, то невозможно правильно определить финансовые результаты, выявить себестоимость продукции, установить величину валовых расходов и сумму налогов, подлежащих перечислению в бюджет в данном отчетном периоде.
По кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов" расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов (в течение срока не более двух лет).
Этот счет может иметь дебетовое сальдо на первое число, которое означает нераспределенную сумму расходов и отражается в разделе II актива баланса.
Традиционно учебники по бухгалтерскому учету предписывали относить на счет 31 расходы по освоению новых видов продукции предприятия, расходы на горно-подготовительные работы, расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, расходы по рекультивации земель и т.п. Для некоторых организаций это актуально и сейчас.
Но в настоящее время для большинства действующих предприятий эти расходы не характерны, потому что по своему виду деятельности подавляющее количество работающих в современных условиях предприятий - торгово-посреднические.
Следовательно, в их бухгалтерском учете счет 31 будет использован для учета других расходов предприятия.
1) расходы по подписке на газеты и журналы;
Сумму подписки на свой любимый еженедельник "Все о бухгалтерском учете" я отношу именно сюда.
2) вперед уплаченные суммы за аренду помещений и лизинг оборудования или офисной техники;
Списывать такие суммы сразу на валовые расходы неверно, потому что арендные или лизинговые отношения предприятия длятся в течение длительного времени, и единовременное списание крупной суммы арендной платы приведет к необоснованному и значительному увеличению валовых расходов и, как следствие, уменьшению налогов в бюджет.
3) представительские расходы;
Согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г., представительские расходы отнесены к расходам на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в составе расходов двойного назначения. Под такими расходами понимаются "расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях".
Включение расходов на представительские цели в состав валовых расходов регламентируется пп.5.4.4 вышеупомянутого Закона. Этим документом максимальный размер расходов на предпродажные и рекламные мероприятия (составной частью которых и являются представительские расходы), включаемый в валовые расходы, - 2% от прибыли, подлежащей налогообложению за отчетный период.
До 01.07.97 г. норматив составлял также 2%, но от объема реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период без учета НДС и акцизного сбора, поэтому можно говорить о значительном его снижении, тем более что раньше расходы на рекламу учитывались отдельно от представительских расходов и полностью относились на себестоимость продукции.
В настоящее время расходы на эти цели за каждый налогооблагаемый период включаются в валовые расходы согласно фактическим суммам в пределах установленного норматива. Но если они превышают 2% налогооблагаемой прибыли, то их надо отражать сначала на счет 31 "Расходы будущих периодов", а затем, по истечении каждого отчетного периода, часть, которая составляет два процента, списывать на себестоимость продукции. Если до 31 декабря текущего отчетного года вся сумма не будет отнесена на валовые расходы, то есть прибыль, подлежащая налогообложению, не позволит этого сделать, оставшаяся сумма должна быть списана на счет 81 "Использование прибыли", то есть за счет прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении.
4) суммы, уплаченные авансом по налоговым платежам;
Если налоговый период для бюджетного платежа составляет отчетный квартал или отчетный год, то в течение квартала налогоплательщики уплачивают авансовые взносы налога в бюджет за первый и второй месяц квартала нарастающим итогом с начала года.
Авансовые взносы по налогам, оплаченные в течение налогового периода, относятся в Дт 31, а после окончания налогового периода списываются в Дт 68 "Расчеты с бюджетом".
5) расчеты по бартерным операциям;
В соответствии с "Рекомендациями по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов" Минфина Украины N168 от 04.08.97 г.
По пункту 6.6.31 - счет 31 "Расходы будущих периодов" дебетуется на стоимости полученных по бартерному контракту сырья, материалов, других материальных ценностей и нематериальных активов производственного характера до отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, услуг производственного характера по бартерному контракту в корреспонденции со счетом 48 "Валовые доходы". Одновременно полученные ценности (работы, услуги) зачисляются по дебету счетов учета производственных запасов, товаров, затрат производства и обращения в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По пункту 3.14.31 - счет 31 "Расчеты будущих периодов" кредитуется на вышеуказанную стоимость в корреспонденции со счетом 18 "Валовые расходы". Эта запись осуществляется в том месяце, в котором произошла завершающая (балансирующая) операция бартерного контракта.
Новые условия хозяйствования и система налогообложения предъявляют новые требования к методологии бухгалтерского учета, соответственно существующие бухгалтерские счета описывают новые бухгалтерские операции.